2025年注冊會計師考試《會計》金融工具會計處理專項模擬試題匯編與解析含答案一、單項選擇題1.甲公司2024年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年末付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務模式為“既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標”，且該債券的合同現金流量特征滿足“本金加利息”的基本借貸安排。不考慮其他因素，甲公司對該債券的初始分類應為（）。A.以攤余成本計量的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.長期股權投資2.2024年3月1日，丙公司以銀行存款505萬元購入丁公司股票100萬股（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬元），另支付交易費用2萬元。丙公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2024年3月10日，丙公司收到上述現金股利；6月30日，丁公司股票公允價值為每股5.8元；12月31日，丁公司股票公允價值為每股5.5元。不考慮其他因素，2024年12月31日丙公司該金融資產的賬面價值為（）萬元。A.500B.550C.580D.5053.下列各項中，不屬于金融負債的是（）。A.企業(yè)發(fā)行的3年期公司債券（到期還本付息）B.企業(yè)因銷售商品形成的應付賬款C.企業(yè)與客戶簽訂的預收貨款合同（需交付商品）D.企業(yè)向銀行借入的5年期借款二、多項選擇題1.下列關于永續(xù)債分類的表述中，正確的有（）。A.若永續(xù)債合同規(guī)定發(fā)行人可自主決定是否支付利息，且利息支付僅以可分配利潤為限，則通常分類為權益工具B.若永續(xù)債合同規(guī)定發(fā)行人有強制付息義務（無論是否盈利），則應分類為金融負債C.若永續(xù)債合同規(guī)定無固定到期日，但發(fā)行人不可自主決定贖回，則可能分類為金融負債D.若永續(xù)債合同規(guī)定持有人無權要求發(fā)行人贖回，則一定分類為權益工具2.2024年1月1日，戊公司將一項原分類為以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。下列關于重分類會計處理的表述中，正確的有（）。A.重分類日，該金融資產的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）B.重分類日，原確認的信用減值準備無需轉出C.重分類后，該金融資產后續(xù)公允價值變動計入當期損益D.重分類日，應按公允價值重新計量該金融資產三、計算分析題1.2023年1月1日，己公司購入庚公司發(fā)行的3年期債券，面值5000萬元，票面年利率4%，每年12月31日付息，到期還本。己公司支付價款5100萬元（含交易費用100萬元），實際利率為3%。己公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。要求：（1）計算2023年、2024年、2025年的利息收入及攤余成本；（2）編制2023年相關會計分錄（單位：萬元）。2.2024年1月1日，辛公司購入壬公司股票200萬股，每股價格8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元），另支付交易費用5萬元。辛公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2024年1月10日，收到上述現金股利；6月30日，股票公允價值為每股8.5元；12月31日，股票公允價值為每股7.8元；2025年2月1日，辛公司以每股8.2元的價格全部出售。要求：（1）計算2024年6月30日、12月31日該金融資產的賬面價值；（2）計算2025年出售時確認的投資收益；（3）計算2024年因該金融資產影響當期損益的金額（單位：萬元）。四、綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，2023年至2025年發(fā)生與金融工具相關的業(yè)務如下：（1）2023年1月1日，甲公司支付價款2040萬元（含交易費用40萬元）購入乙公司當日發(fā)行的5年期債券，面值2000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務模式為“以收取合同現金流量為目標”，且合同現金流量特征符合基本借貸安排，故分類為以攤余成本計量的金融資產。實際利率為4%。（2）2024年1月1日，甲公司因戰(zhàn)略調整，管理該債券的業(yè)務模式變更為“以出售為目標”，當日該債券的公允價值為2100萬元。甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（3）2024年12月31日，該債券的公允價值為2080萬元；2025年1月10日，甲公司以2120萬元的價格出售該債券（含已到付息期但尚未領取的利息100萬元）。