高級(jí)管理會(huì)計(jì)考試題目及答案_圖文一、案例分析題（本題40分）甲公司是一家大型機(jī)械制造企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B兩種高端數(shù)控機(jī)床，其中A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，年產(chǎn)量10,000臺(tái)；B產(chǎn)品為定制化產(chǎn)品，年產(chǎn)量2,000臺(tái)。2023年，甲公司傳統(tǒng)成本核算采用機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，全年制造費(fèi)用總額為12,000萬(wàn)元，機(jī)器總工時(shí)為150,000小時(shí)（A產(chǎn)品120,000小時(shí)，B產(chǎn)品30,000小時(shí)）。近年來(lái)，甲公司發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市場(chǎng)定價(jià)雖高于A產(chǎn)品，但實(shí)際利潤(rùn)率卻低于預(yù)期，而A產(chǎn)品在市場(chǎng)中定價(jià)偏低但需求旺盛。管理層懷疑傳統(tǒng)成本核算方法可能導(dǎo)致成本信息失真，要求財(cái)務(wù)部門(mén)采用作業(yè)成本法（ABC）重新核算產(chǎn)品成本，并結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理論分析成本優(yōu)化路徑。財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)作業(yè)分析，識(shí)別出以下五個(gè)作業(yè)中心及相關(guān)成本動(dòng)因：|作業(yè)中心|作業(yè)成本（萬(wàn)元）|成本動(dòng)因|A產(chǎn)品動(dòng)因量|B產(chǎn)品動(dòng)因量|總動(dòng)因量|||||||||生產(chǎn)準(zhǔn)備|2,400|生產(chǎn)批次|50批次|250批次|300批次||材料處理|1,800|材料搬運(yùn)次數(shù)|100次|400次|500次||質(zhì)量檢驗(yàn)|3,000|檢驗(yàn)次數(shù)|200次|800次|1,000次||機(jī)器加工|3,600|機(jī)器工時(shí)|120,000小時(shí)|30,000小時(shí)|150,000小時(shí)||售后服務(wù)|1,200|客戶(hù)服務(wù)次數(shù)|100次|500次|600次|其他數(shù)據(jù)：A產(chǎn)品直接材料成本800萬(wàn)元/萬(wàn)臺(tái)，直接人工成本600萬(wàn)元/萬(wàn)臺(tái)；B產(chǎn)品直接材料成本1,500萬(wàn)元/萬(wàn)臺(tái)，直接人工成本1,200萬(wàn)元/萬(wàn)臺(tái)。要求：1.分別采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法計(jì)算A、B產(chǎn)品的單位成本（保留兩位小數(shù)）；2.分析傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下成本差異的原因，并說(shuō)明該差異對(duì)甲公司定價(jià)決策的影響；3.結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理論，提出甲公司針對(duì)B產(chǎn)品成本優(yōu)化的具體措施（至少3項(xiàng)）。答案：1.傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品單位成本計(jì)算：制造費(fèi)用分配率=12,000萬(wàn)元÷150,000小時(shí)=80元/小時(shí)A產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=120,000小時(shí)×80元/小時(shí)=9,600萬(wàn)元B產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=30,000小時(shí)×80元/小時(shí)=2,400萬(wàn)元A產(chǎn)品總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=800+600+9,600=11,000萬(wàn)元A產(chǎn)品單位成本=11,000萬(wàn)元÷10,000臺(tái)=1.10萬(wàn)元/臺(tái)B產(chǎn)品總成本=1,500+1,200+2,400=5,100萬(wàn)元B產(chǎn)品單位成本=5,100萬(wàn)元÷2,000臺(tái)=2.55萬(wàn)元/臺(tái)作業(yè)成本法下產(chǎn)品單位成本計(jì)算：（1）計(jì)算各作業(yè)中心動(dòng)因率：生產(chǎn)準(zhǔn)備動(dòng)因率=2,400萬(wàn)元÷300批次=8萬(wàn)元/批次材料處理動(dòng)因率=1,800萬(wàn)元÷500次=3.6萬(wàn)元/次質(zhì)量檢驗(yàn)動(dòng)因率=3,000萬(wàn)元÷1,000次=3萬(wàn)元/次機(jī)器加工動(dòng)因率=3,600萬(wàn)元÷150,000小時(shí)=24元/小時