164/164第一章會(huì)計(jì)總論--會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件；

（2）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；

（3）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則；

（4）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；

（5）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成；

（6）了解會(huì)計(jì)根本假設(shè)。

【例題1】以下各項(xiàng)中，表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B.應(yīng)收債權(quán)的出售和融資

C.售后回購的會(huì)計(jì)處理

D.售后租回的會(huì)計(jì)處理

[答疑編號(hào)20010101：針對(duì)該題提問]

【答案】ABCD

【例題2】以下各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.委托代銷商品

B.委托加工物資

C.待處理財(cái)產(chǎn)損失

D.尚待加工的半成品

[答疑編號(hào)20010102：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【例題3】以下各項(xiàng)中，表達(dá)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化

[答疑編號(hào)20010103：針對(duì)該題提問]

【答案】BC

【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，表達(dá)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。（）（根據(jù)2005年考題改編）

[答疑編號(hào)20010104：針對(duì)該題提問]

【答案】×

【例題5】利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。（）

HYPERLINK[答疑編號(hào)20010105：針對(duì)該題提問]

【答案】×

【例題6】以下計(jì)價(jià)方法中,不符合歷史本錢計(jì)量基礎(chǔ)的是（）。

A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法

B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)

C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法

D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

HYPERLINK[答疑編號(hào)20010106：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【例題7】關(guān)于損失，以下說法中正確的選項(xiàng)是（）。

A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

B.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益工程，不能計(jì)入當(dāng)期利潤

D.損失只能計(jì)入當(dāng)期利潤，不能計(jì)入所有者權(quán)益工程

[答疑編號(hào)20010107：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【例題8】關(guān)于收入，以下說法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是（）。

A.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入利潤表

D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

HYPERLINK[答疑編號(hào)20010108：針對(duì)該題提問]

【答案】D第二章存貨本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握存貨確實(shí)認(rèn)條件；

（2）掌握存貨初始計(jì)量的核算；

（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)認(rèn)方法；

（4）掌握存貨期末計(jì)量的核算；

（5）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總本錢為（）元。（2004年考題）

A.29700B.29997

C.30300D.35400

HYPERLINK[答疑編號(hào)20020101：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總本錢=30000+300=30300元

【例題2】某公司采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，本錢分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬元；銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬元。（2005年考題）

A.60B.77

C.87D.97

HYPERLINK[答疑編號(hào)20020102：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【解析】甲商品的本錢是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12＝188萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是240-188＝52萬元；乙商品的本錢是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300-15＝285萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320-285＝35萬元。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是52+35＝87萬元。

【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際本錢為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫，其實(shí)際本錢為（）

A.720萬元B.737萬元

C.800萬元D.817萬元

HYPERLINK[答疑編號(hào)20020103：針對(duì)該題提問]

【答案】A

【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計(jì)入本錢所以此題中的實(shí)際本錢=620+100=720萬元。

【例題4】以下工程中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨本錢的有（）。

A.購入存貨支付的關(guān)稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

[答疑編號(hào)20020104：針對(duì)該題提問]

【答案】ABD

【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。

A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失

B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗

C.收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失

D.管理不善造成的盤虧損失

[答疑編號(hào)20020105：針對(duì)該題提問]

【答案】A

【例題6】長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱為“長(zhǎng)江公司〞）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。

（1）2006年12月31日,長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下：存貨品種數(shù)量單位本錢（萬元）賬面余額（萬元）備注甲產(chǎn)品280臺(tái)154200乙產(chǎn)品500臺(tái)31500丙產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700丁配件400件1.5600用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品合計(jì)80002006年12月31日,甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬元。

2006年12月31日,乙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。

2006年12月31日,丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬元。

2006年12月31日,丁配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)丙產(chǎn)品,用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位本錢為1.75萬元。

2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬元和150萬元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元和100萬元。

長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：計(jì)算長(zhǎng)江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)20020106：針對(duì)該題提問]

