2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計實戰(zhàn)難題解析模擬試題一、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異分析（一）固定資產(chǎn)折舊差異導(dǎo)致的所得稅問題1.案例呈現(xiàn)：甲公司于2023年12月購入一項固定資產(chǎn)，入賬價值為500萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。會計上采用直線法計提折舊，而稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設(shè)甲公司每年的利潤總額均為1000萬元，所得稅稅率為25%。2.計算過程-2024年：會計折舊額=500÷5=100萬元，固定資產(chǎn)賬面價值=500-100=400萬元；稅法折舊額=500×2÷5=200萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500-200=300萬元。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異100萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25萬元。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000-100=900萬元，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=900×25%=225萬元。會計分錄為：借：所得稅費(fèi)用250萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅225萬元，遞延所得稅負(fù)債25萬元。-2025年：會計折舊額仍為100萬元，固定資產(chǎn)賬面價值=400-100=300萬元；稅法折舊額=（500-200）×2÷5=120萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=300-120=180萬元。應(yīng)納稅暫時性差異累計為300-180=120萬元，期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=120×25%=30萬元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5萬元。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000-20=980萬元，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=980×25%=245萬元。會計分錄為：借：所得稅費(fèi)用250萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅245萬元，遞延所得稅負(fù)債5萬元。3.深入解析：這種折舊方法的差異是常見的稅會差異來源。會計上直線法折舊是基于資產(chǎn)均勻損耗的假設(shè)，而稅法上雙倍余額遞減法更傾向于前期多扣除折舊，以鼓勵企業(yè)更新設(shè)備。這就導(dǎo)致了資產(chǎn)在不同時間點(diǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同，進(jìn)而產(chǎn)生暫時性差異。企業(yè)需要準(zhǔn)確計算并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，以反映未來期間的納稅義務(wù)。（二）無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除問題1.案例呈現(xiàn)：乙公司2025年自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，研發(fā)過程中發(fā)生研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出200萬元，符合資本化條件后支出300萬元。該無形資產(chǎn)于2025年12月達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。2.計算過程-研究階段支出100萬元和開發(fā)階段符合資本化條件前支出200萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益，可在稅前加計扣除的金額=（100+200）×75%=225萬元。無形資產(chǎn)的賬面價值=300萬元，計稅基礎(chǔ)=300×175%=525萬元。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異225萬元。但由于該無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。-2026年，會計上攤銷額=300÷10=30萬元，稅法上攤銷額=525÷10=52.5萬元?？傻挚蹠簳r性差異累計為（525-300）-（52.5-30）=202.5萬元。同樣，由于初始確認(rèn)的特殊情況，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.深入解析：無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除是國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策。這種政策雖然導(dǎo)致了無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異，但出于簡化處理和避免對企業(yè)初始確認(rèn)無形資產(chǎn)的影響，會計準(zhǔn)則規(guī)定在初始確認(rèn)時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在后續(xù)核算中，應(yīng)準(zhǔn)確計算加計扣除金額和攤銷差異，以正確計算應(yīng)納稅所得額。二、負(fù)債計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異分析（一）預(yù)計負(fù)債的所得稅處理1.案例呈現(xiàn)：丙公司因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2025年根據(jù)以往經(jīng)驗估計計提了200萬元的預(yù)計負(fù)債。當(dāng)年實際發(fā)生保修支出50萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2.計算過程-2025年末，預(yù)計負(fù)債的賬面價值=200-50=150萬元，計稅基礎(chǔ)=150-150=0萬元。負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異150萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5萬元。假設(shè)丙公司2025年利潤總額為1000萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+150=1150萬元，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1150×25%=287.5萬元。會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元，所得稅費(fèi)用250萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅287.5萬元。-2026年，若又計提預(yù)計負(fù)債100萬元，實際發(fā)生保修支出80萬元。年末預(yù)計負(fù)債賬面價值=150+100-80=170萬元，計稅基礎(chǔ)=170-170=0萬元。可抵扣暫時性差異累計為170萬元，期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=170×25%=42.5萬元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=42.5-37.5=5萬元。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020萬元，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1020×25%=255萬元。會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)5萬元，所得稅費(fèi)用250萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅255萬元。3.深入解析：預(yù)計負(fù)債是企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則對未來可能發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行的估計。而稅法遵循實際發(fā)生原則，只有在實際發(fā)生時才允許扣除。這種差異導(dǎo)致了可抵扣暫時性差異的產(chǎn)生，企業(yè)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以反映未來期間可抵扣的稅款。企業(yè)在估計預(yù)計負(fù)債時，應(yīng)根據(jù)可靠的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)，避免高估或低估，從而準(zhǔn)確計算所得稅費(fèi)用。（二）應(yīng)付職工薪酬的稅會差異1.