借入資金的賬務處理一、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進國民經濟發(fā)展、支持科學研究和企業(yè)發(fā)展，國家各級政府專門設立的一種政策扶持資金或計劃項目資金。只要企業(yè)具備申報條件，均可以申請政府扶持資金。國家由原來的消極減稅支持企業(yè)發(fā)展轉變?yōu)榉e極財政資金直接支持。目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別，《企業(yè)財務通則》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此應增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2.屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現(xiàn)調控目標，給予企業(yè)的具有導向性的資金。因此，《企業(yè)財務通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金時應增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3.屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產業(yè)技術研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應作為本期收益處理。4.屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到資金時，應作為負債管理。5.屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“新冠”疫情期間補償民航公司的損失、關閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補助簡介1.政府補助的特點政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助主要有如下兩大特點：1.政府補助的特點（1）無償性政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要向政府償還，但企業(yè)經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項補助。1.政府補助的特點（2）直接取得資產不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。二、政府補助簡介2.政府補助的形式政府對企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款（2）財政貼息（3）稅收返還（1）財政撥款財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財政貼息財政貼息主要有兩種方式：一種是財政部門將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；另一種是財政部門將貼息資金撥付給向企業(yè)提供貸款的銀行，由銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算確認利息費用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產。二、政府補助簡介3.政府補助的計量政府補助為貨幣性資產的，應按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。三、政府補助的賬務處理1.與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額入賬。根據配比原則，電子商務企業(yè)取得與資產相關的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應當隨著資產的使用逐漸計入以后各期的收益。具體賬務處理如下：（1）收到與資產相關的政府補助時：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產時：借：在建工程研發(fā)支出固定資產無形資產貸：銀行存款（3）在相關資產的使用壽命內平均分配（計提并分配遞延收益）時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例某市為支持電子商務企業(yè)發(fā)展，2020年3月1日，該市政府批準了某電子商務企業(yè)的申請，并撥付了1000000元政府補助資金，用于購買大型電子商務貨物傳輸設備，款項已撥付至該企業(yè)銀行賬戶。2020年3月30日，該企業(yè)購入貨物傳輸設備一臺，實際成本為1200000元，其中200000元為自籌資金，款項已支付，使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。賬務處理如下：（1）款項到賬確認政府補助，如下圖1所示：借：銀行存款——工行

1000000

貸：遞延收益

1000000圖1款項到賬確認政府補助（2）購入設備，如圖2所示：借：固定資產

1200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

156000

貸：銀行存款——工行

1000000

——建行

356000圖2購入固定資產（3）4月起每月計提折舊并分攤遞延收益，如圖3和圖4所示：借：管理費用——固定資產折舊費10000

貸：累計折舊10000借：遞延收益8333

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入8333圖3計提用政府補助資金購買的固定資產折舊圖4分攤遞延收益三、政府補助的賬務處理2.與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助，其通常以銀行轉賬方式撥付，在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。用于補償企業(yè)以后期間費用或虧損的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已經發(fā)生的費用或虧損的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。（1）收到用于補償電子商務企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額：借：銀行存款

貸：遞延收益在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，按應補償?shù)慕痤~：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（2）收到用于補償電子商務企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入例

某電子商務企業(yè)銷售的商品適用增值稅實行先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2020年4月，該企業(yè)實際繳納增值稅60000元。2020年5月，該企業(yè)收到政府實際返還的增值稅稅額42000元。收到政府返還的增值稅稅額的賬務處理如下，如下圖所示：借：銀行存款——工行

42000

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入

42000收到政府返還增值稅稅額技能訓練1.喜購網絡科技有限公司是一家電子商務企業(yè)，于2020年6月1日收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金50萬元，用于扶持企業(yè)電子商務的發(fā)展。該公司當月將全部資金用于購買電腦。賬務處理如下：（1）收到政府補助50萬元：借：銀行存款

500000

貸：遞延收益

500000（2）購買電腦：借：固定資產