【案例分享】外協(xié)外包（勞務(wù)費）專項審計前言介紹外協(xié)外包管理作為公司經(jīng)營的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，其組織與管理活動直接影響協(xié)作產(chǎn)品及零部件的價格、質(zhì)量、交付周期及服務(wù)的綜合效果，進(jìn)而影響公司最終產(chǎn)品的質(zhì)量水平與交付周期。本文旨在闡述某集團(tuán)審計部在開展外協(xié)外包專項審計項目過程中，如何通過實施必要的審計程序，識別潛在風(fēng)險及問題，獲取充分的審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，并提出切實可行的審計建議及改進(jìn)建議。一.案件背景滬東中華造船（集團(tuán)）有限公司（以下簡稱"公司"）系中國船舶工業(yè)集團(tuán)公司下屬核心造船企業(yè)，現(xiàn)有員工共計5000余名，年造船能力不低于200萬噸，年營業(yè)收入達(dá)130億元人民幣。公司擁有80余年的造船歷史及豐富的船舶制造經(jīng)驗，具備國家級企業(yè)技術(shù)中心及博士后科研工作站，配置專業(yè)技術(shù)人員1400余名，在船舶研發(fā)與設(shè)計領(lǐng)域處于我國造船企業(yè)領(lǐng)先地位。在生產(chǎn)過程中，因受限于設(shè)備條件、場地限制、工藝標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)許可資質(zhì)及勞動力負(fù)荷等因素，公司存在對外協(xié)作及外包業(yè)務(wù)的必要性。公司作為勞動密集型大型國有制造企業(yè)，其外協(xié)外包業(yè)務(wù)種類繁多、方式多樣，涉及勞務(wù)隊伍數(shù)量眾多，管理難度顯著，因此外協(xié)外包管理已成為公司經(jīng)營中的關(guān)鍵風(fēng)險點?；谏鲜鎏攸c，并結(jié)合公司管理層的相關(guān)要求，公司審計部決定就外協(xié)外包（勞務(wù)費）管理情況開展專項審計。二.審計過程及方法1、審計思路的確定①專業(yè)判斷書結(jié)合德爾菲法確定審計范圍。審計組高度重視審前調(diào)查工作，先后訪談了企劃部、人力資源部及公司下屬勞務(wù)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人，全面掌握外協(xié)外包業(yè)務(wù)的運作流程，深入了解該業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)、操作程序、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及涉及部門與人員構(gòu)成。審計組依據(jù)項目風(fēng)險管理理論，采用德爾菲法向相關(guān)專家征詢風(fēng)險預(yù)測意見，初步識別出該業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險的關(guān)鍵點，并依據(jù)重要性程度進(jìn)行排序。其中，被判定為"關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域"的事項作為本次審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，予以重點關(guān)注。（見附件表1）②結(jié)合審計經(jīng)驗與工作分解結(jié)構(gòu)，制定審計方案。審計方案是確保內(nèi)部審計工作順利實施的核心要素，其內(nèi)容涵蓋具體活動的界定、排序、時間估算、進(jìn)度安排及時間控制等關(guān)鍵要素?；谏鲜龀醪秸{(diào)查結(jié)果，審計組已制定本次審計的總體審計計劃與具體審計計劃。③對審計流程及網(wǎng)絡(luò)圖管理進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對審計程序進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。通過運用計劃評審技術(shù)，發(fā)現(xiàn)采用瀑布式時間管理方法需耗時43天，但項目工期要求為35天。審計組對項目活動進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，要求審計人員在完成職能部門走訪后，立即編制相應(yīng)審計工作底稿，以縮短審計周期。通過繪制網(wǎng)絡(luò)圖并進(jìn)行關(guān)鍵路徑分析，確定關(guān)鍵路徑為28.5天，預(yù)留合理的時間緩沖余量，確保項目在35天內(nèi)完成。2、審計技術(shù)方法的運用外協(xié)外包專項審計涉及部門數(shù)量較多且時間跨度較長，審計組在確認(rèn)公司內(nèi)部控制環(huán)境具備充分有效性基礎(chǔ)上，首先開展符合性測試，依據(jù)測試結(jié)果實施實質(zhì)性程序。審計組主要采用訪談法、查閱法、比較分析法、穿行測試及抽查等審計技術(shù)方法。鑒于各生產(chǎn)部門責(zé)任人于年初已簽署經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作將以此為基準(zhǔn)，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，審查外協(xié)外包業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，深入分析存在的問題及原因，進(jìn)而提出管理提升措施的改進(jìn)建議。