2025高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題及答案案例分析題一（本題15分）甲集團為國內(nèi)大型裝備制造企業(yè)，2024年啟動“十四五”戰(zhàn)略升級，重點布局新能源裝備領(lǐng)域。2025年初，集團召開戰(zhàn)略與財務(wù)工作會議，相關(guān)資料如下：資料一：戰(zhàn)略環(huán)境分析顯示，甲集團核心優(yōu)勢包括：（1）新能源裝備研發(fā)團隊擁有15年技術(shù)積累，專利數(shù)量行業(yè)第一；（2）與國內(nèi)三大新能源電站運營商建立長期合作關(guān)系，訂單穩(wěn)定性強。劣勢在于：（1）高端原材料依賴進口，采購成本受國際市場波動影響大；（2）數(shù)字化生產(chǎn)系統(tǒng)建設(shè)滯后，生產(chǎn)效率較行業(yè)領(lǐng)先水平低12%。外部機會：（1）國家“雙碳”政策明確2030年前非化石能源消費占比達25%，新能源裝備需求年增長率預(yù)計18%；（2）地方政府對新能源產(chǎn)業(yè)園區(qū)提供土地租金減免、稅收返還等政策支持。外部威脅：（1）國際同行加速在華布局，推出性價比更高的同類產(chǎn)品；（2）關(guān)鍵零部件供應(yīng)商因產(chǎn)能受限，交貨周期延長至6個月。資料二：集團財務(wù)總監(jiān)提出，2025年擬投資50億元建設(shè)新能源裝備智能工廠，其中30億元需外部融資?，F(xiàn)有兩種融資方案：（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，期限5年，票面利率2.5%，轉(zhuǎn)股價格30元/股（當前股價28元/股）；（2）向國有銀行申請5年期長期貸款，年利率4.2%，要求提供集團核心子公司100%股權(quán)質(zhì)押。資料三：集團2024年財務(wù)數(shù)據(jù)：資產(chǎn)總額800億元，負債總額500億元（其中帶息負債350億元），凈利潤32億元，研發(fā)投入占營業(yè)收入比例5.8%。行業(yè)平均資產(chǎn)負債率60%，平均研發(fā)投入占比4.5%。要求：1.根據(jù)資料一，運用SWOT分析模型，指出甲集團應(yīng)選擇的戰(zhàn)略類型（SO、WO、ST、WT），并說明理由。2.根據(jù)資料二，從資本成本、財務(wù)風(fēng)險、對控制權(quán)影響三個維度，分析兩種融資方案的優(yōu)缺點。3.根據(jù)資料三，計算甲集團2024年資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率，并結(jié)合行業(yè)平均水平，評價集團償債能力。案例分析題一答案1.應(yīng)選擇SO戰(zhàn)略（優(yōu)勢-機會戰(zhàn)略）。理由：甲集團在新能源裝備領(lǐng)域具備技術(shù)積累（優(yōu)勢1）和穩(wěn)定的客戶關(guān)系（優(yōu)勢2），同時面臨國家“雙碳”政策推動的需求增長（機會1）和地方政府政策支持（機會2），通過發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢抓住外部機會，可加速戰(zhàn)略升級。2.方案一（可轉(zhuǎn)換債券）：-資本成本：票面利率2.5%低于長期貸款利率4.2%，初期成本較低；若轉(zhuǎn)股后無需償還本金，綜合成本可能更低。-財務(wù)風(fēng)險：若股價長期低于轉(zhuǎn)股價格（30元），債券到期需還本付息，存在一定償債壓力；但利率固定，風(fēng)險低于浮動利率負債。-控制權(quán)影響：轉(zhuǎn)股后股本增加，可能稀釋原股東控制權(quán)；但轉(zhuǎn)股時間和數(shù)量可通過條款控制，影響相對可控。方案二（長期貸款）：-資本成本：年利率4.2%高于可轉(zhuǎn)換債券，且利息支出需定期支付，成本較高。-財務(wù)風(fēng)險：需提供核心子公司股權(quán)質(zhì)押，若違約可能喪失子公司控制權(quán)；資產(chǎn)負債率上升（原資產(chǎn)負債率62.5%，融資后預(yù)計65.4%），財務(wù)杠桿風(fēng)險增加。