2025年注冊會計師考試《會計》合并財務報表實戰(zhàn)技巧解析與模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、案例分析題要求：請根據(jù)以下案例，運用合并財務報表的編制技巧，分析并解答相關(guān)問題。案例背景：A公司是一家上市公司，于2020年收購了B公司，B公司為非全資子公司。收購完成后，A公司持有B公司80%的股份。2021年，A公司編制合并財務報表時，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.B公司部分存貨的賬面價值與其可變現(xiàn)凈值存在差異；2.B公司部分固定資產(chǎn)的折舊年限與稅法規(guī)定不一致；3.B公司與關(guān)聯(lián)方存在未結(jié)算的應收賬款和應付賬款。請根據(jù)上述情況，回答以下問題：1.如何調(diào)整B公司存貨的賬面價值？2.如何處理B公司固定資產(chǎn)折舊年限與稅法規(guī)定不一致的問題？3.如何處理B公司與關(guān)聯(lián)方未結(jié)算的應收賬款和應付賬款？二、選擇題要求：從下列各題的四個選項中，選擇最符合題意的答案。1.在合并財務報表中，下列哪項不屬于內(nèi)部交易抵銷的范圍？A.內(nèi)部銷售商品B.內(nèi)部提供勞務C.內(nèi)部投資收益D.內(nèi)部貸款利息2.在編制合并財務報表時，下列哪項不是合并報表的編制基礎(chǔ)？A.合并財務報表準則B.企業(yè)會計準則C.國家稅法D.企業(yè)內(nèi)部管理制度3.以下哪項不屬于合并財務報表的編制步驟？A.編制合并資產(chǎn)負債表B.編制合并利潤表C.編制合并現(xiàn)金流量表D.編制個別財務報表4.在合并財務報表中，以下哪項不屬于內(nèi)部交易抵銷的項目？A.內(nèi)部應收賬款和應付賬款B.內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊C.內(nèi)部投資收益D.內(nèi)部銷售商品收入5.在編制合并財務報表時，以下哪項不屬于合并報表的編制原則？A.一致性原則B.實質(zhì)重于形式原則C.實質(zhì)重于數(shù)量原則D.公允價值原則三、簡答題要求：請簡述合并財務報表中，如何處理以下特殊情況：1.內(nèi)部應收款項和應付款項的抵銷；2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；3.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷。四、計算題要求：某公司2021年度合并報表前，A公司和B公司分別擁有以下財務數(shù)據(jù)：A公司：-資產(chǎn)總額：1000萬元-負債總額：600萬元-所有者權(quán)益：400萬元B公司：-資產(chǎn)總額：800萬元-負債總額：400萬元-所有者權(quán)益：400萬元假設(shè)A公司持有B公司80%的股份，且兩家公司之間存在以下內(nèi)部交易：1.A公司向B公司銷售產(chǎn)品，銷售價格為200萬元，成本為100萬元；2.B公司向A公司提供勞務，勞務收入為150萬元，成本為80萬元；3.A公司向B公司支付管理費用100萬元。請計算以下指標：1.合并報表中的營業(yè)收入；2.合并報表中的營業(yè)成本；3.合并報表中的凈利潤。本次試卷答案如下：一、案例分析題答案及解析：1.如何調(diào)整B公司存貨的賬面價值？解析：根據(jù)會計準則，當存貨的賬面價值與其可變現(xiàn)凈值存在差異時，應計提存貨跌價準備。具體操作為，根據(jù)可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提相應的跌價準備，減少存貨的賬面價值。2.如何處理B公司固定資產(chǎn)折舊年限與稅法規(guī)定不一致的問題？解析：在合并財務報表中，應按照稅法規(guī)定的折舊年限對固定資產(chǎn)進行折舊。如果會計折舊年限與稅法規(guī)定不一致，應將會計折舊調(diào)整為稅法折舊，并在報表附注中進行說明。3.如何處理B公司與關(guān)聯(lián)方未結(jié)算的應收賬款和應付賬款？解析：在合并財務報表中，應將關(guān)聯(lián)方之間的應收賬款和應付賬款進行抵銷。抵銷后，合并報表中不再反映這些內(nèi)部交易，而是按照非關(guān)聯(lián)方交易處理。二、選擇題答案及解析：1.D解析：內(nèi)部貸款利息屬于內(nèi)部交易，但不涉及所有權(quán)變動，因此在合并財務報表中不予抵銷。2.C解析：合并財務報表的編制基礎(chǔ)是合并財務報表準則，而不是國家稅法。3.D解析：編制個別財務報表是合并報表編制的前置工作，不屬于合并報表的編制步驟。4.C解析：內(nèi)部投資收益屬于內(nèi)部交易，但在合并財務報表中需要根據(jù)具體情況確定是否抵銷。5.C解析：實質(zhì)重于數(shù)量原則是合并報表的編制原則之一，強調(diào)在處理內(nèi)部交易時應關(guān)注交易的實質(zhì)而非數(shù)量。三、簡答題答案及解析：1.內(nèi)部應收款項和應付款項的抵銷解析：在合并財務報表中，應將母公司與子公司之間的內(nèi)部應收款項和應付款項進行抵銷，以反映母公司對子公司的實際權(quán)益。2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷解析：在合并財務報表中，應將母公司與子公司之間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（如銷售、購買）進行抵銷，以消除重復計入的資產(chǎn)價值。3.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷解析：在合并財務報表中，應將母公司與子公司之間的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易（如許可使用費、研發(fā)費用）進行抵銷，以消除重復計入的無形資產(chǎn)價值。四、計算題答案及解析：1.合并報表中的營業(yè)收入=A公司營業(yè)收入+B公司營業(yè)收入-內(nèi)部交易營業(yè)收入解析：營業(yè)收入為兩家公司各自的營業(yè)收入之和，減去A公司向B公司銷售產(chǎn)品的內(nèi)部交易營業(yè)收入。2.合并報表中的營業(yè)成本=A公司營業(yè)成本+B公司營業(yè)成本-內(nèi)部交易營業(yè)成本解析：營業(yè)成本為兩家公司各自的營業(yè)成本之和，減去A公司向B公司銷售產(chǎn)