2025注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷6帶答案與解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2×25年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。所以該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬元）。增值稅1.56萬元可以抵扣，不計(jì)入成本。2.甲公司于2×25年1月1日以3060萬元購入當(dāng)日發(fā)行的面值為3000萬元的5年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4.28%，甲公司管理層將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。A.2×25年1月1日該債券投資的初始計(jì)量金額為3000萬元B.2×25年年末攤余成本為3040.97萬元C.2×25年應(yīng)確認(rèn)投資收益128.4萬元D.2×26年應(yīng)確認(rèn)投資收益128.4萬元答案：B解析：選項(xiàng)A，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，所以該債券投資的初始計(jì)量金額為3060萬元；選項(xiàng)C，2×25年應(yīng)確認(rèn)投資收益=3060×4.28%=130.97（萬元）；選項(xiàng)B，2×25年年末攤余成本=3060+130.973000×5%=3040.97（萬元）；選項(xiàng)D，2×26年應(yīng)確認(rèn)投資收益=3040.97×4.28%≈130.16（萬元）。3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定價(jià)款作為初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷答案：B解析：選項(xiàng)A，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷；選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值作為初始成本；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。4.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)1000萬元（不含增值稅），在2×25年至2×29年的5年內(nèi)每年年末支付200萬元。2×25年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)20萬元，已用銀行存款付訖。2×25年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)30萬元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%，（P/A，10%，5）=3.7908。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.758.16B.778.16C.808.16D.1050答案：C解析：購買價(jià)款的現(xiàn)值=200×（P/A，10%，5）=200×3.7908=758.16（萬元），設(shè)備的入賬價(jià)值=758.16+20+30=808.16（萬元）。5.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是（）。A.在建工程試運(yùn)行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼答案：D解析：選項(xiàng)D，為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，不直接計(jì)入在建工程成本。選項(xiàng)A、B、C均應(yīng)計(jì)入在建工程成本。6.甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×25年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，2×25年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，期末結(jié)存的商品未發(fā)生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.20B.30C.40D.60答案：B解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（600400）×（140%）×25%=30（萬元）。7.下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期期初留存收益B.向員工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)薪酬費(fèi)用C.因利潤分享計(jì)劃應(yīng)支付給員工的薪酬支出應(yīng)當(dāng)作為利潤分配處理D.累積帶薪缺勤計(jì)劃，后進(jìn)先出法下未行使權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)下期答案：D解析：選項(xiàng)A，與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B，企業(yè)向員工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)C，因利潤分享計(jì)劃應(yīng)支付給員工的薪酬支出應(yīng)作為職工薪酬核算，而不是作為利潤分配處理。8.甲公司2×25年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2×25年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年基本每股收益是（）元/股。A.0.55B.0.64C.0.76D.0.82答案：B解析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×1.2+2400×1.2×3/12=12720（萬股），基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。9.下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算的表述中，不正確的是（）。A.政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制C.政府單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算D.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)答案：D解析：政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。10.甲公司于2×25年1月1日以2000萬元的價(jià)格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2×25年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬元。甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為（）萬元。A.200B.400C.160D.320答案：C解析：合并商譽(yù)=20001800×80%=560（萬元），整體商譽(yù)=560/80%=700（萬元），包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=1600+700=2300（萬元），可收回金額為1650萬元，應(yīng)確認(rèn)減值損失=23001650=650（萬元），首先沖減商譽(yù)700萬元，因甲公司只擁有80%股權(quán)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=650×80%=520（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值=560520×80%=160（萬元）。11.下列各項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的B.會(huì)計(jì)政策變更無論采用追溯調(diào)整法還是未來適用法，均會(huì)影響變更當(dāng)期期初留存收益C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更不改變企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答案：C解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)政策變更采用未來適用法時(shí)，不影響變更當(dāng)期期初留存收益；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。12.甲公司為上市公司，其2×25年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×26年3月1日對外報(bào)出。該公司在2×25年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債；2×26年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對甲公司2×25年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.880B.1000C.1210D.1200答案：C解析：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對甲公司2×25年度利潤總額的影響金額=（1200+10）=1210（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊B.定期大修理期間停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊C.對于融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊D.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊答案：ABD解析：選項(xiàng)C，對于融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購?fù)局械暮侠頁p耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用D.