(shí)售后服務(wù)動(dòng)因率=1,200萬(wàn)元÷600次=2萬(wàn)元/次（2）分配作業(yè)成本至各產(chǎn)品：A產(chǎn)品作業(yè)成本=生產(chǎn)準(zhǔn)備：50批次×8萬(wàn)元=400萬(wàn)元材料處理：100次×3.6萬(wàn)元=360萬(wàn)元質(zhì)量檢驗(yàn)：200次×3萬(wàn)元=600萬(wàn)元機(jī)器加工：120,000小時(shí)×24元=2,880萬(wàn)元售后服務(wù)：100次×2萬(wàn)元=200萬(wàn)元合計(jì)：400+360+600+2,880+200=4,440萬(wàn)元B產(chǎn)品作業(yè)成本=生產(chǎn)準(zhǔn)備：250批次×8萬(wàn)元=2,000萬(wàn)元材料處理：400次×3.6萬(wàn)元=1,440萬(wàn)元質(zhì)量檢驗(yàn)：800次×3萬(wàn)元=2,400萬(wàn)元機(jī)器加工：30,000小時(shí)×24元=720萬(wàn)元售后服務(wù)：500次×2萬(wàn)元=1,000萬(wàn)元合計(jì)：2,000+1,440+2,400+720+1,000=7,560萬(wàn)元（3）計(jì)算產(chǎn)品總成本及單位成本：A產(chǎn)品總成本=直接材料800+直接人工600+作業(yè)成本4,440=5,840萬(wàn)元A產(chǎn)品單位成本=5,840萬(wàn)元÷10,000臺(tái)=0.584萬(wàn)元/臺(tái)≈0.58萬(wàn)元/臺(tái)B產(chǎn)品總成本=直接材料1,500+直接人工1,200+作業(yè)成本7,560=10,260萬(wàn)元B產(chǎn)品單位成本=10,260萬(wàn)元÷2,000臺(tái)=5.13萬(wàn)元/臺(tái)2.成本差異原因及對(duì)定價(jià)決策的影響：（1）差異原因：傳統(tǒng)成本法僅以機(jī)器工時(shí)為單一分配標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)制造費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)線性相關(guān)，但實(shí)際中B產(chǎn)品作為定制化產(chǎn)品，生產(chǎn)批次、材料搬運(yùn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、售后服務(wù)等作業(yè)量遠(yuǎn)高于A產(chǎn)品（如B產(chǎn)品生產(chǎn)批次是A的5倍，檢驗(yàn)次數(shù)是4倍）。作業(yè)成本法按多維度動(dòng)因分配，更準(zhǔn)確反映了B產(chǎn)品消耗的資源，導(dǎo)致其成本被傳統(tǒng)方法低估（2.55萬(wàn)元→5.13萬(wàn)元），而A產(chǎn)品因作業(yè)量少被高估（1.10萬(wàn)元→0.58萬(wàn)元）。（2）對(duì)定價(jià)的影響：傳統(tǒng)成本法下，甲公司可能因低估B產(chǎn)品成本而定價(jià)偏低（實(shí)際成本更高），導(dǎo)致B產(chǎn)品利潤(rùn)率低于預(yù)期；同時(shí)高估A產(chǎn)品成本，可能定價(jià)偏高或未充分利用成本優(yōu)勢(shì)，抑制了A產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力（題目中A產(chǎn)品需求旺盛但定價(jià)偏低，可能是市場(chǎng)自發(fā)調(diào)整的結(jié)果）。3.戰(zhàn)略成本管理優(yōu)化措施：（1）價(jià)值鏈成本優(yōu)化：分析B產(chǎn)品從研發(fā)、生產(chǎn)到售后的全價(jià)值鏈，與供應(yīng)商合作優(yōu)化定制化材料采購(gòu)流程（如通過(guò)長(zhǎng)期協(xié)議鎖定價(jià)格、聯(lián)合設(shè)計(jì)減少材料浪費(fèi)），降低材料處理成本；（2）成本動(dòng)因控制：針對(duì)B產(chǎn)品的主要成本動(dòng)因（生產(chǎn)批次、檢驗(yàn)次數(shù)），推行“模塊化設(shè)計(jì)”，減少定制化部件種類(lèi)，提高零部件通用性，從而降低生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)和檢驗(yàn)頻率；（3）作業(yè)成本消除與整合：對(duì)售后服務(wù)作業(yè)進(jìn)行效率分析，建立客戶(hù)自助服務(wù)平臺(tái)（如遠(yuǎn)程診斷系統(tǒng)），減少人工服務(wù)次數(shù)，降低售后服務(wù)成本；（4）戰(zhàn)略定位調(diào)整：若B產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)價(jià)格敏感且成本難以顯著降低，可考慮逐步轉(zhuǎn)向高附加值定制（如增加智能功能），提升定價(jià)能力，或收縮低利潤(rùn)定制業(yè)務(wù)，聚焦A產(chǎn)品的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。二、計(jì)算分析題（本題30分）乙公司是一家新能源汽車(chē)電池制造商，2024年計(jì)劃生產(chǎn)并銷(xiāo)售兩種型號(hào)電池：標(biāo)準(zhǔn)型（S）和高性能型（H）。