2025年審計師考試審計報告分析與審計建議試題含答案ABC制造有限公司（以下簡稱“ABC公司”）系滬深交易所主板上市公司，主要從事汽車零部件研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年度財務(wù)報表由XX會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)行審計，審計報告日為2025年3月15日。審計項目組在實施風(fēng)險評估、控制測試及實質(zhì)性程序過程中，發(fā)現(xiàn)以下重大事項：一、審計發(fā)現(xiàn)1.收入確認異常：ABC公司2024年12月確認對甲客戶銷售收入3200萬元（占第四季度收入總額18%），對應(yīng)的銷售合同約定“貨物需經(jīng)客戶驗收合格后方轉(zhuǎn)移控制權(quán)”。項目組獲取的物流單據(jù)顯示，貨物于12月28日發(fā)出，但客戶驗收單簽署日期為2025年1月10日。ABC公司財務(wù)人員解釋稱“客戶因年底驗收流程積壓延遲簽署，實際已接收貨物并投入生產(chǎn)”，但未提供客戶投入生產(chǎn)的直接證據(jù)（如領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄）。2.存貨跌價準備計提不足：截至2024年末，ABC公司存貨賬面余額1.2億元，其中原材料A賬面成本4500萬元（庫齡1824個月），庫存商品B賬面成本3200萬元（庫齡超過2年）。公司僅對庫存商品B計提跌價準備200萬元，未對原材料A計提跌價準備。市場調(diào)研顯示，原材料A的可變現(xiàn)凈值（估計售價減加工至完工估計成本、銷售費用及稅費）為3800萬元；庫存商品B因技術(shù)迭代，市場售價已跌至2500萬元（銷售費用及稅費預(yù)計200萬元）。3.固定資產(chǎn)未及時轉(zhuǎn)固：ABC公司2024年6月完工并投入使用的一條自動化生產(chǎn)線（“生產(chǎn)線X”），截至年末仍掛賬“在建工程”，賬面余額6800萬元。該生產(chǎn)線預(yù)算總投資6500萬元，已取得工程驗收報告，財務(wù)部稱“因結(jié)算審計未完成，暫未轉(zhuǎn)固”。經(jīng)測算，生產(chǎn)線X月折舊額（按10年直線法，殘值率5%）為53.2萬元，612月應(yīng)計提折舊372.4萬元。4.關(guān)聯(lián)方交易未公允披露：ABC公司2024年向關(guān)聯(lián)方乙公司銷售零部件，交易金額5000萬元（不含稅），同期向非關(guān)聯(lián)方銷售同類產(chǎn)品的均價為120元/件，向乙公司銷售均價為95元/件（銷量50萬件）。公司在財務(wù)報表附注中僅披露“關(guān)聯(lián)方交易按市場價格定價”，未說明價格差異及對損益的影響。5.研發(fā)費用資本化不規(guī)范：ABC公司“研發(fā)支出—資本化支出”2024年發(fā)生額1800萬元，對應(yīng)的項目為“新能源電機控制系統(tǒng)研發(fā)”。經(jīng)查閱項目資料，該項目2024年16月處于市場調(diào)研、可行性論證階段（研究階段），712月進入原型機開發(fā)（開發(fā)階段）。公司將112月全部支出資本化，理由是“項目整體目標明確，預(yù)計能帶來經(jīng)濟利益”。二、問題分析1.收入確認違反CAS14（收入準則）：根據(jù)準則，客戶驗收是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵時點。ABC公司在客戶未完成驗收（法律形式及經(jīng)濟實質(zhì)均未轉(zhuǎn)移控制權(quán)）的情況下確認收入，提前確認2024年收入3200萬元，導(dǎo)致營業(yè)收入、應(yīng)收賬款及利潤虛增。2.存貨跌價準備計提不符合CAS1（存貨準則）：原材料A的可變現(xiàn)凈值（3800萬元）低于成本（4500萬元），應(yīng)計提跌價準備700萬元；庫存商品B的可變現(xiàn)凈值=2500200=2300萬元，成本3200萬元，應(yīng)計提跌價準備900萬元（已計提200萬元，需補提700萬元）。公司僅計提200萬元，少計提1400萬元，導(dǎo)致存貨、利潤虛增。3.固定資產(chǎn)未轉(zhuǎn)固違反CAS4（固定資產(chǎn)準則）：準則規(guī)定，達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價值轉(zhuǎn)固并計提折舊。生產(chǎn)線X已投入使用，未及時轉(zhuǎn)固導(dǎo)致2024年少計折舊372.4萬元，固定資產(chǎn)、利潤虛增。4.