2025年cpa考試試題及答案一、會計（一）單項選擇題（本題型共5小題，每小題1分，共5分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元，賬面價值為16000萬元，差異源于一項管理用固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年末長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.5000B.5450C.5630D.57502.2025年3月1日，丙公司與客戶簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款300萬元（不含稅），預(yù)計總成本200萬元。合同約定，客戶需在合同簽訂時支付10%預(yù)付款，安裝至50%時支付40%進(jìn)度款，安裝完成并驗收后支付剩余50%。截至2025年6月30日，丙公司實際發(fā)生成本80萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元，經(jīng)專業(yè)測量師確認(rèn)，安裝進(jìn)度為35%。不考慮其他因素，丙公司2025年上半年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.80B.105C.120D.300（二）多項選擇題（本題型共5小題，每小題2分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，原賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，需將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更時，方可對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類2.下列各項中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.增值稅出口退稅B.即征即退的增值稅C.政府無償劃撥的土地使用權(quán)D.政府對企業(yè)研發(fā)項目的財政貼息（三）計算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）1.丁公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日與戊公司簽訂一項生產(chǎn)設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金200萬元（不含稅），租賃內(nèi)含利率為6%。丁公司為取得該租賃發(fā)生初始直接費(fèi)用10萬元，預(yù)計租賃期滿時該設(shè)備的公允價值為50萬元，丁公司擔(dān)保余值為30萬元。已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473。要求：（1）計算丁公司租賃負(fù)債的初始入賬金額；（2）編制丁公司2025年1月1日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的會計分錄；（3）計算丁公司2025年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。2.己公司2024年12月31日購入一項專利權(quán)，取得成本為1200萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷，無殘值。2025年12月31日，市場上出現(xiàn)新的技術(shù)，導(dǎo)致該專利權(quán)發(fā)生減值跡象。己公司預(yù)計該專利權(quán)未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元，公允價值減處置費(fèi)用后的凈額為750萬元。要求：（1）計算2025年末該專利權(quán)的賬面價值；（2）判斷是否需要計提減值準(zhǔn)備，如需要，計算減值金額并編制會計分錄。（四）綜合題（本題型共1小題，18分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）庚公司為上市公司，2025年發(fā)生以下交易或事項：（1）1月1日，庚公司以銀行存款6000萬元購入辛公司80%的股權(quán)，能夠?qū)π凉緦嵤┛刂?。購買日，辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值一致），其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。（2）2月1日，辛公司向庚公司銷售一批商品，售價300萬元（不含稅），成本200萬元。至年末，庚公司已對外出售該批商品的60%，剩余40%形成存貨。（3）12月31日，辛公司個別報表中凈利潤為1500萬元，提取盈余公積150萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。其他資料：庚公司與辛公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他稅費(fèi)。要求：（1）編制庚公司2025年1月1日合并辛公司的抵銷分錄；（2）編制2025年末內(nèi)部商品交易的抵銷分錄；（3）編制2025年末辛公司凈利潤及利潤分配的抵銷分錄；（4）計算2025年末合并報表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。二、審計（一）簡答題（本題型共3小題，每小題6分，共18分）1.注冊會計師在對甲公司2025年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下情況：（1）管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估；（2）甲公司因重大訴訟面臨巨額賠償，管理層認(rèn)為無需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；（3）部分銷售交易的原始憑證缺失，甲公司以電子臺賬替代。要求：針對上述情況，分別指出注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。2.乙會計師事務(wù)所承接丙公司2025年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，項目組成員A的父親持有丙公司5%的股權(quán)，項目組成員B曾擔(dān)任丙公司2023年度財務(wù)總監(jiān)。要求：分析上述情況是否違反職業(yè)道德守則，如違反，應(yīng)采取哪些防范措施。3.丁公司2025年通過虛構(gòu)銷售合同虛增收入5000萬元，注冊會計師在審計中未發(fā)現(xiàn)該錯報。要求：指出該情形可能涉及的審計風(fēng)險類型，并說明注冊會計師應(yīng)如何降低此類風(fēng)險。三、稅法（一）計算問答題（本題型共3小題，每小題6分，共18分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；稅額單位以萬元表示，保留兩位小數(shù)）1.戊公司為增值稅一般納稅人，2025年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款800萬元，另收取包裝費(fèi)22.6萬元（含稅）；（2）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款400萬元，稅額52萬元；（3）購進(jìn)辦公樓一棟，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1000萬元，稅額90萬元；（4）因管理不善，上月購入的一批原材料（已抵扣進(jìn)項稅額）發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本50萬元（含運(yùn)費(fèi)成本5萬元）。要求：計算戊公司2025年5月應(yīng)納增值稅額。2.