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：|項(xiàng)目|S型電池|H型電池||||||預(yù)計(jì)銷(xiāo)量（萬(wàn)塊）|8|2||單位售價(jià)（元）|1,500|3,000||單位變動(dòng)成本（元）|900|1,800||固定成本總額（萬(wàn)元）|4,500（生產(chǎn)）+1,500（銷(xiāo)售管理）=6,000萬(wàn)元|要求：1.計(jì)算2024年乙公司綜合保本銷(xiāo)售額及各產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額（保留兩位小數(shù)）；2.若乙公司希望實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)4,800萬(wàn)元，計(jì)算實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的綜合保利銷(xiāo)售額及S型電池需額外銷(xiāo)售的數(shù)量（假設(shè)H型電池銷(xiāo)量上限為2.5萬(wàn)塊，其他條件不變）；3.分析多產(chǎn)品本量利分析中“加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率”的經(jīng)濟(jì)含義，并說(shuō)明其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用。答案：1.綜合保本銷(xiāo)售額計(jì)算：（1）計(jì)算各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率：S型邊際貢獻(xiàn)率=（1,500900）÷1,500=40%H型邊際貢獻(xiàn)率=（3,0001,800）÷3,000=40%（2）計(jì)算銷(xiāo)售比重：總銷(xiāo)量金額=8×1,500+2×3,000=12,000+6,000=18,000萬(wàn)元S型銷(xiāo)售比重=12,000÷18,000≈66.67%H型銷(xiāo)售比重=6,000÷18,000≈33.33%（3）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=40%×66.67%+40%×33.33%=40%（4）綜合保本銷(xiāo)售額=固定成本總額÷加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=6,000萬(wàn)元÷40%=15,000萬(wàn)元（5）各產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額：S型=15,000×66.67%≈10,000萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)銷(xiāo)量=10,000萬(wàn)元÷1,500元/塊≈6.67萬(wàn)塊）H型=15,000×33.33%≈5,000萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)銷(xiāo)量=5,000萬(wàn)元÷3,000元/塊≈1.67萬(wàn)塊）2.目標(biāo)利潤(rùn)下的綜合保利銷(xiāo)售額及S型額外銷(xiāo)量：（1）綜合保利銷(xiāo)售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）÷加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（6,000+4,800）÷40%=27,000萬(wàn)元（2）設(shè)S型銷(xiāo)量為x萬(wàn)塊，H型銷(xiāo)量為2.5萬(wàn)塊（上限），則：總銷(xiāo)售額=1,500x+3,000×2.5=1,500x+7,500（萬(wàn)元）邊際貢獻(xiàn)總額=（1,500900）x+（3,0001,800）×2.5=600x+3,000（萬(wàn)元）目標(biāo)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額固定成本=600x+3,0006,000=4,800解得：600x=7,800→x=13萬(wàn)塊原計(jì)劃S型銷(xiāo)量為8萬(wàn)塊，需額外銷(xiāo)售138=5萬(wàn)塊。3.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的經(jīng)濟(jì)含義及作用：（1）經(jīng)濟(jì)含義：反映企業(yè)多產(chǎn)品組合中，每1元銷(xiāo)售收入能貢獻(xiàn)的邊際利潤(rùn)（扣除變動(dòng)成本后的剩余），綜合考慮了各產(chǎn)品的盈利能力和銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)。（2）作用：①用于快速計(jì)算綜合保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，簡(jiǎn)化多產(chǎn)品分析；②幫助企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（如提高高邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，提升整體盈利水平）；③輔助決策是否引入新產(chǎn)品（若新產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率高于加權(quán)平均水平，可提升整體盈利）；④評(píng)估銷(xiāo)售策略調(diào)整對(duì)利潤(rùn)的影響（如促銷(xiāo)某產(chǎn)品時(shí)，需考慮其邊際貢獻(xiàn)率對(duì)加權(quán)平均的影響）。