第十章賬項調(diào)整會計學原理01期末賬項調(diào)整的依據(jù)和范圍02賬項調(diào)整的內(nèi)容目錄【引導案例】3星亞有限責任公司20X1年8月1日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付全年汽車保險15,000元，保險期為20X1年8月1日至20X2年7月31日。問題：（1）該項保險費：①全部計入20X1年？②一部分計入20X1年，另一部分計入20X2年？③全部計入20X2年？（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時如何進行賬務(wù)處理？（3）何時確認為費用？費用確認時如何進行賬務(wù)處理？原因：定期報告的編制需要嚴格區(qū)分本期與非本期的界限，為了合理地計算和反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，就需要將該期間發(fā)生的收入和費用進行“配比”。期末賬項調(diào)整的目的是要嚴格區(qū)分本期收入與非本期收入、本期費用與非本期費用，并將相關(guān)的收入與費用進行配比，計算出本期利潤。依據(jù):是由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)，權(quán)責發(fā)生制及配比原則的要求，而對收入和費用進行的調(diào)整。期末賬項調(diào)整的原因和依據(jù)【例10-1】悠然咖啡館20X3年1月1日開始營業(yè)，當年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總?cè)缦拢楹喕陂g，假定所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均以現(xiàn)金收付）。（1）營業(yè)收入500萬元。（2）支付工資120萬元。（3）支付水電費16萬元。（4）購買咖啡豆等原料支付60萬元，假定全部使用完畢，年末無庫存。（5）繳納相關(guān)稅費9萬元。（6）店鋪租金每年36萬元，本月一次性支付2年租金共計72萬元。權(quán)責發(fā)生制與期末賬項調(diào)整項目金額營業(yè)收入500減：營業(yè)成本277其中：工資120

水電費16

材料費60

稅費9

租金72凈利潤223表10-1利潤表（賬項調(diào)整前）單位：元根據(jù)賬簿記錄，20X3年賬項調(diào)整前的凈利潤如表10-1所示：按照權(quán)責發(fā)生制的原則，租金在2年中平均分攤。賬務(wù)處理如下：20X3年支付72萬元租金時：借：長期待攤費用——租金720,000

貸：銀行存款720,00020X3和20X4年年末賬項調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)成本360,000

貸：長期待攤費用——租金360,000項目金額營業(yè)收入500減：營業(yè)成本241其中：工資120

水電費16

材料費60

稅費9租金36凈利潤259表10-2利潤表（賬項調(diào)整后）單位：萬元權(quán)責發(fā)生制與期末賬項調(diào)整情形賬項調(diào)整收付與確認第一種情況：收付期與歸屬期一致不需要現(xiàn)金收付與收入或費用確認同步第二種情況：收付期與歸屬期不一致——收付期在前，歸屬期在后需要先現(xiàn)金收付，后確認收入或費用第三種情況：收付期與歸屬期不一致——歸屬期在前，收付期在后需要先確認收入或費用，后現(xiàn)金收付期末賬項調(diào)整范圍的界定Part02賬項調(diào)整的內(nèi)容期末賬項調(diào)整預收收入預付費用應(yīng)計收入應(yīng)計費用預收收入：又稱為遞延收益，指本期或以前各期已經(jīng)收到款項，但歸屬期不屬于或不完全屬于本期，而應(yīng)屬于以后各期的收入，即企業(yè)已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未提供商品或勞務(wù)的收入。賬項調(diào)整的內(nèi)容企業(yè)在實際收到預收款項時，一方面記錄資產(chǎn)的增加，另一方面則記錄負債的增加，待企業(yè)實際提供商品或勞務(wù)時，再確認為收入。賬項調(diào)整的內(nèi)容【例10-2】星亞有限責任公司為一家信息技術(shù)公司，主營軟件技術(shù)與服務(wù)。20Ｘ1年6月1日與D企業(yè)簽訂一項提供軟件技術(shù)服務(wù)的合約，合同規(guī)定公司自6月1日起，連續(xù)向D企業(yè)提供服務(wù)8個月，每月服務(wù)費為6,000元。D企業(yè)6月1日一次預付服務(wù)費48,000元。賬項調(diào)整的內(nèi)容6月1日收到服務(wù)費時：