要求：（1）編制2023年1月1日至2024年1月1日與該債券相關的會計分錄；（2）編制2024年1月1日重分類的會計分錄；（3）編制2024年12月31日確認利息收入及公允價值變動的會計分錄；（4）編制2025年1月10日出售該債券的會計分錄（單位：萬元）。答案及解析一、單項選擇題1.答案：B解析：根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融資產的分類需同時考慮業(yè)務模式和合同現金流量特征。業(yè)務模式為“既收取合同現金流量又出售”，且現金流量特征為“本金加利息”，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVOCI債務工具）。2.答案：B解析：交易性金融資產的初始入賬成本為公允價值（5055=500萬元），交易費用計入投資收益。資產負債表日按公允價值計量，2024年12月31日賬面價值=100×5.5=550萬元。3.答案：C解析：金融負債的定義是“以現金或其他金融資產進行償還的合同義務”。預收貨款合同需交付商品，屬于非金融負債；應付債券、應付賬款、銀行借款均屬于金融負債。二、多項選擇題1.答案：ABC解析：選項D錯誤，若持有人無權要求贖回，但發(fā)行人有強制付息義務（如利息累積），仍可能分類為金融負債。2.答案：ACD解析：選項B錯誤，以攤余成本計量的金融資產重分類為交易性金融資產時，原已計提的信用減值準備應轉出，調整當期損益。三、計算分析題1.（1）計算利息收入及攤余成本2023年：利息收入=期初攤余成本×實際利率=5100×3%=153（萬元）應收利息=面值×票面利率=5000×4%=200（萬元）利息調整攤銷=200153=47（萬元）期末攤余成本=510047=5053（萬元）2024年：利息收入=5053×3%≈151.59（萬元）應收利息=200萬元利息調整攤銷=200151.59=48.41（萬元）期末攤余成本=505348.41=5004.59（萬元）2025年：利息收入=5004.59×3%≈150.14（萬元）（倒擠驗證：5004.59+150.14200=4954.73，但到期應收回本金5000萬元，故實際利息收入=200+（50005004.59）=195.41萬元，可能存在尾差調整，最終攤余成本應為5000萬元）（2）2023年會計分錄借：債權投資——成本5000——利息調整100貸：銀行存款5100借：應收利息200貸：投資收益153債權投資——利息調整47借：銀行存款200貸：應收利息2002.（1）賬面價值計算2024年6月30日：200×8.5=1700（萬元）2024年12月31日：200×7.8=1560（萬元）（2）2025年出售時投資收益出售價款=200×8.2=1640（萬元）賬面價值=1560（萬元）投資收益=16401560=80（萬元）（注：交易性金融資產出售時，原公允價值變動損益不結轉）（3）2024年影響當期損益的金額初始交易費用：5萬元（投資收益借方）收到現金股利：200×0.5=100萬元（投資收益貸方）公允價值變動：（17001600）+（15601700）=100140=40萬元（公允價值變動損益）合計：5+10040=55萬元四、綜合題（1）2023年1月1日至2024年1月1日分錄：2023年1月1日：借：債權投資——成本2000——利息調整40貸：銀行存款20402023年12月31日：利息收入=2040×4%=81.6（萬元）應收利息=2000×5%=100（萬元）利息調整攤銷=10081.6=18.4（萬元）借：應收利息100貸：投資收益81.6債權投資——利息調整18.4借：銀行存款100貸：應收利息1002023年末攤余成本=204018.4=2021.6（萬元）2024年1月1日（重分類前）：無分錄，僅需計算攤余成本。（2）2024年1月1日重分類分錄：公允價值=2100萬元，原賬面價值=2021.6萬元借：其他債權投資——成本2000——公允價值變動100（21002000）貸：債權投資——成本2000——利息調整21.6（4018.4）其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動78.4（21002021.6）（3）2024年12月31日：確認利息收入（按原實際利率4%計算）：利息收入=2021.6×4%≈80.86（萬元）應收利息=2000×5%=100（萬元）利息調整攤銷=10080.86=19.14（萬元）借：應收利息100貸：投資收益80.86其他債權投資——利息調整19.14（注：FVOCI債務工具需繼續(xù)攤銷利息調整）確認公允價值變動：公允價值=2080萬元，賬面價值=2100+（19.14）=2080.86萬元（攤余成本部分）公允價值變動=20802080.86≈0.86萬元借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動0.86貸：其他債權投資——公允價值變動0.86（4）2025年1月10日出售：收到價款=2120萬元，其中包含應收利息100萬元（202