關(guān)聯(lián)方交易披露不符合CAS36（關(guān)聯(lián)方披露準則）：關(guān)聯(lián)方交易價格顯著低于非關(guān)聯(lián)方（差異率20.83%），屬于未公允交易。公司未披露價格差異及對當期損益的影響（少計收入=（12095）×50=1250萬元），違反“關(guān)聯(lián)方交易需披露定價政策及交易對企業(yè)財務(wù)狀況的影響”的要求。5.研發(fā)費用資本化違反CAS6（無形資產(chǎn)準則）：研究階段（16月）支出應(yīng)費用化，開發(fā)階段（712月）支出滿足資本化條件（如技術(shù)可行、有意圖和能力完成、能產(chǎn)生經(jīng)濟利益等）方可資本化。ABC公司將研究階段支出16月的800萬元（占全年1800萬元的44.4%）資本化，導(dǎo)致無形資產(chǎn)、利潤虛增。三、審計建議1.規(guī)范收入確認流程：修訂收入確認內(nèi)部控制制度，明確“客戶驗收單簽署日期”為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的核心依據(jù)；對資產(chǎn)負債表日前后收入進行截止測試，重點核查跨期驗收的銷售交易，確保收入確認符合準則要求。2.完善存貨跌價測試機制：建立存貨庫齡動態(tài)監(jiān)控表，按季度對庫齡超過12個月的存貨進行可變現(xiàn)凈值評估；委托第三方評估機構(gòu)對技術(shù)迭代較快的庫存商品（如B產(chǎn)品）進行市場價格調(diào)研，確保跌價準備計提充分。3.嚴格固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固管理：在工程完工投入使用時，依據(jù)工程預(yù)算、合同金額等暫估入賬并計提折舊；結(jié)算審計完成后按實際成本調(diào)整暫估價值（不調(diào)整已計提折舊），避免因結(jié)算延遲導(dǎo)致財務(wù)信息失真。4.強化關(guān)聯(lián)方交易管控：建立關(guān)聯(lián)方交易定價審批制度，要求關(guān)聯(lián)方交易價格與非關(guān)聯(lián)方差異超過10%時，需經(jīng)董事會審批并在附注中披露差異原因及對損益的影響金額；定期對關(guān)聯(lián)方交易進行專項審計，防范利益輸送風(fēng)險。5.明確研發(fā)支出資本化標準：制定研發(fā)項目階段劃分細則（如研究階段為“探索性、試驗性活動”，開發(fā)階段為“形成原型或模型”），在項目立項時明確各階段時間節(jié)點；財務(wù)部門需與研發(fā)部門協(xié)作，按階段歸集支出，確保研究階段支出全額費用化。四、審計調(diào)整分錄（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率25%，盈余公積計提比例10%，不考慮其他稅費及遞延所得稅）1.調(diào)整提前確認的收入：借：營業(yè)收入—甲客戶3200萬元貸：應(yīng)收賬款—甲客戶3200萬元2.補提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失1400萬元貸：存貨跌價準備—原材料A700萬元—庫存商品B700萬元3.調(diào)整固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固及折舊：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線X6800萬元（暫估）貸：在建工程—生產(chǎn)線X6800萬元借：制造費用—折舊372.4萬元貸：累計折舊—生產(chǎn)線X372.4萬元4.調(diào)整關(guān)聯(lián)方交易收入：借：應(yīng)收賬款—乙公司1250萬元（1250=（12095）×50）貸：營業(yè)收入—乙公司1250萬元5.調(diào)整研發(fā)費用資本化：借：管理費用—研發(fā)費用800萬元（研究階段支出）貸：開發(fā)支出—資本化支出800萬元五、對財務(wù)報表的影響上述調(diào)整后，ABC公司2024年度營業(yè)收入減少1950萬元（32001250），營業(yè)成本不變（假設(shè)存貨跌價影響資產(chǎn)減值損失），資產(chǎn)減值損失增加1400萬元，管理費用增加800萬元，制造費用增加372.4萬元（最終結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本），利潤總額減少=1950+1400+800+372.4=4522.4萬元；所得稅費用減少4522.4×25%=1130.6萬元，凈利潤減少4522.41130.6=3391.8萬元；資產(chǎn)總額減少=320