己公司2025年度會計利潤為3000萬元，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，當(dāng)年銷售收入12000萬元；（2）研發(fā)費(fèi)用支出800萬元（未形成無形資產(chǎn)）；（3）通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐贈400萬元；（4）支付稅收滯納金20萬元。要求：計算己公司2025年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅額。3.居民個人張某2025年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入2萬元（已扣除“三險一金”）；（2）5月取得勞務(wù)報酬收入3萬元；（3）8月取得稿酬收入1萬元；（4）12月取得全年一次性獎金6萬元（選擇單獨(dú)計稅）。張某有一個正在上小學(xué)的女兒，與其妻子約定由張某扣除子女教育專項附加扣除；父母均年滿60周歲，張某為獨(dú)生子女。要求：計算張某2025年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅及全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。四、答案及解析（一）會計1.單項選擇題（1）答案：C解析：初始投資成本5000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額18000×30%=5400萬元，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，確認(rèn)營業(yè)外收入400萬元。乙公司實現(xiàn)凈利潤調(diào)整后金額=2000-（18000-16000）/10=1800萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1800×30%=540萬元；乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利500×30%=150萬元，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。年末賬面價值=5000+400+540-150=5630萬元。（2）答案：B解析：按履約進(jìn)度確認(rèn)收入，進(jìn)度35%，應(yīng)確認(rèn)收入=300×35%=105萬元。2.多項選擇題（1）答案：ABD解析：選項C錯誤，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本或公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）答案：BCD解析：增值稅出口退稅本質(zhì)是退還企業(yè)墊付的進(jìn)項稅額，不屬于政府補(bǔ)助。3.計算分析題（1）①租賃負(fù)債初始入賬金額=200×（P/A,6%,5）+30×（P/F,6%,5）=200×4.2124+30×0.7473=842.48+22.42=864.90萬元②使用權(quán)資產(chǎn)=864.90+10=874.90萬元借：使用權(quán)資產(chǎn)874.90租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用135.10（200×5+30-864.90）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額1030（200×5+30）銀行存款10③2025年利息費(fèi)用=864.90×6%=51.89萬元（2）①2025年末賬面價值=1200-1200/10=1080萬元②可收回金額為公允價值減處置費(fèi)用凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高，即800萬元。應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1080-800=280萬元借：資產(chǎn)減值損失280貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2804.綜合題（1）購買日抵銷分錄：借：股本5000資本公積1000盈余公積500未分配利潤500商譽(yù)400（6000-7000×80%）貸：長期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益1400（7000×20%）（2）內(nèi)部商品交易抵銷：借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本280（200+100×60%）存貨40（100×40%）借：遞延所得稅資產(chǎn)10（40×25%）貸：所得稅費(fèi)用10（3）凈利潤及利潤分配抵銷：借：投資收益1200（1500×80%）少數(shù)股東損益300（1500×20%）年初未分配利潤500貸：提取盈余公積150對所有者（或股東）的分配500年末未分配利潤1350（500+1500-150-500）（4）少數(shù)股東權(quán)益=1400+300-500×20%=1400+300-100=1600萬元（二）審計1.（1）針對管理層未評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會計師應(yīng)要求管理層補(bǔ)充評估，或自行實施評估程序，評價管理層評估的適當(dāng)性。（2）針對未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，應(yīng)獲取律師聲明書，評估訴訟結(jié)果的可能性及金額，判斷是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，如不滿足，考慮是否在報表附注披露。（3）針對原始憑證缺失，應(yīng)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍，檢查電子臺賬與其他記錄的一致性，實施函證或重新計算等替代程序。2.（1）項目組成員A的父親持有丙公司5%股權(quán)，因密切關(guān)系產(chǎn)生自身利益威脅，違反職業(yè)道德守則。防范措施：將A調(diào)離項目組。（2）項目組成員B曾擔(dān)任丙公司2023年財務(wù)總監(jiān)，因自我評價威脅違反職業(yè)道德守則。防范措施：確保B不參與對丙公司2025年財務(wù)報表的審計，且間隔期超過兩個完整會計年度（本題中2025-2023=2年，需進(jìn)一步評估是否仍存在影響）。3.涉及的審計風(fēng)險類型：檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)通過提高職業(yè)懷疑、設(shè)計更有效的審計程序（如擴(kuò)大函證范圍、檢查原始合同及物流單據(jù)）、增加不可預(yù)見性測試等降低檢查風(fēng)險。（三）稅法1.（1）銷項稅額=800×13%+22.6÷（1+13%）×13%=104+2.6=106.6萬元（2）進(jìn)項稅額=52+90=142萬元（3）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（50-5）×13%+5×9%=5.85+0.45=6.3萬元應(yīng)納增值稅=106.6-（142-6.3）=106.6-135.7=-29.1萬元（留抵稅額29.1萬元）2.（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=12000×5‰=60萬元與150×60%=90萬元孰低，調(diào)增150-60=90萬元（2）研發(fā)費(fèi)用加計扣除=800×100%=800萬元，調(diào)減800萬元（3）捐贈扣除限額=3000×12%=360萬元，調(diào)增400-360=40萬元（4）稅收滯納金調(diào)增20萬元應(yīng)納稅所得額=3000+90-800+40+20=2350萬元應(yīng)納企業(yè)