國(guó)稅處罰管理辦法一、總則（一）目的本辦法旨在規(guī)范國(guó)稅處罰行為，保障國(guó)家稅收法律法規(guī)的正確執(zhí)行，維護(hù)稅收秩序，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。通過(guò)明確處罰的依據(jù)、程序和標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)稅處罰工作公正、公平、公開(kāi)，促進(jìn)稅收征管工作的順利開(kāi)展。（二）適用范圍本辦法適用于各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人違反稅收法律法規(guī)行為的處罰管理。包括但不限于增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等各類稅種的違法違規(guī)行為。（三）基本原則1.法定原則：國(guó)稅處罰必須嚴(yán)格依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，處罰的主體、權(quán)限、程序、種類和幅度等都應(yīng)當(dāng)符合法律要求。2.公正原則：在實(shí)施處罰過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待所有稅務(wù)行政相對(duì)人，不偏不倚，確保處罰結(jié)果公正合理。3.公開(kāi)原則：處罰的依據(jù)、程序、結(jié)果等應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)，接受公眾監(jiān)督，增強(qiáng)處罰工作的透明度。4.處罰與教育相結(jié)合原則：處罰不是目的，而是手段。通過(guò)處罰促使稅務(wù)行政相對(duì)人自覺(jué)遵守稅收法律法規(guī)，同時(shí)加強(qiáng)稅收宣傳教育，提高其納稅意識(shí)。二、處罰的種類與設(shè)定（一）處罰種類1.警告：對(duì)輕微違法行為給予的告誡，使其認(rèn)識(shí)到自身行為的違法性，起到警示作用。2.罰款：強(qiáng)制違法者繳納一定數(shù)額的金錢，以剝奪其違法所得或?qū)ζ溥`法行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。3.沒(méi)收違法所得：將違法者通過(guò)違法行為所獲取的非法利益予以沒(méi)收，使其不能因違法行為而獲利。4.停止出口退稅權(quán)：對(duì)于騙取國(guó)家出口退稅的企業(yè)，暫停其一定期限的出口退稅權(quán)利，防止國(guó)家稅收流失。5.吊銷稅務(wù)行政許可證件：對(duì)嚴(yán)重違反稅收管理規(guī)定，不再具備從事相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)資格的行政相對(duì)人，吊銷其稅務(wù)行政許可證件。（二）處罰設(shè)定1.法律設(shè)定：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律可以設(shè)定各種處罰種類。例如，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、抗稅、騙稅等嚴(yán)重違法行為設(shè)定了相應(yīng)的處罰措施。2.行政法規(guī)設(shè)定：國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》對(duì)增值稅違法行為的處罰規(guī)定。3.部門規(guī)章設(shè)定：國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。對(duì)于一些稅收征管過(guò)程中的具體違法行為，總局規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化了處罰標(biāo)準(zhǔn)。三、處罰的實(shí)施主體與管轄（一）實(shí)施主體各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)是國(guó)稅處罰的實(shí)施主體。具體包括國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬的省、市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所等。國(guó)稅機(jī)關(guān)必須依法取得行政處罰權(quán)，具備相應(yīng)的執(zhí)法資格，方可實(shí)施處罰行為。（二）管轄1.地域管轄：一般情況下，由違法行為發(fā)生地的國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄。這里的違法行為發(fā)生地包括違法行為的實(shí)施地、經(jīng)過(guò)地、危害結(jié)果發(fā)生地等。例如，納稅人在其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，該經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)具有管轄權(quán)。2.級(jí)別管轄：各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素確定級(jí)別管轄。一般來(lái)說(shuō)，重大復(fù)雜的案件由上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，簡(jiǎn)單輕微的案件由基層國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄。例如，涉及金額巨大、影響范圍廣的偷稅案件，通常由市級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)查處。3.指定管轄：對(duì)管轄發(fā)生爭(zhēng)議的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)指定管轄。當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)某一案件的管轄權(quán)存在爭(zhēng)議時(shí)，通過(guò)指定管轄來(lái)明確具體的管轄機(jī)關(guān)，確保處罰工作的順利進(jìn)行。四、處罰的程序（一）簡(jiǎn)易程序1.適用條件：違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以五十元以下、對(duì)法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。2.程序步驟：稅務(wù)執(zhí)法人員向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件。告知當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、處罰的理由和依據(jù)。聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯。填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的行政處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及國(guó)稅機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出的行政處罰決定，必須報(bào)所屬國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。（二）一般程序1.立案：國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)在稅收征管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的或者接到舉報(bào)的稅務(wù)行政相對(duì)人的違法行為，經(jīng)過(guò)初步審查，認(rèn)為有違法事實(shí)需要給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)立案。立案應(yīng)當(dāng)填寫立案審批表，由承辦人員提出意見(jiàn)，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，報(bào)主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)。2.調(diào)查取證：立案后，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織調(diào)查取證。調(diào)查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。調(diào)查人員可以通過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人、證人，查閱、復(fù)制有關(guān)資料，實(shí)地檢查等方式收集證據(jù)。在調(diào)查取證過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由當(dāng)事人或有關(guān)人員簽名或蓋章。3.告知：在作出行政處罰決定之前，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。國(guó)稅機(jī)關(guān)必須充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。4.聽(tīng)證：對(duì)于符合聽(tīng)證條件的行政處罰案件，當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。聽(tīng)證程序按照以下規(guī)定進(jìn)行：當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)在國(guó)稅機(jī)關(guān)告知后三日內(nèi)提出。國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證的七日前，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)。除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，聽(tīng)證公開(kāi)舉行。聽(tīng)證由國(guó)稅機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避。當(dāng)事人可以親自參加聽(tīng)證，也可以委托一至二人代理。舉行聽(tīng)證時(shí)，調(diào)查人員提出當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)和行政處罰建議；當(dāng)事人進(jìn)行申辯和質(zhì)證。聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)制作筆錄；筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無(wú)誤后簽字或者蓋章。5.審查與決定：調(diào)查終結(jié)，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)寫出調(diào)查報(bào)告，并提出處罰建議，連同案件材料一并報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審查。國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況分別作出如下決定：確有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，作出行政處罰決定。違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰。違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰。違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰，國(guó)稅機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。6.送達(dá)與執(zhí)行：行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人；當(dāng)事人不在場(chǎng)的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書規(guī)定的期限內(nèi)，履行處罰決定。當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以采取下列措施：到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款。申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。五、處罰的監(jiān)督與救濟(jì)（一）監(jiān)督1.內(nèi)部監(jiān)督：上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)行政處罰工作的監(jiān)督檢查，定期對(duì)處罰案件進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。同時(shí)，國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部的法制部門應(yīng)當(dāng)對(duì)處罰案件進(jìn)行合法性審查，確保處罰決定符合法律法規(guī)的規(guī)定。2.外部監(jiān)督：接受社會(huì)監(jiān)督，鼓勵(lì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他社會(huì)組織對(duì)國(guó)稅處罰工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)舉報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)違法或不當(dāng)處罰行為的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)查處理。同時(shí)，積極配合審計(jì)、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真整改。（二）救濟(jì)1.行政復(fù)議：當(dāng)事人對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法定程序?qū)?fù)議申請(qǐng)進(jìn)行審查，作出復(fù)議決定。復(fù)議決定作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行復(fù)議決定。2.行政訴訟