2025年高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習(xí)試卷A卷附答案

大題（共35題）一、甲公司是國內(nèi)一家大型能源化工集團股份公司。2018年10月，公司召開由各部門經(jīng)理共同參加的業(yè)務(wù)研討會，會議討論了公司的各項具體業(yè)務(wù)。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理：舞弊是公司近年來重點加以控制的領(lǐng)域之一，公司應(yīng)該建立反舞弊機制，同時建議公司加入“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”這一民間非營利性合作組織，助力根除商業(yè)舞弊、建設(shè)廉潔商業(yè)環(huán)境。人力資源部經(jīng)理：今年，公司完善了人力資源激勵約束機制，制定了與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到了薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)。下一步建議結(jié)合工作需要，分期分批對干部人員進行定期輪崗，并從制度上進一步完善干部輪崗的有關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。財務(wù)部經(jīng)理：公司非常重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供了充足的保障。為了緩解不斷上漲的成本壓力，建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。能源勘探開發(fā)、油氣化工運銷和金融資本平臺是公司的三大核心業(yè)務(wù)版塊，考慮到成本效益問題，建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。研發(fā)部經(jīng)理：作為大型能源化工企業(yè)，我司在推動和實現(xiàn)綠色發(fā)展上責(zé)無旁貸、矢志不渝，公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經(jīng)上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動實施。內(nèi)部審計部經(jīng)理：公司授權(quán)我部負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。2019年1月初，我部將成立評價工作組具體承擔(dān)內(nèi)部控制的檢查評價任務(wù)，鑒于評價工作組成員非常熟悉評價工作流程，所以在實施內(nèi)部控制評價工作之前，不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言，指出為確保反舞弊工作落到實處，甲公司應(yīng)當(dāng)如何處理。<2>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明人力資源部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、研發(fā)部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請指出并說明理由?！敬鸢浮?.為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。（2分）2.（1）人力資源部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。（1分）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度。（1.5分）（2）財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。（0.5分）理由：企業(yè)不能因為緩解成本壓力而隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)。（1分）不當(dāng)之處：建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。（1分）理由：能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)屬于核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該避免將核心業(yè)務(wù)外包。（1.5分）（3）研發(fā)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經(jīng)上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動實施。（1分）理由：重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策，而不是上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)。（0.5分）（4）內(nèi)部審計部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：在實施內(nèi)部控制評價工作之前，評價工作組成員不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（1分）二、建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。要求：指出資料中的不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮坎划?dāng)之處：銷售經(jīng)理同時負責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。（或：違背了不相容職務(wù)相分離原則?；颍哼`背了制衡性原則的要求。）三、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營協(xié)議，對安排的相關(guān)活動作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為對價。光明能源作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。【答案】2011年12月31日光明能源對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為5700萬元。四、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價格上漲，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。1、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮课濉⒓坠緸橐患掖笮推髽I(yè)集團，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務(wù)績效評價指標(biāo)及對兩家子公司財務(wù)績效的評比結(jié)果展開了激烈地論證。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。要求：簡要說明采用經(jīng)濟增加值法進行績效評價的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?1)經(jīng)濟增加值法的優(yōu)點?？紤]了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。(2)經(jīng)濟增加值法的缺點。一是僅對企業(yè)當(dāng)期或未來1～3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判，無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要用于財務(wù)指標(biāo)，無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會計調(diào)整項和加權(quán)平均資本成本各不相同，計算比較復(fù)雜，影響指標(biāo)的可比性。六、2×12年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，已?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。七、甲公司一家高科技公司，創(chuàng)立之初，主要開發(fā)和銷售個人電腦，截至2016年致力于設(shè)計、開發(fā)和銷售消費電子、計算機軟件、在線服務(wù)和個人計算機。創(chuàng)造企業(yè)價值的途徑，可以根據(jù)價值鏈分析理論對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響進行分析，根據(jù)近一段時間的調(diào)查，主要分析到的內(nèi)容包括：（1）當(dāng)其他電腦制造商都通過海運獲取零部件以降低運費時，甲公司卻進行供應(yīng)鏈創(chuàng)新，以空運方式迅速鋪貨。