借：銀行存款48,000

貸：預收賬款48,000②每月完成勞務(wù)服務(wù)后，應(yīng)從預收服務(wù)費中轉(zhuǎn)出1/8，確認為本期已實現(xiàn)的收入：因此，20Ｘ1年6月-20Ｘ2年1月，每月月末應(yīng)做調(diào)整分錄如下：

借：預收賬款6,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6,000預付費用：又稱遞延費用或待攤費用，是指本期或以前各期已支付，但應(yīng)由本期及以后幾個會計期間負擔的費用。賬項調(diào)整的內(nèi)容預付費用發(fā)生時應(yīng)在支付時先作為一項資產(chǎn)的增加，以后各個會計期末，再分別將當期應(yīng)負擔的費用，逐步轉(zhuǎn)入當期的有關(guān)費用賬戶。賬項調(diào)整的內(nèi)容賬項調(diào)整的內(nèi)容【例10-3】星亞有限責任公司20Ｘ1年1月1日支付全年財產(chǎn)保險費共計180,000元。①20Ｘ1年1月1日實際支付財產(chǎn)保險費時：

借：預付賬款——保險費180,000

貸：銀行存款180,000②根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，該項費用180,000元應(yīng)在以后每月月末確認為費用，每月平均負擔保險費15,000元。因此，每月月末應(yīng)做調(diào)整分錄如下：

借：管理費用15,000

貸：預付賬款——保險費15,000賬項調(diào)整的內(nèi)容【例10-4】星亞有限責任公司購進辦公用固定資產(chǎn)，價款860,000元已轉(zhuǎn)賬支付（暫不考慮增值稅）。該設(shè)備預計使用年限8年，預計殘值60,000元，按直線法計提折舊。①購進固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)860,000

貸：銀行存款860,000②每年應(yīng)計提折舊100,000元，期末賬項調(diào)整時（為簡化起見，以下按年計提）：

借：管理費用100,000

貸：累計折舊100,000應(yīng)計收入：又稱應(yīng)收收入，是指應(yīng)歸屬于本期，但本期尚未收到現(xiàn)金的收入，即企業(yè)已在本期提供了商品或勞務(wù)，取得了收取款項的權(quán)利，應(yīng)屬于本期的收入，但由于尚未完成結(jié)算，因而本期尚未收到現(xiàn)金的收入。賬項調(diào)整的內(nèi)容會計期末應(yīng)將這部分歸屬于本期，但尚未收到現(xiàn)金的收入調(diào)整入賬，一方面增加本期的收入，另一方面增加企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)。賬項調(diào)整的內(nèi)容賬項調(diào)整的內(nèi)容【例10-5】星亞有限責任公司因銷售產(chǎn)品而向客戶出租包裝物，按照合約規(guī)定，每月租金7,000元，假定租金按季度結(jié)算。每月出租包裝物時，盡管租金尚未收到，但按照權(quán)責發(fā)生制的原則，每月應(yīng)確認7,000元的租金收入。①每月末賬項調(diào)整時：借：應(yīng)收賬款7,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金7,000②季度末實際收到租金時：借：銀行存款21,000

貸：應(yīng)收賬款21,000應(yīng)計費用：又稱應(yīng)付費用，是指本期已耗用或本期已受益，應(yīng)歸屬于本期，但要在以后各期支付的費用。賬項調(diào)整的內(nèi)容會計期末需要進行賬項調(diào)整，一方面增加本期費用，記入相關(guān)的費用賬戶；另一方面作為一項負債，反映應(yīng)付未付的款項。賬項調(diào)整的內(nèi)容賬項調(diào)整的內(nèi)容【例10-6】星亞有限責任公司20X2年1月1日向銀行借入流動資金借款600,000元，期限3個月，年利率6%，根據(jù)借款合同約定，利息于借款到期時一并支付。①20X2年1-3月賬項調(diào)整時：借：財