【答案】

甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元，小于本錢4200萬元,則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-（800-200）=100萬元。

乙產(chǎn)品有合同局部的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,其本錢=300×3=900萬元，則有合同局部不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無合同局部的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元,其本錢=200×3=600萬元，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。

丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,其本錢是1700萬元,則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的本錢=600+400×（1.75-1.5）=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--甲產(chǎn)品100

借：資產(chǎn)減值損失40

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品40

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--丙產(chǎn)品50

貸：資產(chǎn)減值損失50第三章固定資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件；

（2）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

（3）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；

（4）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；

（5）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。

【例題1】如果購置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，以下說法中正確的選項(xiàng)是（）。

A.固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款為基礎(chǔ)確定

B.固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

C.實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益

D.實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化

HYPERLINK[答疑編號(hào)20030101：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改進(jìn)工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（）。

A.128萬元B.180萬元

C.308萬元D.384萬元

HYPERLINK[答疑編號(hào)20030102：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【解析】2013年8月31日改進(jìn)后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元

2013年應(yīng)該計(jì)提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對(duì)于2013年1月份到3月份應(yīng)計(jì)提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應(yīng)計(jì)提折舊是180+128=308萬元。

【例題3】以下固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

D.大修理停用的固定資產(chǎn)

HYPERLINK[答疑編號(hào)20030103：針對(duì)該題提問]

【答案】BD

【例題4】關(guān)于固定資產(chǎn)，以下說法中正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換局部的賬面價(jià)值

B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素

D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢

HYPERLINK[答疑編號(hào)20030104：針對(duì)該題提問]

【答案】ABC

【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造本錢為568000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。預(yù)計(jì)使用年限為6年。

（2）2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)開展的需要，但若新建生產(chǎn)線，本錢過高，周期過長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

（3）2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡(jiǎn)化，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過其可收回金額。

要求：（1）若改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程的全部會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。

（2）若改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20030105：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×（1-3%）÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-183653.33=384346.67元。

借：在建工程384346.67

累計(jì)折舊183653.33

貸：固定資產(chǎn)568000

②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900

③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。

借：固定資產(chǎn)653246.67

貸：在建工程653246.67

④2010年折舊額=653246.67×（1-3%）÷（7×12+9）×9=61320.90元

⑤2011年折舊額=653246.67×（1-3%）÷（7×12+9）×12=81761.20元

（2）因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600000元。

①2010年折舊額=600000×（1-3%）÷（7×12+9）×9=56322.58元

②2011年折舊額=600000×（1-3%）÷（7×12+9）×12=75096.77元。

【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為690萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。

要求：（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）計(jì)算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（金額單位用萬元表示。）

HYPERLINK[答疑編號(hào)20030106：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程650

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)900

借：在建工程300

貸：工程物資300

借：在建工程58.5

貸：原材料50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.5

借：在建工程80

貸：應(yīng)付職工薪酬80

借：在建工程61.5

貸：銀行存款61.5

改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元

借：固定資產(chǎn)1150

貸：在建工程1150

（2）2008年和2009年每年計(jì)提折舊=（1150-50）÷10=110萬元

（3）2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備240萬元（930-690）。

借：資產(chǎn)減值損失240

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240

（4）2010年和2011年每年計(jì)提折舊=（690-50）÷8=80萬元第四章無形資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件；

（2）掌握研究與開發(fā)支出確實(shí)認(rèn)條件；

（3）掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

（4）掌握無形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定原則；

（5）掌握無形資產(chǎn)攤銷原則；

（6）熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。

【例題1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，以下說法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是（）。

A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040101：針對(duì)該題提問]

【答案】C

解析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，符合資本化條件確實(shí)認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件確實(shí)認(rèn)為費(fèi)用。

【例題2】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，以下說法中正確的選項(xiàng)是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷

C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040102：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準(zhǔn)備。D選項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方法有關(guān)，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。

【例題3】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的本錢為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為（）萬元。