（2）甲公司花費了大量精力和時間打電話，用于尋找那些他們耳聞過的最優(yōu)秀人員，以及那些他們認為對于甲公司各個職位最適合的人員。（3）公司每一次新品展示會，甲公司都會使出百般手段，在場地布置燈光、色彩、背景音樂等每一個細節(jié)上盡善盡美地為產(chǎn)品營造出科技、創(chuàng)新和時尚的氛圍。（4）重視消費者體驗，通過創(chuàng)新這一根本，不斷推出簡潔、實用、人性化的產(chǎn)品，特別是對市場和產(chǎn)品進行細分，使其擁有不同階段的用戶。（5）偏執(zhí)，創(chuàng)新，注重智慧，朝氣，富于生命力的企業(yè)文化，給予公司不斷創(chuàng)新發(fā)展的動力。假定不考慮其他因素。1、依據(jù)企業(yè)價值鏈分析理論，對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分類。2、價值鏈分析屬于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容之一，請簡述戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，以及價值鏈分析體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的哪些理念?！敬鸢浮堪?、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險業(yè)務(wù)。根據(jù)公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進入并做大做強銀行業(yè)務(wù)。2014年初，A公司在進行并購目標(biāo)選擇后，將目標(biāo)鎖定為一家專營銀行業(yè)務(wù)的B公司(非上市公司)。經(jīng)并購各參與方反復(fù)磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權(quán)，成為其全資子公司。B公司股權(quán)賬面價值20億元，價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經(jīng)協(xié)商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計2億股，占20%。并購對價的支付方式為現(xiàn)金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調(diào)查、審計、法律、財務(wù)顧問等相關(guān)費用共計0.5億元。根據(jù)A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協(xié)同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級，提高運營效率，降低運營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風(fēng)險能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計，但所產(chǎn)生的戰(zhàn)略性協(xié)同價值也是不可忽視的。要求：判斷此次并購決策是否合理。【答案】從財務(wù)角度分析，并購凈收益1.5億元為正數(shù)，且還存在難以定量的戰(zhàn)略性間接協(xié)同價值，因此，此次并購可行九、甲行政單位召集分管財務(wù)與政府采購的負責(zé)人，就公務(wù)車購置事項進行討論。會議決議：（1）公務(wù)車購置金額達到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年財政批復(fù)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)履行政府采購程序進行采購；（2）由于同等價格的進口車同國產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢，應(yīng)要求接受委托的集中采購機構(gòu)購買進口車。要求：請指出上述會議決議是否正確。【答案】甲單位決議（2）不正確。按照政府采購法有關(guān)政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)的規(guī)定，盡管采購價格等同的進口車在性能及安全方面更優(yōu)，甲單位也應(yīng)采購國產(chǎn)車。一十、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司。2015年初，擬收購倉儲物流商F公司。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計2015年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預(yù)計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；可比企業(yè)預(yù)計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。要求：根據(jù)上述資料，運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值和并購溢價，并說明如何選擇可比企業(yè)?！敬鸢浮縁公司價值＝（11500－1500）×20＝200000（萬元）并購溢價=22－20=2（億元）可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營運上和財務(wù)上與被評估企業(yè)具有相似的特征；②當(dāng)在實務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財務(wù)上與被評估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營運上與被評估企業(yè)具有可比性。一十一、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項目建議書部分要點如下：(1)并購背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈(規(guī)劃設(shè)計、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攢的EPC(設(shè)計一采購一施工)總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風(fēng)機等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機、照明等多個經(jīng)營領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟狀況影響，乙公司經(jīng)營出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對風(fēng)機、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營運的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計劃范圍內(nèi)。③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高的增長水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風(fēng)機業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務(wù)。(2)并購價值評估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價格進行了綜合評估。經(jīng)評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購?fù)瓿?，預(yù)計兩家公司經(jīng)過整合后的市場價值合計將達到160億元，此外，甲公司預(yù)計在并購價款外，還將發(fā)生財務(wù)顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮恳夜静扇〉膽?zhàn)略類型：收縮型戰(zhàn)略。一十二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制；甲公司對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的有表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；該日，C公司自2014年5月20日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3億元。