2025年《稅務(wù)師》考試題庫(kù)附參考答案（培優(yōu)）一、稅法一1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅）；（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，B產(chǎn)品無(wú)同類售價(jià)，成本50萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%；（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額13萬(wàn)元，其中40%用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，60%用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品；（5）因管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本10萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票）。已知A產(chǎn)品、B產(chǎn)品適用增值稅稅率13%，運(yùn)費(fèi)增值稅稅率9%。要求：計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅。參考答案：（1）銷售A產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額：800×13%+11.3÷（1+13%）×13%=104+1.3=105.3（萬(wàn)元）。（2）B產(chǎn)品視同銷售銷項(xiàng)稅額：50×（1+10%）×13%=7.15（萬(wàn)元）。（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額：26萬(wàn)元（可全額抵扣）。（4）購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額：13×60%=7.8萬(wàn)元（用于免稅產(chǎn)品的40%不得抵扣）。（5）原材料霉?fàn)€進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：（10-2）×13%+2×9%=1.04+0.18=1.22（萬(wàn)元）（需按原抵扣稅率轉(zhuǎn)出）。應(yīng)繳納增值稅：105.3+7.15-（26+7.8-1.22）=112.45-32.58=79.87（萬(wàn)元）。二、稅法二2.乙企業(yè)為居民企業(yè)，2024年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元（未調(diào)整），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）全年實(shí)際發(fā)生合理工資薪金支出800萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出30萬(wàn)元（其中5萬(wàn)元為企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行的研發(fā)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用）；（2）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元為對(duì)客戶的禮品支出（取得合規(guī)票據(jù)），40萬(wàn)元為內(nèi)部會(huì)議餐費(fèi)；（3）通過(guò)公益性社會(huì)組織向貧困地區(qū)捐贈(zèng)150萬(wàn)元，直接向某小學(xué)捐贈(zèng)30萬(wàn)元；（4）研發(fā)費(fèi)用中包含委托境外研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元（境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元）；（5）投資收益中包含國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回股息30萬(wàn)元（持股期限12個(gè)月）。要求：計(jì)算乙企業(yè)2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（適用稅率25%）。參考答案：（1）職工福利費(fèi)扣除限額：800×14%=112萬(wàn)元，調(diào)增120-112=8萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：800×8%=64萬(wàn)元，實(shí)際支出30萬(wàn)元（其中5萬(wàn)元研發(fā)培訓(xùn)可全額扣除），無(wú)需調(diào)整。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=100×60%=60萬(wàn)元，銷售收入的5‰（假設(shè)銷售收入與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)，需合理推算，本題默認(rèn)銷售收入為X，通常業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)為銷售收入，假設(shè)本題銷售收入為5000萬(wàn)元，則5000×5‰=25萬(wàn)元），取較小值25萬(wàn)元，調(diào)增100-25=75萬(wàn)元。（3）公益性捐贈(zèng)扣除限額：1200×12%=144萬(wàn)元，調(diào)增150-144=6萬(wàn)元；直接捐贈(zèng)30萬(wàn)元不得扣除，調(diào)增30萬(wàn)元。（4）委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：可加計(jì)扣除額=min（120×80%，200×2/3）=min（96，133.33）=96萬(wàn)元，加計(jì)扣除96×100%=96萬(wàn)元（2024年制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)比例100%）。（5）國(guó)債利息50萬(wàn)元、居民企業(yè)股息30萬(wàn)元為免稅收入，調(diào)減80萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額：1200（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+8（福利費(fèi)）+75（招待費(fèi)）+6（公益捐贈(zèng)）+30（直接捐贈(zèng)）-96（研發(fā)加計(jì)）-80（免稅收入）=1200+8+75+6+30-96-80=1143萬(wàn)元。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1143×25%=285.75萬(wàn)元。三、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)3.