A.24B.26

C.15D.16

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040103：針對(duì)該題提問]

【答案】A

【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益＝40-[20-（20÷10×3）]-40×5%=24萬元

【例題4】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,應(yīng)計(jì)入（）。

A.營業(yè)外支出B.其他業(yè)務(wù)本錢

C.銷售費(fèi)用D.管理費(fèi)用

【答案】A

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040104：針對(duì)該題提問]

【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不能計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。

【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)本錢。（）

【答案】×

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040105：針對(duì)該題提問]

【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2010年應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.508B.500

C.600D.3000

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040106：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【解析】2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元；2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬元；2010年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬元。

【例題7】2001年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元。該無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的年限為5年。2002年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元。

2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

要求：編制從無形資產(chǎn)購入到無形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040107：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）2001年1月1日購入

借：無形資產(chǎn)100

貸：銀行存款100

（2）2001年攤銷：

借：管理費(fèi)用20

貸：累計(jì)攤銷20

（3）2002年攤銷：

借：管理費(fèi)用20

貸：累計(jì)攤銷20

（4）2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備：

2002年12月31日，無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值為60萬元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備42萬元。

借：資產(chǎn)減值損失42

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

（5）2003年攤銷：

2003年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。

借：管理費(fèi)用6

貸：累計(jì)攤銷6

（6）2004年攤銷：

借：管理費(fèi)用6

貸：累計(jì)攤銷6

（7）2004年12月31日

2004年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（8）2005年攤銷：

借：管理費(fèi)用6

貸：累計(jì)攤銷6

（9）2005年12月31日轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

累計(jì)攤銷58

貸：無形資產(chǎn)100

【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購置一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。假定取得的商標(biāo)權(quán)采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權(quán)對(duì)外出售，實(shí)得款項(xiàng)600000元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定按年攤銷無形資產(chǎn)和確認(rèn)利息費(fèi)用。

要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20040108：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）2007年1月1日

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000000/（1+5%）+1000000/[（1+5%）（1+5%）]+1000000/[（1+5%）（1+5%）（1+5%）]=2723248元

未確認(rèn)融資費(fèi)用=300=276752元

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)2723248

未確認(rèn)融資費(fèi)用276752

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000

（2）2007年12月31日

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=2723248×5%=136162.40元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用136162.40

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用136162.40

借：管理費(fèi)用544649.6（2723248÷5）

貸：累計(jì)攤銷544649.6

（3）2008年12月31日

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[（300）-（276752-136162.40）]×5%=92970.52元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用92970.52

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用92970.52

借：管理費(fèi)用544649.6（2723248÷5）

貸：累計(jì)攤銷544649.6

（4）2009年12月31日

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47619.08

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用47619.08

借：管理費(fèi)用544649.6（2723248÷5）

貸：累計(jì)攤銷544649.6

（5）2010年12月31日

借：管理費(fèi)用544649.6（2723248÷5）

貸：累計(jì)攤銷544649.6

（6）2011年1月1日

借：銀行存款600000

累計(jì)攤銷2178598.4

貸：無形資產(chǎn)2723248

營業(yè)外收入55350.4第五章投資性房地產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍；

（2）掌握投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件；

（3）掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

（4）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；

（5）掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；

（6）熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算。

【例題1】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，以下說法中正確的選項(xiàng)是（）。

A.本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式

C.已采用本錢模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

D.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意變更

HYPERLINK[答疑編號(hào)20050101：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【解析】A選項(xiàng)應(yīng)作為政策變更。B,C選項(xiàng)符合條件的可以從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但不可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。

【例題2】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，以下說法中錯(cuò)誤的有（）。

A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊

C.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式

D.已采用本錢模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

[答疑編號(hào)20050102：針對(duì)該題提問]

【答案】BD

【例題3】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2007年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，出租時(shí)，該幢商品房的本錢為2000萬元，公允價(jià)值為2200萬元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2120萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2050萬元，2010年1月5日將該幢商品房對(duì)外出售，收到2080萬元存入銀行。