股權(quán)出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權(quán)出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權(quán)股份。據(jù)此，甲公司在個別財務(wù)報表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積(股本溢價)。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用買人套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。(6)2015年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2015年末，甲公司以對可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵計劃。據(jù)此，甲公司在2016年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵計劃有關(guān)的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，并將2015年已計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。【答案】一十三、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2019年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：財務(wù)總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2018年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)高達80%，同意財務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2019年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出甲公司是否滿足設(shè)立財務(wù)公司的規(guī)定條件，并說明理由。2.根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出財務(wù)總監(jiān)關(guān)于財務(wù)公司服務(wù)對象的表述是否存在不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮?.不滿足。理由：甲公司的資產(chǎn)負債率為80%，表明其凈資產(chǎn)率為20%，而設(shè)立財務(wù)公司按有關(guān)規(guī)定的凈資產(chǎn)率不應(yīng)低于30%[或：資產(chǎn)負債率不應(yīng)高于70%]。2.存在不當(dāng)之處。理由：財務(wù)公司服務(wù)對象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)[或：財務(wù)公司不得為集團外部單位提供結(jié)算、融資服務(wù)]。一十四、經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2017年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。1、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權(quán)激勵計劃應(yīng)進行的會計處理?！敬鸢浮恳皇?、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責(zé)人反饋檢查情況。部分事項如下：（1）2017年年初，甲單位本級經(jīng)省財政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預(yù)算執(zhí)行情況進行了分析，計算確定的本級預(yù)算支出完成率為95%。（2）甲單位財務(wù)處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報告和本級內(nèi)部控制報告的基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報告，經(jīng)甲單位主要負責(zé)人審批后報送省財政廳。（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務(wù)人員培訓(xùn)，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓(xùn)經(jīng)費支出15萬元。由于年初該專項培訓(xùn)費預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費有5萬元缺口。甲單位財務(wù)處將該經(jīng)費缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項經(jīng)費的培訓(xùn)費預(yù)算項目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測專用設(shè)備一臺，目前已沒有相關(guān)憑據(jù)且無法評估，同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對該專用設(shè)備進行了實物登記。（5）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。（6）乙單位為進行環(huán)評系統(tǒng)升級改造，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬元的設(shè)備采購合同。為督促供應(yīng)商認真履約，乙單位依據(jù)該項目采購文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。（7）2017年12月，丙單位以財政授權(quán)支付方式購入一批價值4萬元的材料，材料已于當(dāng)月被全部領(lǐng)用，并計入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現(xiàn)部分材料存在質(zhì)量缺陷，即與供應(yīng)商協(xié)商退款。經(jīng)多次協(xié)商，供應(yīng)商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財務(wù)部門就此做沖減2018年事業(yè)支出（基本支出）處理。（8）丙單位經(jīng)批準(zhǔn)于2015年5月10日按面值購入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計114.76萬元。據(jù)此，丙單位增加銀行存款和應(yīng)繳國庫款各14.76萬元；同時，增加事業(yè)基金114.76萬元，減少非流動資產(chǎn)基金114.76萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：（1）事項（1）中本級預(yù)算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結(jié)果。【答案】（1）事項（1）的計算不正確。正確計算：預(yù)算支出完成率是90.48%【19000÷（20000＋1000）≈90.48%】。（2）事項（2）的處理正確。事項（3）的處理不正確。理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?。事項（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。事項（5）的處理不正確。理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。評分說明：答對其中一項的，得相應(yīng)分值的一半。事項（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。（3）事項（7）的處理不正確。理由：應(yīng)做增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)處理。一十六、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。xyz會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預(yù)計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理正確。理由：n型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的n型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。