3、審計資源的配置根據(jù)項目的工作分解結(jié)構(gòu)及項目進(jìn)度計劃安排，對項目所需人力資源進(jìn)行評估，確定項目人力資源需求上限為6名審計人員。為提升審計效率并兼顧廉政風(fēng)險防控要求，由審計部門與監(jiān)察部門共同組建審計小組，確保審計組成員在形式和實質(zhì)層面均具備獨立性。最終將原計劃6名審計人員的配置調(diào)整為3名。本項目人員配置方案如下：審計組由1名組長(a)及2名組員(b、c)組成，另設(shè)1名監(jiān)察專員(d)。通過甘特圖形式對現(xiàn)場審計調(diào)整后的時間安排進(jìn)行說明（詳見圖1）。4、遇到的問題及解決方案①合格供方管理情況，具體采用財務(wù)明細(xì)賬逆向調(diào)查方法。審計機(jī)構(gòu)對23家在冊外包勞務(wù)合格供方相關(guān)審核資料進(jìn)行了審查，并通過財務(wù)系統(tǒng)調(diào)取了20項數(shù)據(jù)。XX針對"工程承包"項目的年度財務(wù)明細(xì)賬，就該明細(xì)賬所列付款單位進(jìn)行統(tǒng)計，以核實實際付款單位是否全部列示于外包勞務(wù)合格供方名單內(nèi)。②物量分配的公平性與合理性一一通過訪談方式獲取相關(guān)線索，并以書面資料作為佐證。為確保訪談結(jié)果的客觀性與真實性，審計組實地走訪各主要生產(chǎn)部門，邀請相關(guān)負(fù)責(zé)人及車間主任參與會談，對所獲取的信息均要求相關(guān)方提供會議紀(jì)要或其他書面資料作為佐證。③區(qū)域承包費用的合理性——比較分析（包括橫向、縱向比較）。公司在船舶制造過程中，針對部分業(yè)務(wù)事項采用區(qū)域承包方式實施外包，雖已將區(qū)域承包事項予以列明并明確單價，但未提供具體業(yè)務(wù)結(jié)算明細(xì)，難以識別其中存在的不合規(guī)情形。對此，審計組就相關(guān)事項向相關(guān)人員進(jìn)行詢問，并要求提供相應(yīng)支持性文件，選取總裝一部、總裝二部分別制造的同一船型進(jìn)行橫向比較，通過對兩船區(qū)域承包費用的橫向比較發(fā)現(xiàn)問題。三.審計成果及成效1、審計發(fā)現(xiàn)的問題①合同簽訂規(guī)范性問題。審計組在對各生產(chǎn)部門進(jìn)行抽查時發(fā)現(xiàn)，各生產(chǎn)部門與勞務(wù)單位簽訂的合同金額均未超過部長的合同簽署權(quán)限范圍，即300萬元。但審計過程中發(fā)現(xiàn)個別合同存在拆分情形。審計建議公司相關(guān)部門進(jìn)一步明確生產(chǎn)部門簽訂合同的規(guī)范性要求，以確保合同簽署行為的規(guī)范性，有效防范潛在的合同風(fēng)險。②物量分配科學(xué)性問題。生產(chǎn)部門依據(jù)下達(dá)的物量指標(biāo)對外協(xié)外包項目進(jìn)行分配。經(jīng)對23家勞務(wù)隊定額工時完成率與人均產(chǎn)值兩項指標(biāo)的邏輯關(guān)聯(lián)性進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)公司的定額工時完成率與人均產(chǎn)值之間存在不匹配的情況。審計建議各生產(chǎn)部門應(yīng)建立健全更為詳細(xì)且具有可操作性的物量分配制度依據(jù)，并通過集體討論的方式確定分配的具體內(nèi)容及對象，形成相應(yīng)的會議紀(jì)要或評審記錄。③操作流程標(biāo)準(zhǔn)化問題。確認(rèn)勞務(wù)隊工作量的"完工（階段）驗收單"確認(rèn)要素及操作流程存在差異。各生產(chǎn)部門申請機(jī)動額度予以補貼的流程及依據(jù)亦存在顯著差異。審計建議公司相關(guān)部門結(jié)合各生產(chǎn)部門實際生產(chǎn)情況，制定并推行工作量確認(rèn)的指導(dǎo)性操作流程，確保已確認(rèn)的工作量真實、可靠。④結(jié)算單價符合性問題。結(jié)算價格未明確界定76000噸散貨船區(qū)域承包總價；對所選取的兩艘同型號船區(qū)域承包費用進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)不僅存在顯著差異，且均超出預(yù)算范圍；各生產(chǎn)部門依據(jù)自身生產(chǎn)資源劃分的施工內(nèi)容存在較大差異。審計建議相關(guān)歸口管理部門補充、完善在制船型的價格信息，盡量避免出現(xiàn)缺項，并進(jìn)一步研究分類細(xì)化的可行性及實施路徑，以持續(xù)提升精細(xì)化管理水平和成本管理水平。2、審計整改情況①總經(jīng)理批注。審計報告經(jīng)上報公司總經(jīng)理后，總經(jīng)理對該報告予以高度重視，作出書面批注六處，并將該審計報告批示并轉(zhuǎn)交各相關(guān)副總經(jīng)理及相關(guān)部門。②召開整改會議。針對本次審計所提出的相關(guān)建議，企劃部分別組織召開兩次整改會議，對機(jī)動額度申請流程進(jìn)行進(jìn)一步明確和細(xì)化，同時規(guī)范并明確各生產(chǎn)部門外協(xié)外包物量分工及階段結(jié)算工作流程。3、審計效果經(jīng)本次審計工作，公司法務(wù)部與審計部聯(lián)合組織各業(yè)務(wù)部門合同管理人員開展專項培訓(xùn)活動，進(jìn)一步推動公司合同管理工作的制度化、規(guī)范化。各生產(chǎn)部門通過企劃部組織的外協(xié)、外包物量分工及階段結(jié)算工作流程研討會，對物量分配、物量確認(rèn)及階段結(jié)算流程進(jìn)行了系統(tǒng)梳理與流