2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正實(shí)戰(zhàn)案例分析模擬試題含答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年12月31日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2025年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試，其可收回金額為70萬(wàn)元。甲公司在2025年12月31日的賬務(wù)處理中，將該設(shè)備的賬面價(jià)值調(diào)整為70萬(wàn)元，并補(bǔ)提了30萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。但在編制2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，誤將該設(shè)備的折舊方法變更為雙倍余額遞減法，且未考慮減值因素對(duì)折舊的影響。該設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算的2025年折舊額為20萬(wàn)元，按正確方法計(jì)算的2025年折舊額為10萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。甲公司該會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2025年凈利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。A.7.5B.10C.15D.22.5答案：A解析：該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1001070=20（萬(wàn)元），而錯(cuò)誤計(jì)提了30萬(wàn)元，多計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；錯(cuò)誤采用雙倍余額遞減法多計(jì)提折舊=2010=10（萬(wàn)元）。多計(jì)提減值準(zhǔn)備和折舊共20萬(wàn)元，使利潤(rùn)總額減少20萬(wàn)元，考慮所得稅影響后，對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額=20×（125%）=15（萬(wàn)元）。但由于多計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，在稅法上減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，多計(jì)提的減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加10萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2.5萬(wàn)元，這部分遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)使凈利潤(rùn)增加2.5萬(wàn)元。所以最終對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額=15+2.5=7.5（萬(wàn)元）。2.乙公司2025年1月1日發(fā)現(xiàn)其在2024年12月31日計(jì)算A存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該存貨的成本為500萬(wàn)元，2024年12月31日誤將其可變現(xiàn)凈值計(jì)算為400萬(wàn)元，實(shí)際可變現(xiàn)凈值為450萬(wàn)元。乙公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。乙公司因該差錯(cuò)對(duì)2025年年初未分配利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。A.33.75B.37.5C.40D.50答案：A解析：2024年多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400450=50（萬(wàn)元）。差錯(cuò)更正時(shí)，調(diào)減資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元，增加利潤(rùn)總額50萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用50×25%=12.5（萬(wàn)元），調(diào)增凈利潤(rùn)5012.5=37.5（萬(wàn)元）。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所以對(duì)2025年年初未分配利潤(rùn)的影響金額=37.5×（110%）=33.75（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.漏記交易或事項(xiàng)C.對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用D.會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理；漏記交易或事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤也會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息不準(zhǔn)確，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計(jì)使用年限B.鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年D.以前年度發(fā)生的存貨盤盈在本期入賬答案：BD解析：選項(xiàng)A和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是企業(yè)根據(jù)情況的變化對(duì)估計(jì)進(jìn)行的合理調(diào)整。選項(xiàng)B是企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)而隨意變更折舊方法，屬于濫用會(huì)計(jì)政策，應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。選項(xiàng)D以前年度發(fā)生的存貨盤盈應(yīng)在發(fā)生時(shí)入賬，本期入賬屬于前期差錯(cuò)，若金額較大應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.丙公司在2025年6月30日發(fā)現(xiàn)2024年一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊100萬(wàn)元（屬于重大差錯(cuò)）。丙公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制更正該差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（2）說(shuō)明該差錯(cuò)對(duì)2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。答案：（1）編制更正該差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄：①補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊100②調(diào)整所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75貸：以前年度損益調(diào)整75（10025）④調(diào)整盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積7.5（75×10%）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5（2）該差錯(cuò)對(duì)2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額：資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)調(diào)減100萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增25萬(wàn)元，盈余公積調(diào)減7.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)減67.5萬(wàn)元（757.5）。利潤(rùn)表：管理費(fèi)用調(diào)增100萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用調(diào)減25萬(wàn)元，凈利潤(rùn)調(diào)減75萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表：提取法定盈余公積調(diào)減7.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)年初余額調(diào)減75萬(wàn)元。2.丁公司2025年發(fā)現(xiàn)2024年1月1日開(kāi)始建造的一項(xiàng)辦公樓，在2024年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算，丁公司按照暫估價(jià)值5000萬(wàn)元入賬，并從2025年1月1日起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2025年6月30日辦理竣工決算，實(shí)際成本為5200萬(wàn)元。