一十七、甲公司是一家從事重型機械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當(dāng)?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán)，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關(guān)資料：乙公司當(dāng)前的有息債務(wù)總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：依據(jù)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃說明兩種籌資方案哪一種較優(yōu)，并說明理由?！敬鸢浮糠桨敢惠^優(yōu)。理由：為了控制企業(yè)的總體風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略。鑒于并購前甲公司資產(chǎn)負債率已經(jīng)高企(66.7%)，如果再加大借款幅度，將進一步增加財務(wù)杠桿，從而使得風(fēng)險失控。企業(yè)選擇權(quán)益籌資方案將為公司提供穩(wěn)定的長期資金來源，有助于降低財務(wù)風(fēng)險。但缺陷是權(quán)益籌資在企業(yè)經(jīng)營效率不能得到實質(zhì)性提升的前提下，會降低每股收益和凈資產(chǎn)收益。一十八、甲公司是一家從事重型機械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當(dāng)?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán)，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關(guān)資料：乙公司當(dāng)前的有息債務(wù)總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價格計算乙公司的EV/EBITDA。【答案】EV/EBITDA=219000(20000＋10000＋10000)=5.48一十九、某企業(yè)集團是一家大型國有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權(quán)和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2017年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右的時間使集團規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進企業(yè)行列”。根據(jù)集團發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個總投資額為8億元的項目，該項目已通過國家有關(guān)部門核準(zhǔn)，預(yù)計兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息；方案二：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價為30元，預(yù)計未來成長潛力不大。要求：假定你是集團總會計師，請在比較兩種融資戰(zhàn)略方案后，選擇較優(yōu)方案，并說明理由?！敬鸢浮竣俜桨敢粚儆趥鶆?wù)融資戰(zhàn)略。兩年共需支付本金和利息6.9億元，而項目兩年才剛剛建成，還本付息壓力大。②方案二屬于銷售資產(chǎn)融資。在二級市場上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快；無還本付息壓力，可使資產(chǎn)負債率保持在恰當(dāng)水平。綜上所述，應(yīng)該選擇方案二實現(xiàn)融資。二十、2×14年2月1日，甲公司取得了乙公司20％的股權(quán)，支付的銀行存款為3000萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。甲公司對乙公司具有重大影響，二者在此項交易前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×15年7月31日，甲公司另支付銀行存款8000萬元取得了乙公司40％的股權(quán)，兩項交易合計能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?；?dāng)日，甲公司持有的乙公司20％股權(quán)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。<1>?、計算甲公司購買日個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本。<2>?、計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本。<3>?、計算達到企業(yè)合并時應(yīng)確認的商譽?！敬鸢浮?.甲公司個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本＝3500＋8000＝11500（萬元）（3分）2.甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本＝4000＋8000＝12000（萬元）（3分）3.合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=12000-18000×60％=1200（萬元）（4分）二十一、“專業(yè)務(wù)實、充滿活力”是宏觀數(shù)據(jù)科技分析軟件開發(fā)公司(以下簡稱“宏觀數(shù)據(jù)”)銷售團隊的一大特色，而“安全快捷”則是該公司物流團隊的處事宗旨，其所擁有的“海量數(shù)據(jù)挖掘探路者”則是其核心技術(shù)所在。本著“誠信經(jīng)營、顧客至上、科技匯錦、創(chuàng)新共贏”的經(jīng)營理念，公司近年來發(fā)展勢頭強勁，已經(jīng)在多個行業(yè)擁有眾多客戶群體，在全國各主要大中城市都建有比較完善的銷售網(wǎng)絡(luò)。宏觀數(shù)據(jù)始終遵循國際貿(mào)易慣例，秉承“重合同、守信用、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、互利雙贏”的經(jīng)營理念，通過貿(mào)易紐帶緊密連接國內(nèi)與國際市場，且與國內(nèi)外多家知名公司建立了良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系。近期，宏觀數(shù)據(jù)科技打算投資一個新項目。經(jīng)過初步調(diào)研，獲得在面向某項目的投資分析中，發(fā)生下列現(xiàn)金流量：1.3年前考察該項目時發(fā)生的咨詢費20萬元。2.該項目需要動用公司目前擁有的一塊土地，該土地目前售價為300萬元。3.該項目上線后，會導(dǎo)致公司現(xiàn)有項目凈收益減少20萬元。4.投資該項目需要營運資本200萬元，先動用現(xiàn)有項目營運資本解決。要求：在考慮增量現(xiàn)金流量時，需要區(qū)分哪幾個概念？【答案】①沉沒成本。沉沒成本指已經(jīng)發(fā)生的支出或費用，它不會影響擬考慮項目的現(xiàn)金流量。②機會成本。在互斥項目的選擇中，如果選擇了某一方案，就必須放棄另一方案或其他方案。所放棄項目的預(yù)期收益就是被采用項目的機會成本。機會成本不是我們通常意義上所說的成本，不是一種支出或費用，而是因放棄其他項目而失出的預(yù)期收益。③關(guān)聯(lián)影響。當(dāng)我們采納一個新的項目時，該項目可能對公司其他部門造成有利的或不利的影響，經(jīng)濟學(xué)家一般稱之為“外部效應(yīng)”。二十二、甲公司是一家國內(nèi)從事新能源汽車、零部件研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的大型公司。經(jīng)過多年的發(fā)展，其產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)研發(fā)實力逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。2018年2月，甲公司董事會制定了國際化發(fā)展戰(zhàn)略，打算在國際舞臺上大展身手。根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，擬收購歐洲某國一家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的乙公司100%股權(quán)。若收購成功，則意味著公司將打入該國市場，并輻射到歐洲其他國家。為此聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對乙公司進行價值評估，評估基準(zhǔn)日為2017年12月31日。經(jīng)過協(xié)商，最終確定采用市場法對乙公司價值進行評估。