三、綜合題（本題30分）丙集團(tuán)是一家多元化企業(yè)，下設(shè)制造事業(yè)部（M）和科技事業(yè)部（T）。2024年，集團(tuán)推行“戰(zhàn)略預(yù)算績(jī)效”一體化管理，要求各事業(yè)部編制滾動(dòng)預(yù)算，并采用平衡計(jì)分卡（BSC）進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。M事業(yè)部主要生產(chǎn)工業(yè)機(jī)器人，2024年13月實(shí)際銷(xiāo)售情況如下（單位：臺(tái)）：1月120臺(tái)，2月130臺(tái)，3月150臺(tái)。歷史數(shù)據(jù)顯示，機(jī)器人銷(xiāo)量存在季節(jié)性波動(dòng)，二季度（46月）為銷(xiāo)售旺季，環(huán)比增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)為1月環(huán)比的1.5倍（1月環(huán)比=（120上年12月100）÷100=20%）；79月為淡季，環(huán)比增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)為10%；1012月為年末沖刺期，環(huán)比增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)為15%。M事業(yè)部采用“逐月滾動(dòng)”方式編制2024年412月銷(xiāo)售預(yù)算，要求以3月為基期，預(yù)測(cè)4月銷(xiāo)量并編制二季度（46月）銷(xiāo)售預(yù)算。T事業(yè)部專(zhuān)注人工智能算法研發(fā)，2024年戰(zhàn)略目標(biāo)為“提升技術(shù)領(lǐng)先性與客戶(hù)價(jià)值”。集團(tuán)要求其BSC指標(biāo)需覆蓋財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，且指標(biāo)需可量化、與戰(zhàn)略強(qiáng)相關(guān)。要求：1.計(jì)算M事業(yè)部4月銷(xiāo)量預(yù)測(cè)值，并編制二季度（46月）銷(xiāo)售預(yù)算（列出計(jì)算過(guò)程）；2.為T(mén)事業(yè)部設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），每個(gè)維度至少2個(gè)指標(biāo)，并說(shuō)明指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)聯(lián)；3.分析滾動(dòng)預(yù)算相比定期預(yù)算的優(yōu)勢(shì)，以及平衡計(jì)分卡對(duì)集團(tuán)戰(zhàn)略落地的作用。答案：1.M事業(yè)部銷(xiāo)售預(yù)算編制：（1）計(jì)算4月銷(xiāo)量預(yù)測(cè)值：已知1月環(huán)比增長(zhǎng)率=（120100）÷100=20%，二季度環(huán)比增長(zhǎng)率為1月的1.5倍，即20%×1.5=30%。3月實(shí)際銷(xiāo)量150臺(tái)，因此4月預(yù)測(cè)銷(xiāo)量=150×（1+30%）=195臺(tái)（2）二季度（46月）銷(xiāo)售預(yù)算：4月：195臺(tái)5月環(huán)比增長(zhǎng)率=30%（二季度統(tǒng)一），5月銷(xiāo)量=195×1.3=253.5≈254臺(tái)6月銷(xiāo)量=254×1.3=330.2≈330臺(tái)二季度銷(xiāo)售預(yù)算表（單位：臺(tái)）：|月份|4月|5月|6月|合計(jì)||||||||銷(xiāo)量|195|254|330|779|2.T事業(yè)部平衡計(jì)分卡KPI設(shè)計(jì)：（1）財(cái)務(wù)維度：研發(fā)投入回報(bào)率（R&DROI）=（算法授權(quán)收入研發(fā)成本）÷研發(fā)成本×100%；關(guān)聯(lián)：衡量技術(shù)投入的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，支撐“客戶(hù)價(jià)值”轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)收益。新算法收入占比=新研發(fā)算法收入÷總銷(xiāo)售收入×100%；關(guān)聯(lián)：反映技術(shù)領(lǐng)先性對(duì)收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化作用。（2）客戶(hù)維度：核心客戶(hù)滿(mǎn)意度（通過(guò)NPS凈推薦值衡量）；關(guān)聯(lián)：直接反映客戶(hù)對(duì)算法性能、響應(yīng)速度的認(rèn)可，體現(xiàn)“客戶(hù)價(jià)值”實(shí)現(xiàn)程度。頭部客戶(hù)續(xù)約率=續(xù)約客戶(hù)數(shù)量÷到期客戶(hù)數(shù)量×100%；關(guān)聯(lián)：技