丙公司為增值稅一般納稅人，2024年10月接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）2023年12月將自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣，成本80萬(wàn)元（無(wú)同類售價(jià)，成本利潤(rùn)率10%），未確認(rèn)收入，僅結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元；（2）2024年3月取得一張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)1.1萬(wàn)元，燃油附加費(fèi)0.1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.05萬(wàn)元，已按（1.1+0.1+0.05）÷（1+9%）×9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅并抵扣；（3）2024年6月支付境外設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)53萬(wàn)元（含稅），取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的完稅憑證，但未按規(guī)定扣繳增值稅（稅率6%）；（4）2024年8月因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），賬面成本20萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本3萬(wàn)元），僅作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。要求：針對(duì)上述問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)如何調(diào)整賬務(wù)及補(bǔ)稅（假設(shè)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮滯納金和罰款）。參考答案：（1）自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣：應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅=80×（1+10%）×13%=11.44萬(wàn)元；企業(yè)所得稅需調(diào)增收入88萬(wàn)元（80×1.1），調(diào)增成本80萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增8萬(wàn)元。賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整80萬(wàn)（原結(jié)轉(zhuǎn)成本）貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)借：銷售費(fèi)用99.44萬(wàn)（88+11.44）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入88萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.44萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整80萬(wàn)（2）旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算錯(cuò)誤：保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入計(jì)算基數(shù)，正確進(jìn)項(xiàng)稅=（1.1+0.1）÷（1+9%）×9%=0.1萬(wàn)元，原抵扣=（1.1+0.1+0.05）÷1.09×0.09≈0.104萬(wàn)元，需轉(zhuǎn)出多抵扣的0.004萬(wàn)元。賬務(wù)調(diào)整：借：管理費(fèi)用0.004萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.004萬(wàn)（3）支付境外設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)未扣繳增值稅：應(yīng)補(bǔ)扣增值稅=53÷（1+6%）×6%=3萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)所得稅需確認(rèn)該支出為稅后金額（假設(shè)設(shè)計(jì)服務(wù)構(gòu)成境內(nèi)所得，需扣繳企業(yè)所得稅，本題假設(shè)不涉及）。賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整3萬(wàn)（補(bǔ)扣增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅3萬(wàn)（4）原材料丟失未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=（20-3）×13%+3×9%=2.21+0.27=2.48萬(wàn)元。賬務(wù)調(diào)整：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.48萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.48萬(wàn)借：管理費(fèi)用22.48萬(wàn)（20+2.48）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22.48萬(wàn)補(bǔ)稅計(jì)算：增值稅補(bǔ)稅=11.44（視同銷售）+0.004（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）+2.48（丟失轉(zhuǎn)出）+3（代扣代繳）=16.924萬(wàn)元（注：代扣代繳增值稅可憑完稅憑證抵扣，若企業(yè)未抵扣，需補(bǔ)扣但不影響自身應(yīng)納稅額，本題假設(shè)需補(bǔ)繳）；企業(yè)所得稅補(bǔ)稅=（8萬(wàn)視同銷售所得+3萬(wàn)境外服務(wù)費(fèi)未扣稅調(diào)增）×25%=11×25%=2.75萬(wàn)元。四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律4.2024年5月，某市稅務(wù)局對(duì)丁公司作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定其虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，罰款50萬(wàn)元。丁公司不服，擬申請(qǐng)法律救濟(jì)。已知：（1）丁公司于5月15日收到?jīng)Q定書，5月28日向市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議；（2）復(fù)議期間，稅務(wù)局收集了新的證據(jù)證明丁公司存在其他違法事實(shí)；（3）復(fù)議機(jī)關(guān)作出維持決定后，丁公司于9月1日向法院提起行政訴訟。要求：分析丁公司救濟(jì)程序的合法性，并說(shuō)明理由。參考答案：（1）行政復(fù)議申請(qǐng)期限：《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，申請(qǐng)人應(yīng)在知道具體行政行為之日起60日內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)。丁公司5月15日收到?jīng)Q定書，5月28日申請(qǐng)，未超過(guò)60日（5月15日+60日為7月14日），申請(qǐng)期限合法。（2）復(fù)議期間稅務(wù)局收集證據(jù)的合法性：根據(jù)《行政訴訟法》及《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，被申請(qǐng)人在行政復(fù)議過(guò)程中不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或個(gè)人收集證據(jù)。