與乙公司相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)如下所示：（1）2017年12月31日，乙公司的利潤總額為20000萬元，利息費用為10000萬元，折舊攤銷費用為10000萬元。（2）2017年12月31日，乙公司的可比公司——A公司的EV/EBITDA為6。并購乙公司前，甲公司價值為42億元；并購乙公司后，預(yù)計經(jīng)過內(nèi)部整合，合并后的公司價值將達到72億元。2018年6月，甲公司完成了對乙公司的收購，支付的并購對價為25.5億元，此外還發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元，收購?fù)瓿珊笠夜颈３窒鄬Κ毩⑦\營。隨后，甲公司對乙公司的管理層進行了部分調(diào)整，委派了一批核心管理人員進駐乙公司，并對乙公司的績效管理與激勵機制以及財務(wù)資金管控環(huán)節(jié)進行重點改進。假定不考慮其他因素。<1>?、從并購后雙方法人地位的變化情況、并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，分別判斷該并購屬于哪種方式，并說明理由。<2>?、根據(jù)可比公司的EV/EBITDA乘數(shù)，計算乙公司的企業(yè)價值EV。<3>?、計算并購凈收益，并從財務(wù)管理角度判斷本次收購是否可行。<4>?、指出甲公司進行了哪些類型的并購后整合?！敬鸢浮?.從并購后雙方法人地位的變化情況角度看，屬于收購控股。（1分）理由：并購后各并購參與主體甲公司和乙公司繼續(xù)存續(xù)。（1分）從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度看，屬于混合并購中市場擴張型并購。（1分）理由：甲、乙公司經(jīng)營同類產(chǎn)品，但是在不同市場。（1分）2.乙公司的企業(yè)價值＝6×（2＋1＋1）＝24（億元）（1分）3.并購溢價＝25.5－24＝1.5（億元）（1分）并購凈收益＝72－（42＋24）－1.5－0.5＝4（億元）（1分）并購凈收益大于0，從財務(wù)管理角度分析，本次收購交易是可行的。（1分）4.并購后整合類型：管理整合、人力資源整合、財務(wù)整合。（2分）二十三、甲農(nóng)機廠主要制造不同型號的拖拉機和農(nóng)用三輪車。該廠的分廠有5個，制造環(huán)節(jié)較多，成本核算的工作量比較大。會計資料顯示制造費用是直接人工費用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產(chǎn)品的質(zhì)量水平同比下降，本年已經(jīng)產(chǎn)生了近500萬元的質(zhì)量成本。財務(wù)總監(jiān)認為公司產(chǎn)品成本控制需要加強，因此便提議召開成本分析會。參會人員發(fā)言如下：生產(chǎn)部長說：“我廠每個分廠負責(zé)不同型號的產(chǎn)品制造，每種型號的產(chǎn)品都需要不同的模具進行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設(shè)計產(chǎn)品，考慮模具的通用性，減少零件種類數(shù)，從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗?！辫T造分廠廠長說：“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成焦炭用量偏高的原因是通風(fēng)口設(shè)計不合理，為此我廠需要進行技術(shù)改造降低不合理資源消耗。”第一分廠廠長說：“我們聘請了專家對我廠的作業(yè)進行分析，專家發(fā)現(xiàn)我廠生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運輸這四個作業(yè)不增加顧客價值。建議我們想辦法消除這四項作業(yè)?！边\輸部長說：“我廠運輸作業(yè)任務(wù)較重，申清購買一臺新運輸設(shè)備。但是專家意見是不購買新設(shè)備，將分散在各分廠的運輸設(shè)備集中在一起作為一個作業(yè)管理，將運輸設(shè)備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強。運輸設(shè)備管理作業(yè)消耗的資源將來會有所下降。”采購部經(jīng)理說：“今年我們嚴(yán)格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應(yīng)商壓價來降低采購價格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長的情況。由于我廠檢測力量薄弱，加之供應(yīng)商發(fā)貨后由于生產(chǎn)線繼續(xù)使用，因此對零件質(zhì)量的控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致了一定的質(zhì)量事故?！币螅鸿T造分廠廠長在成本分析中運用了何種戰(zhàn)略成本管理方法？其建議是否有不妥之處？【答案】對標(biāo)管理。通過改進作業(yè)來降低資源消耗，從而達到降低成本的目的。二十四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化績效評價體系。有關(guān)資料如下：(1)全面預(yù)算管理。①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度的預(yù)算。③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達執(zhí)行。(2)績效評價體系。為充分發(fā)揮績效考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標(biāo)考核體系進行了改進，新績效指標(biāo)體系分為財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系。其中：財務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：【答案】積極作用：非財務(wù)指標(biāo)能反映企業(yè)的未來績效，良好的非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計與應(yīng)用有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來財務(wù)成功。二十五、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關(guān)管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權(quán)激勵計劃的標(biāo)的股票來源進行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權(quán)激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司財務(wù)部門認為應(yīng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，但該重分類導(dǎo)致的原金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益，不應(yīng)計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，如購入另需支付相關(guān)費用15萬元。甲公司認為購入時應(yīng)按照5015萬元確認該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務(wù)處認為應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。（5）甲公司對擬實施的股票期權(quán)激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。【答案】1.觀點（1）存在不當(dāng)之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，標(biāo)的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。3.觀點（3）存在不當(dāng)之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。4.觀點（4）存在不當(dāng)之處。理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認該項金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當(dāng)之處。理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積。二十六、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權(quán)益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產(chǎn)總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當(dāng)期損益?！