要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入）

HYPERLINK[答疑編號(hào)20050103：針對(duì)該題提問]

答案：（1）2007年1月1日

借：投資性房地產(chǎn)—本錢2200

貸：庫存商品2000

資本公積—其他資本公積200

（2）2007年12月31日

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50

（3）2008年12月31日

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

（4）2009年12月31日

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益70

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)70

（5）2010年1月5日

借：銀行存款2080

貸：其他業(yè)務(wù)收入2080

借：其他業(yè)務(wù)本錢2050

投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)150

貸：投資性房地產(chǎn)—本錢2200

借：資本公積—其他資本公積200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

借：其他業(yè)務(wù)收入150

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

【例題4】大海公司于2007年7月1日，開始對(duì)一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價(jià)為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資400萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用66萬元。該廠房于2007年12月20日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2009年12月10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，大海公司決定將上述廠房以經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用本錢模式計(jì)量，租出后，該廠房仍按原折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。

要求：（1）計(jì)算廠房改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄；

（2）計(jì)算2008年廠房計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制2009年12月31日租出廠房業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

（4）編制2010年12月31日收到租金、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)20050104：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）

借：在建工程1700

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)2000

借：在建工程750

貸：工程物資400

原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34

應(yīng)付職工薪酬50

銀行存款66

借：固定資產(chǎn)2450

貸：在建工程2450

（2）2008年廠房計(jì)提的折舊額=（2450-50）÷20=120萬元

借：制造費(fèi)用120

貸：累計(jì)折舊120

（3）2009年12月31日廠房的賬面價(jià)值=2450-120×2=2210萬元

借：投資性房地產(chǎn)2450

累計(jì)折舊240

貸：固定資產(chǎn)2450

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

（4）2010年12月31日

借：銀行存款180

貸：其他業(yè)務(wù)收入180

借：其他業(yè)務(wù)本錢120

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊120第六章金融資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；

（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

（3）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余本錢的方法；

（4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；

（5）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；

（6）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。

期末攤余本錢=期初攤余本錢+按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入-本期收回的本息-計(jì)提的準(zhǔn)備

【例題1】長(zhǎng)江公司2007年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2007年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2007年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2007年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

A.300B.100

C.250D.0

[答疑編號(hào)20060101：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【解析】應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-950）-150=100萬元。

【例題2】A公司于2007年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.700B.800

C.712D.812

[答疑編號(hào)20060102：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【解析】交易費(fèi)用計(jì)入本錢，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712萬元。

【例題3】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，以下說法中正確的有（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【答案】AC

【例題4】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，以下說法中正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

HYPERLINK[答疑編號(hào)20060103：針對(duì)該題提問]

【答案】BD

【解析】A選項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)〞計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的投資收益中去。

【例題5】可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在符合一定條件時(shí)可重分類為交易性金融資產(chǎn)。（）

HYPERLINK[答疑編號(hào)20060104：針對(duì)該題提問]

【答案】×

【解析】交易性金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類。

【例題6】可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（）

HYPERLINK[答疑編號(hào)20060105：針對(duì)該題提問]

【答案】√

【解析】可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)要借記“可供出售金融資產(chǎn)〞，貸記“資本公積—其他資本公積〞，只有債務(wù)工具回轉(zhuǎn)時(shí)是通過損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

【例題7】2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20060106：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

①2007年5月10日購入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—本錢600

應(yīng)收股利20

投資收益6

貸：銀行存款626

②2007年5月30日收到股利時(shí)

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

③2007年6月30日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40（200×3.2-600）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

④2007年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利40（0.20×200）

貸：投資收益40

⑤2007年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

⑥2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80（200×3.6-200×3.2）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

⑦2008年1月3日處置

借：銀行存款630

公允價(jià)值變動(dòng)損益120

貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢600

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)120

投資收益30

（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝-6+40+40+80-120+30=64萬元。

【例題8】A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20060107：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）2007年1月2日