稅務(wù)局在復(fù)議期間收集新證據(jù)違反“先取證后裁決”原則，該證據(jù)不得作為復(fù)議決定的依據(jù)。（3）行政訴訟起訴期限：經(jīng)復(fù)議的案件，起訴期限為收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)。假設(shè)復(fù)議決定書于7月10日送達(dá)丁公司，則起訴期限應(yīng)至7月25日。丁公司9月1日起訴已超期（無(wú)正當(dāng)理由），法院應(yīng)不予受理。若復(fù)議機(jī)關(guān)未在法定期限內(nèi)作出決定（復(fù)議期限60日，自受理之日起算），丁公司可在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)起訴（假設(shè)受理日為5月28日，復(fù)議期滿為7月27日，起訴期限至8月11日），9月1日仍超期。五、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)5.戊公司2024年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：年初資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額6000萬(wàn)元；年初所有者權(quán)益2500萬(wàn)元，年末所有者權(quán)益3000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本5000萬(wàn)元，銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用600萬(wàn)元（含研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元（其中利息支出80萬(wàn)元）；投資收益150萬(wàn)元（均為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）；營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用300萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2024年?duì)I業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)；（2）計(jì)算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率；（3）若2023年凈資產(chǎn)收益率為15%，2024年通過(guò)提高銷售凈利率（從5%升至6%）和權(quán)益乘數(shù)（從2升至2.2），使得凈資產(chǎn)收益率提高至16.5%，分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)情況（使用杜邦分析法）。參考答案：（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益=8000-5000-800-600-100+150=1650萬(wàn)元；利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=1650+50-30=1670萬(wàn)元；凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=1670-300=1370萬(wàn)元。（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額=8000/[（5000+6000）/2]=8000/5500≈1.45次；權(quán)益乘數(shù)=平均資產(chǎn)總額/平均所有者權(quán)益=5500/[（2500+3000）/2]=5500/2750=2；銷售凈利率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入=1370/8000≈17.13%。（3）杜邦分析法：凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。2023年：15%=5%×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1×2→總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1=15%/(5%×2)=1.5次；2024年：16.5%=6%×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2×2.2→總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2=16.5%/(6%×2.2)=1.25次；結(jié)論：2024年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率從1.5次下降至1.25次，抵消了部分銷售凈利率和權(quán)益乘數(shù)提升帶來(lái)的收益，導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率僅提高1.5個(gè)百分點(diǎn)。六、綜合題（跨科目）6.己公司為制造業(yè)一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅稅率10%，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（2）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，合同約定不含稅價(jià)款500萬(wàn)元，約定2025年1月10日收款，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（3）將設(shè)備交付客戶時(shí)，因質(zhì)量問(wèn)題給予10%折讓，已按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；（4）從境外子公司取得技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)84.8萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率6%），已代扣代繳增值稅，取得完稅憑證；（5）年末對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，庫(kù)存商品賬面成本300萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值280萬(wàn)元，原材料賬面成本200萬(wàn)元（用于生產(chǎn)A產(chǎn)品），A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值450萬(wàn)元，A產(chǎn)品成本400萬(wàn)元（含原材料成本200萬(wàn)元）。要求：（1）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；（2）分析銷售設(shè)備的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及折讓處理；（3）計(jì)算代扣代繳增值稅及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。參考答案：（1）進(jìn)口關(guān)稅=100×10%=10萬(wàn)元；進(jìn)口增值稅=（100+10）×13%=14.3萬(wàn)元。（2）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取賒銷方式，合同約定收款日期為2025年1月10日，