敬鸢浮宽椖?001年2002年2003年2004年投資資本收益率(%)2.403.193.994.32加權(quán)平均資金成本(%)6.216.O35.925.85或4.66經(jīng)濟利潤(萬元)一19126.20—1726720-1389600-12790.80或-2842.40二十七、甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2019年公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項分析、判斷甲公司的相關(guān)會計計算是否正確，如不正確，說明理由。（1）2018年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。2019年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元。（2）2019年1月1日，甲公司以1096.9萬元的價格購入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期到期一次還本付息的債券；該債券面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司根據(jù)其對該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)管理模式及該項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，每年年末確認投資收益。該債券的實際利率為5%。甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元（3）2019年12月31日，甲公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非權(quán)益性投資）的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。甲公司在2019年12月31日經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加，甲公司對該項金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬元，而預(yù)期能收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。甲公司在2019年12月31日不應(yīng)確認的減值損失。（4）2019年1月1日，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付購買價款1080萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元；甲公司購入后經(jīng)分析，預(yù)計乙公司股票市場價格將持續(xù)上漲，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且持有該股票的目的不具有交易性。將其直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年2月1日，收到乙公司分配的現(xiàn)金股利30萬元，12月31日，該項股票投資的公允價值為1300萬元。2019年甲公司因該項金融資產(chǎn)確認的投資收益為30萬元和其他綜合收益250萬元【答案】1.甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元不正確。理由：投資收益＝現(xiàn)金股利8＋（11.6－9）×100＝268（萬元）2.甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元不正確。理由：2019年年末，該債券的攤余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（萬元）；3.甲公司在2019年12月31日不應(yīng)確認的減值損失不正確。理由：2019年年末，甲公司對該金融工具應(yīng)計提的減值損失為700（1700－1000）萬元4.2019年甲公司因該項金融資產(chǎn)確認的投資收益為30萬元不正確。理由：2019年甲公司因該項金融資產(chǎn)確認的投資收益為0。二十八、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務(wù)狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔(dān)保。(1)甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行價值評估。經(jīng)過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預(yù)計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結(jié)果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價格16元/股；不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關(guān)手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對其他人員進行了必要的調(diào)整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務(wù)一體化管理，向乙公司派出財務(wù)總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎(chǔ)上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會根據(jù)公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：【答案】預(yù)算并購收益=75-(50+18)=7(億元)(1.5分)二十九、甲公司為一家上市的國有大型集團企業(yè)，其所涉及的業(yè)務(wù)涉及國家“去產(chǎn)能”的相關(guān)業(yè)務(wù)。甲公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務(wù)，牽頭研究起草了《2017年度風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補”計劃書》。該計劃建議書內(nèi)容摘要如下：假定不考慮其他因素。（1）由于在“三去”任務(wù)中，本企業(yè)比較突出的是“去杠桿”。為優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿，公司采取以下措施：①對籌資方案進行嚴(yán)格審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理快速批準(zhǔn)，以免耽誤進度。②根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券重點關(guān)注信用風(fēng)險、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等，發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等。（2）為控制公司的運營成本、外包成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①建立采購定價制度，采取協(xié)議采購方式確定采購價格；②綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則，在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)外包出去。（3）針對公司發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動、企業(yè)研發(fā)項目失敗概率大、資源浪費、研發(fā)成本過高，建議采用下列控制措施“補短板”：①在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。②根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。要求：1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①和②是否存在不當(dāng)之處，并逐項說明理由。2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（2）中事項①和②項是否存在不當(dāng)之處，并逐項說明理由。