-控制權(quán)影響：不涉及股權(quán)稀釋，原股東控制權(quán)保持穩(wěn)定。3.2024年資產(chǎn)負債率=500/800=62.5%；產(chǎn)權(quán)比率=500/(800-500)=166.67%。行業(yè)平均資產(chǎn)負債率60%，甲集團略高于行業(yè)水平，但仍在合理范圍內(nèi)（一般制造業(yè)資產(chǎn)負債率警戒線約70%）；產(chǎn)權(quán)比率反映長期償債能力，甲集團166.67%高于行業(yè)隱含水平（行業(yè)平均產(chǎn)權(quán)比率=60%/(1-60%)=150%），需關(guān)注負債結(jié)構(gòu)，控制帶息負債規(guī)模。案例分析題二（本題20分）乙公司為國內(nèi)醫(yī)藥制造企業(yè)，2025年推行全面預(yù)算管理改革。相關(guān)資料如下：資料一：2025年預(yù)算編制采用“上下結(jié)合”模式。1月初，集團預(yù)算管理委員會下達預(yù)算目標：營業(yè)收入增長20%（2024年實際100億元），凈利潤率不低于12%，研發(fā)費用占比8%。各業(yè)務(wù)單元編制初稿后，預(yù)算管理辦公室審核發(fā)現(xiàn)：（1）原料藥事業(yè)部因原材料漲價，預(yù)計成本增長率15%，但預(yù)算僅按10%編制；（2）創(chuàng)新藥事業(yè)部為完成收入目標，將未簽訂正式合同的3億元意向訂單納入預(yù)算；（3）所有部門均未考慮數(shù)字化系統(tǒng)升級帶來的1億元額外運維成本。資料二：2025年3月，乙公司因藥品集中帶量采購政策調(diào)整，主力產(chǎn)品A的中標價下降30%，預(yù)計減少全年收入8億元。公司擬調(diào)整年度預(yù)算，具體方案：（1）壓縮行政辦公費用1億元；（2）將創(chuàng)新藥研發(fā)投入從8億元調(diào)增至10億元（原預(yù)算占比8%，調(diào)整后占比9.5%）；（3）通過優(yōu)化生產(chǎn)流程，將原料藥單位成本降低5%，抵消部分收入下降影響。資料三：乙公司預(yù)算考核指標體系包括：營業(yè)收入完成率（權(quán)重30%）、凈利潤完成率（25%）、研發(fā)費用達標率（20%）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（15%）、安全生產(chǎn)事故次數(shù)（10%）。2024年考核結(jié)果顯示，某子公司為完成收入指標，將已發(fā)出但未驗收的藥品提前確認收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率未達標，但營業(yè)收入完成率達105%。要求：1.指出資料一中各業(yè)務(wù)單元預(yù)算編制存在的問題，并提出改進建議。2.判斷資料二中預(yù)算調(diào)整方案是否符合全面預(yù)算管理要求，說明理由。若需調(diào)整，指出應(yīng)履行的程序。3.分析資料三考核指標體系的不足，提出優(yōu)化建議，并說明如何防范子公司的短期行為。案例分析題二答案1.存在問題及建議：-原料藥事業(yè)部：成本預(yù)算編制不嚴謹，未充分考慮原材料漲價因素（實際增長率15%vs預(yù)算10%）。建議：采用彈性預(yù)算，根據(jù)原材料價格波動區(qū)間（如±10%）編制多套成本方案，或引入供應(yīng)商價格聯(lián)動機制，動態(tài)調(diào)整預(yù)算。-創(chuàng)新藥事業(yè)部：將意向訂單納入預(yù)算，違反“預(yù)算需以可實現(xiàn)的合同為基礎(chǔ)”原則。建議：僅將已簽訂正式合同、具備法律約束力的訂單計入收入預(yù)算，意向訂單可作為備選方案但不納入主預(yù)算。-全公司：未考慮數(shù)字化系統(tǒng)運維成本，預(yù)算完整性不足。建議：在編制預(yù)算時，由IT部門提供新增系統(tǒng)的運維成本預(yù)測（如1億元），并分攤至各受益部門，確保成本全覆蓋。2.預(yù)算調(diào)整方案部分符合要求：-壓縮行政辦公費用（1億元）：屬于合理的成本控制措施，符合“預(yù)算調(diào)整需優(yōu)先通過內(nèi)部挖潛實現(xiàn)”的原則。