借：持有至到期投資—本錢1000

應(yīng)收利息40（1000×4%）

貸：銀行存款1012.77

持有至到期投資—利息調(diào)整27.23

（2）2007年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

（3）2007年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整〞=48.64-1000×4%=8.64萬元。

借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.64

（4）2008年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

（5）2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（972.77+8.64）×5%=49.07萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整〞=49.07-1000×4%=9.07萬元。

借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.07

（6）2009年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

（7）2009年12月31日

“持有至到期投資—利息調(diào)整〞=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52=49.52萬元。

借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.52

（8）2010年1月1日

借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資—本錢1000

應(yīng)收利息40

【例題9】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

[答疑編號(hào)20060108：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

①2007年5月購入時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢490

貸：銀行存款490

②2007年6月30日

借：資本公積—其他資本公積40（490-60×7.5）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40

③2007年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利12（0.20×60）

貸：投資收益12

④2007年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

⑤2007年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60（60×8.5-450）

貸：資本公積—其他資本公積60

⑥2008年1月3日處置

借：銀行存款515

資本公積—其他資本公積20

貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢490

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20

投資收益25

（2）計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝12+25=37萬元。

【例題10】2007年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。

2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

2008年1月1日收到債券利息30000元。

2008年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。

2008年1月1日收到債券利息30000元。

2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)902000元存入銀行。

要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20060109：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）2007年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1000000

貸：銀行存款972200

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整27800

（2）2007年12月31日

應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=972200×4%=38888元

2007年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余本錢=972200+38888-30000=981088元。

應(yīng)確認(rèn)減值損失=981088-10000×70=281088元

借：應(yīng)收利息30000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8888

貸：投資收益38888

借：資產(chǎn)減值損失281088

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)281088

（3）2008年1月1日

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000

（4）2008年12月31日

應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元

2008年1月1日，該債券的攤余本錢=981088-281088=700000元。

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=700000×4%=28000元

減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余本錢=700000+28000-30000=698000元。

2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值=900000元

應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000-698000=202000元

借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益28000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整2000

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)202000

貸：資產(chǎn)減值損失202000

（5）2009年1月1日

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000

（6）2009年1月10日

借：銀行存款902000

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)79088

—利息調(diào)整20912

貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1000000

投資收益2000第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定方法；

（2）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定方法；

（3）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定方法；

（4）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算；

（5）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法核算；

（6）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算。

【例題1】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.300B.291

C.309D.210

HYPERLINK[答疑編號(hào)20070101：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291萬元。

【例題2】A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外股份的25%，實(shí)際支付價(jià)款500萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，同日，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。A公司2007年1月1日按被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢為（）萬元。

A.550B.505

C.500D.555

HYPERLINK[答疑編號(hào)20070102：針對(duì)該題提問]

【答案】A

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢=500+5=505萬元，小于B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額550萬元（2200×25%）。調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢為550萬元。

【例題3】以下工程中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有（）。

A.本錢法核算的被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)

B.本錢法核算的被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤

C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣揭發(fā)放股票股利

D.權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

HYPERLINK[答疑編號(hào)20070103：針對(duì)該題提問]

【答案】AC

【例題4】對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資應(yīng)采用本錢法核算。（）

HYPERLINK[答疑編號(hào)20070104：針對(duì)該題提問]

【答案】×

【例題5】關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，以下說法中正確的有（）。

A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢

B.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

HYPERLINK[答疑編號(hào)20070105：針對(duì)該題提問]

【答案】AC

【解析】B選項(xiàng)，在同一控制下的企業(yè)合并不涉及到可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值。D選項(xiàng)差額應(yīng)記入資本公積。

【例題6】以下工程中，應(yīng)采用長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法核算的有（）。

A.對(duì)子公司的投資

B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資

C.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

D.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資

[答疑編號(hào)20070106：針對(duì)該題提問]