3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（3）中事項①和②是否存在不當(dāng)之處，并說明董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案時重點關(guān)注的事項。【答案】1.資料（1）中事項①存在的不當(dāng)之處是“籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理快速批準(zhǔn)，以免耽誤進度”。理由：籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。資料（1）中事項②存在的不當(dāng)之處是“銀行借款或發(fā)行債券重點關(guān)注信用風(fēng)險、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等”。理由：銀行借款或發(fā)行債券重點關(guān)注利率風(fēng)險、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等。2.資料（2）中事項①存在的不當(dāng)之處是“建立采購定價制度，采取協(xié)議采購方式確定采購價格”。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。資料（2）中事項②存在的不當(dāng)之處是“在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)外包出去”。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。3.資料（3）中事項①存在的不當(dāng)之處是“發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施”。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實施。資料（3）中事項②不存在不當(dāng)之處。董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。三十、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。xyz會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預(yù)計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對m型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對m型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理不正確。理由：m型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。(2)甲公司將確認的m型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。三十一、天之藍公司2017年按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)和五大要素進行了深刻討論，并就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議，會議紀(jì)要如下：(1)控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護；認真履行社會責(zé)任；加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。(3)風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。(4)控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)控制目標(biāo)方面：①“內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全”的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的目標(biāo)，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。②“確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險”的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，即內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險。(2)內(nèi)部環(huán)境方面：①“各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)”的觀點不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準(zhǔn)，即重要業(yè)務(wù)事項才須提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。②“所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離”的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則，即受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。(3)控制活動方面：三十二、甲單位為一中央級行政單位，已實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。2019年1月1日執(zhí)行新的政府會計制度。甲單位2019年4月份對有關(guān)國庫集中支付、政府采購事項和資產(chǎn)管理的會計處理或做法如下：（1）2019年4月2日，甲單位采購的固定資產(chǎn)已到貨驗收，并收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為50萬元。甲單位將50萬元確認為經(jīng)費支出，并增加財政撥款收入50萬元。（2）2019年4月5日，甲單位召開辦公會，討論對一個在公開招標(biāo)過程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項目的處理，辦公會決定為了加快預(yù)算執(zhí)行進度，將招標(biāo)方法變更為競爭性談判，并責(zé)成采購部門馬上實施。（3）2019年4月7日，甲單位辦公會決定以一項專利權(quán)作價出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。（4）2019年4月10日，甲單位收回已核銷的應(yīng)收賬款6000元。甲單位增加銀行存款和其他收入6000元。（5）2019年4月12日，甲單位結(jié)算辦公樓日常維修工程款30000元，財務(wù)人員建議增加固定資產(chǎn)成本30000元。（6）2019年4月7日，甲單位接受委托轉(zhuǎn)贈的抗旱物資一批驗收入庫，該批物資憑據(jù)注明的金額為300000元。受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)的運輸費為5000元。甲單位對此業(yè)務(wù)進行會計處理時，增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負債300000元，同時增加其他費用和減少銀行存款5000元。（7）2019年4月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業(yè)務(wù)工作會議，發(fā)生各項出國費共計18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費超預(yù)算支出2萬元在A政策研究專項經(jīng)費的差旅費預(yù)算項目下列支。假定不考慮其他因素。要求：請逐項分析、判斷事項（1）至（7）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明理由或正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）中甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：政府財務(wù)會計增加固定資產(chǎn)50萬元，同時增加財政撥款收入50萬元；政府預(yù)算會計增加行政支出50萬元，減少資金結(jié)存50萬元。事項（2）中甲單位的處理不正確。理由：廢標(biāo)后，除采購任務(wù)取消的情形外，應(yīng)重新組織招標(biāo)；需要采取其他方式采購的，應(yīng)當(dāng)在采購活動開始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。事項（3）中甲單位的處理不正確。理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體。事項（4）中甲單位的處理不正確。正確的會計處理