案例呈現(xiàn)：丁公司2025年應(yīng)付職工工資總額為500萬元，其中合理的工資薪金支出為400萬元，不合理的工資薪金支出為100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予全額扣除；不合理的工資薪金支出，不得在稅前扣除。2.計算過程-應(yīng)付職工薪酬的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=500-400=100萬元。負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異100萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元。假設(shè)丁公司2025年利潤總額為1000萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+100=1100萬元，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1100×25%=275萬元。會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，所得稅費(fèi)用250萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅275萬元。3.深入解析：稅法對工資薪金支出的合理性有明確規(guī)定，目的是防止企業(yè)通過不合理的工資發(fā)放來減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在核算應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分合理和不合理的支出，對于不合理部分不能在稅前扣除，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以確保所得稅計算的準(zhǔn)確性。三、特殊交易或事項的所得稅處理（一）企業(yè)合并中的所得稅問題1.案例呈現(xiàn)：戊公司于2025年1月1日以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得己公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，賬面價值為2500萬元。其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值高300萬元，無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值高200萬元。戊公司適用的所得稅稅率為25%。2.計算過程-購買日，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（300+200）×25%=125萬元。商譽(yù)=合并成本-（被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值-遞延所得稅負(fù)債）×持股比例。假設(shè)合并成本為2500萬元，則商譽(yù)=2500-（3000-125）×80%=2500-2300=200萬元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)300萬元，無形資產(chǎn)200萬元，商譽(yù)200萬元，貸：遞延所得稅負(fù)債125萬元，股本等2575萬元。3.深入解析：非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值的差異會導(dǎo)致遞延所得稅的確認(rèn)。這種差異會影響商譽(yù)的計算，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時，應(yīng)準(zhǔn)確評估被購買方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，合理確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，以正確計算商譽(yù)。（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的所得稅處理1.案例呈現(xiàn)：庚公司2025年1月1日將一項成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該投資性房地產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)按照成本模式計量的折舊和減值準(zhǔn)備可以在稅前扣除。2.計算過程-轉(zhuǎn)換日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1200萬元，計稅基礎(chǔ)=1000-200-100=700萬元。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異500萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125萬元。會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本1200萬元，投資性房地產(chǎn)累計折舊200萬元，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，貸：投資性房地產(chǎn)1000萬元，遞延所得稅負(fù)債125萬元，盈余公積37.5萬元，利潤分配——未分配利潤337.5萬元。3.深入解析：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更會導(dǎo)致賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異。從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式時，公允價值與原賬面價值的差額會影響所有者權(quán)益。同時，應(yīng)納稅暫時性差異的產(chǎn)生需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計算并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，以反映這種會計政策變更對所得稅的影響。四、所得稅會計的綜合應(yīng)用案例1.案例呈現(xiàn)：辛公司2025年的相關(guān)信息如下：-年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為50萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元。-本年利潤總額為2000萬元，其中包括國債利息收入50萬元，稅收滯納金20萬元。-年末應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。-年末交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，其成本為600萬元。-年末存貨的賬面余額為1500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元。稅法規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備在實際發(fā)生損失時允許稅前扣除。-年末預(yù)計負(fù)債的賬面余額為150萬元，系因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)而計提。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。-所得稅稅率為25%。2.計算過程-計算應(yīng)納稅所得額-國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元；稅收滯納金不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元、存貨跌價準(zhǔn)備200萬元和預(yù)計負(fù)債150萬元，均為可抵扣暫時性差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。-交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益200萬元為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。-應(yīng)納稅所得額=2000-50+20+450-200=2220萬元。-計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=2220×25%=555萬元。-計算遞延所得稅-應(yīng)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=100×25%=25萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=50-25=25萬元。-交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=200×25%=50萬元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50-30=20萬元。-存貨產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=200×25%=50萬元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50-0=50萬元。-預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=150×25%=37.5萬元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=37.5-0=37.5萬元。-遞延所得稅=（20-25）-（50+37.5）=-92.5萬元。-計算所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=