丁公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：（1）編制2025年6月30日辦理竣工決算時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2025年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2025年6月30日辦理竣工決算時(shí)：借：固定資產(chǎn)200貸：在建工程200由于固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，之前按暫估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，現(xiàn)在調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值不調(diào)整已計(jì)提的折舊。（2）2025年16月按暫估價(jià)值5000萬(wàn)元計(jì)提折舊，每月折舊額=5000÷20÷12=20.83（萬(wàn)元），16月折舊額=20.83×6=125（萬(wàn)元）。2025年712月按實(shí)際成本5200萬(wàn)元計(jì)提折舊，每月折舊額=5200÷20÷12=21.67（萬(wàn)元），712月折舊額=21.67×6=130（萬(wàn)元）。2025年應(yīng)計(jì)提的折舊額=125+130=255（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用255貸：累計(jì)折舊255四、綜合題（本題型共2小題，第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.戊公司為上市公司，2025年發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)差錯(cuò)：（1）2024年1月1日，戊公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，戊公司未對(duì)該專利權(quán)進(jìn)行攤銷。（2）2024年6月30日，戊公司將一棟自用辦公樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2024年12月31日，戊公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊25萬(wàn)元（正確的折舊額應(yīng)為20萬(wàn)元）。（3）2024年12月31日，戊公司庫(kù)存一批商品，成本為500萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為450萬(wàn)元，戊公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。戊公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2024年度凈利潤(rùn)的影響金額。答案：（1）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄：①補(bǔ)提專利權(quán)攤銷借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用30（300÷10）貸：累計(jì)攤銷30②調(diào)整投資性房地產(chǎn)折舊借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊5（2520）貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本5③補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失50（500450）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50④調(diào)整所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)21.25[（30+505）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用21.25⑤將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)53.75（30+50521.25）貸：以前年度損益調(diào)整53.75⑥調(diào)整盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積5.38（53.75×10%）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.38（2）計(jì)算上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2024年度凈利潤(rùn)的影響金額：上述差錯(cuò)使利潤(rùn)總額減少=30+505=75（萬(wàn)元），考慮所得稅影響后，對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額=75×（125%）=56.25（萬(wàn)元）。2.己公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在2025年審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）2024年1月1日，己公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，己公司將該商標(biāo)權(quán)的攤銷方法變更為雙倍余額遞減法，且未進(jìn)行追溯調(diào)整。按直線法計(jì)算的2024年攤銷額為20萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)算的2024年攤銷額為40萬(wàn)元。（2）2024年12月31日，己公司對(duì)一項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該應(yīng)收賬款的實(shí)際壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為20萬(wàn)元。（3）2024年12月31日，己公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。按年限平均法計(jì)算的2024年折舊額為200萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算的2024年折舊額為333.33萬(wàn)元。己公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷上述事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并說(shuō)明理由。（2）編制上述事項(xiàng)的更正分錄。（3）計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)2024年度凈利潤(rùn)的影響金額。答案：（1）判斷上述事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并說(shuō)明理由：①商標(biāo)權(quán)攤銷方法變更屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。理由：商標(biāo)權(quán)攤銷方法的變更應(yīng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而己公司未按正確的會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，隨意變更攤銷方法，屬于濫用會(huì)計(jì)政策，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。②應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提錯(cuò)誤屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。理由：對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不準(zhǔn)確，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。③固定資產(chǎn)折舊方法變更屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。理由：固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且應(yīng)采用未來(lái)適用法處理，己公司未正確處理，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。（2）編制上述事項(xiàng)的更正分錄：①商標(biāo)權(quán)攤銷方法差錯(cuò)更正借：累計(jì)攤銷20（4020）貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用20②應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備差錯(cuò)更正借：壞賬準(zhǔn)備10（3020）貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失10③固定資產(chǎn)折舊方法差錯(cuò)更正借：累計(jì)折舊133.33（333.33200）貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用133.33④調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用37.58[（20+10+133.33）×25%]貸：遞延所得稅