【答案】AC

【解析】采用本錢法核算的條件有兩個(gè)，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

【例題7】北方股份有限公司（此題下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

（1）2007年1月20日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋換取東方公司所持有西方公司股權(quán)的20%（即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的20%，并對(duì)西方公司具有重大影響）。

北方公司換出的房屋賬面原價(jià)為2500萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為1880萬元。

上述協(xié)議于2007年3月30日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。北方公司獲得西方公司股權(quán)后，能夠?qū)ξ鞣焦臼┘又卮笥绊憽?007年4月1日，西方公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9400萬元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。

（2）2007年西方公司資本公積增加100萬元。

（3）2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。

（4）2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為1250萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付60%的款項(xiàng)。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司10%的股權(quán)后，對(duì)西方公司不再具有重大影響。假定北方公司持有西方公司股權(quán)投資在活潑市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

（5）2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。

（6）2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元；12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。

（7）2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%。

（8）2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利100萬元。

除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：

（1）確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

（2）編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)20070107：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

2007年4月1日

（2）編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：固定資產(chǎn)清理2000

累計(jì)折舊400

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)2500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1880

營業(yè)外支出120

貸：固定資產(chǎn)清理2000

初始投資本錢與應(yīng)享有西方公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等（9400×20%=1880萬元）。

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：資本公積—其他資本公積20

③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160（800×20%）

貸：投資收益160

④無分錄

⑤借：銀行存款500

貸：預(yù)收賬款500

⑥借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160[（700+100）×20%]

貸：投資收益160

⑦借：銀行存款750

預(yù)收賬款500

資本公積—其他資本公積10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1110

投資收益150

⑧借：應(yīng)收股利10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10

【例題8】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司2007年3月1日從證券市場(chǎng)上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2007年3月1日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬元。

（2）2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了200萬元，使乙公司資本公積增加了200萬元。

（4）2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺(tái)設(shè)備外,其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備2007年3月1日的賬面價(jià)值為400萬元,公允價(jià)值為520萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。

（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

（6）2008年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

（7）2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤612萬元。

（8）2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。

要求：（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2009年1月5日出售局部股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

HYPERLINK[答疑編號(hào)20070108：針對(duì)該題提問]

【答案】

（1）編制會(huì)計(jì)分錄：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1950

應(yīng)收股利60

貸：銀行存款2010

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30（6600×30%-1950）

貸：營業(yè)外收入30

②借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

貸：資本公積—其他資本公積60

④乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=410-（520-400）÷10×10/12=400萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120（400×30%）

貸：投資收益120

⑤借：應(yīng)收股利30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30

⑥借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

⑦乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=612-（520-400）÷10=600萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資180（600×30%）

貸：投資收益180

⑧長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1950+30+60+120-30+180=2310萬元

借：銀行存款390

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資385（2310÷30%×5%）

投資收益5

借：資本公積—其他資本公積10（60÷30%×5%）

貸：投資收益10

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2310-385=1925萬元。第八章非貨幣性資產(chǎn)交換本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；

（2）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；

（3）掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；

（4）掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；

（5）熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

【例題1】天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。

A.160000B.230000

C.168400D.200000

HYPERLINK[答疑編號(hào)20080101：針對(duì)該題提問]

【答案】B

【解析】此項(xiàng)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+10000-30000=230000（元）。

【例題2】以下資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。

A.現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款

C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.預(yù)付賬款

[答疑編號(hào)20080102：針對(duì)該題提問]

【答案】D

【例題3】非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢時(shí)，以下說法中正確的選項(xiàng)是（）。

A.按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定

B.按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定

C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢

[答疑編號(hào)20080103：針對(duì)該題提問]

【答案】C

【例題4】以下工程中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備

B.以公允價(jià)值500萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)

C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)

[答疑編號(hào)20080104：針對(duì)該題提問]

【答案】ABC

【解析】30÷（7