存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用答案：AC解析：選項(xiàng)B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)D，存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核答案：ABCD解析：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核；對于無形資產(chǎn)的殘值，至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核。5.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組方式的有（）。A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.修改其他債務(wù)條件D.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)答案：ABCD解析：債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件；（4）以上三種方式的組合。6.下列各項(xiàng)中，在對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算答案：ABD解析：選項(xiàng)C，未分配利潤項(xiàng)目的金額是倒擠出來的，不是采用報(bào)告期平均匯率折算。7.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量B.持有待售的固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量答案：ABCD解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量；選項(xiàng)B，持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。8.下列各項(xiàng)中，屬于政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的有（）。A.累計(jì)盈余B.專用基金C.本期盈余D.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)答案：ABCD解析：政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)包括累計(jì)盈余、專用基金、本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整等。9.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法B.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%提高到10%D.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式答案：AC解析：選項(xiàng)B、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。10.下列關(guān)于前期差錯(cuò)更正的表述中，正確的有（）。A.對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正B.對于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正C.對于影響損益的重要的前期差錯(cuò)，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年末采用追溯重述法更正時(shí)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益D.對于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)答案：ABCD解析：以上表述均正確。對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正；對于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年末采用追溯重述法更正時(shí)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，同時(shí)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)格為1000萬元（不含增值稅），甲公司應(yīng)于2×25年3月1日將商品交付乙公司。同時(shí)，合同約定乙公司有權(quán)在收到商品后的3個(gè)月內(nèi)退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。該批商品的成本為800萬元。2×25年3月1日，甲公司按照合同約定將商品交付乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票。乙公司于當(dāng)日支付了全部貨款。2×25年6月1日，退貨期滿，乙公司實(shí)際退貨8%。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年3月1日交付商品并收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年6月1日退貨期滿的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日：借：應(yīng)收賬款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入900（1000×（110%））預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款100（1000×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本720（800×（110%））應(yīng)收退貨成本80（800×10%）貸：庫存商品800（2）2×25年3月1日：借：銀行存款1130貸：應(yīng)收賬款1130（3）2×25年6月1日：實(shí)際退貨8%：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款100貸：主營業(yè)務(wù)收入20（1000×（10%8%））銀行存款90.4（1000×8%×（1+13%））借：庫存商品64（800×8%）主營業(yè)務(wù)成本16（800×（10%8%））貸：應(yīng)收退貨成本802.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2800萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，乙公司預(yù)計(jì)其使用年限為10年，甲公司取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)尚可使用年限為8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積60萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2×25年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日：初始投資成本1000萬元大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬元（3000×30%），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款1000（2）乙公司調(diào)整后的凈利潤=600（1000200）/8+（1000200）/10=570（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=570×30%=171（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整171貸：投資收益171四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年至2×26年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高200萬元，該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。（2）2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。（3）2×26年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，取得價(jià)款300萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。（3）編制甲公司2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄。（4）編制甲公司2×26年1月1日出售乙公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2×26年1月1日出售乙公司20%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。答案：（1）2×25年1月1日：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000（2）2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積200借：管理費(fèi)用20（200/10）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20（3）2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄：乙公司調(diào)整后的凈利潤=30020=280（萬元）借：長期股權(quán)投資224（280×80%）貸：投資收益224借：投資收益80（100×80%）貸：長期股權(quán)投資80（4）2×26年1月1日出售乙公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款300貸：長期股權(quán)投資250（1000×20%/80%）投資收益50（5）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)=1200+280100=1380（萬元）出售20%股權(quán)應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額=1380×20%