-研發(fā)投入調(diào)增（從8億到10億）：原預(yù)算研發(fā)費用占比8%（100億×1.2×8%=9.6億），調(diào)整后收入預(yù)計92億（120億-8億），研發(fā)費用10億占比10.87%，高于原目標且符合戰(zhàn)略方向（集中帶量采購后需加強創(chuàng)新藥研發(fā)），具有合理性。-原料藥成本降低5%：需驗證優(yōu)化生產(chǎn)流程的可行性（如是否有技術(shù)或管理措施支撐），若可行則符合“通過業(yè)務(wù)改進抵消外部沖擊”的要求。預(yù)算調(diào)整應(yīng)履行的程序：由預(yù)算執(zhí)行單位（如經(jīng)營管理部）提出調(diào)整申請，說明調(diào)整原因（政策變化）、調(diào)整內(nèi)容及影響；預(yù)算管理辦公室審核調(diào)整的合理性、數(shù)據(jù)準確性；預(yù)算管理委員會審批；最后報董事會備案。3.考核指標體系不足及優(yōu)化：-不足：過度側(cè)重結(jié)果指標（收入、凈利潤占55%），過程指標（如合同簽訂質(zhì)量、成本控制）缺失；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率權(quán)重偏低（15%），且未設(shè)置收入確認合規(guī)性指標，導(dǎo)致子公司通過提前確認收入虛增業(yè)績。-優(yōu)化建議：（1）增加過程指標，如“收入確認合規(guī)率”（權(quán)重10%），要求收入確認需滿足驗收完成、風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移等條件；（2）提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率權(quán)重至20%，并設(shè)置“超期應(yīng)收賬款占比”（權(quán)重10%）；（3）增加“預(yù)算編制準確性”指標（權(quán)重5%），考核業(yè)務(wù)單元預(yù)算與實際的偏差率。防范短期行為的措施：-引入長期考核指標，如“創(chuàng)新藥在研項目進度”（權(quán)重15%）、“客戶滿意度”（權(quán)重10%），平衡短期與長期目標；-建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制，定期（如季度）檢查收入確認依據(jù)，對提前確認收入的行為扣減考核分并追溯責任；-實施獎金遞延發(fā)放制度，將部分考核獎金延遲至下一年度，與后續(xù)業(yè)績真實性掛鉤。案例分析題三（本題25分）丙公司為上市公司，主要從事智能家電研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2025年發(fā)生以下交易或事項：資料一：2025年1月1日，丙公司以銀行存款5.6億元購入丁公司60%股權(quán)，丁公司為非關(guān)聯(lián)方。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8億元（賬面價值7.2億元，差異源于一項專利技術(shù)評估增值0.8億元，剩余使用年限10年，采用直線法攤銷）。丁公司2025年實現(xiàn)凈利潤1.2億元，未分配現(xiàn)金股利；其他綜合收益增加0.3億元（因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升）。資料二：2025年3月1日，丙公司與戊公司簽訂協(xié)議，將其持有的己公司40%股權(quán)（對己公司有重大影響）以3億元價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后不再對己公司施加重大影響。處置時，丙公司對己公司長期股權(quán)投資賬面價值為2.8億元（其中投資成本2億元，損益調(diào)整0.5億元，其他綜合收益0.3億元）。己公司2025年1-2月實現(xiàn)凈利潤0.2億元（丙公司已按權(quán)益法確認）。資料三：2025年6月30日，丙公司將其生產(chǎn)的一批智能空調(diào)銷售給子公司庚公司，售價1億元（成本0.8億元）。庚公司將該批空調(diào)作為存貨核算，至年末未對外銷售，也未發(fā)生減值。丙公司與庚公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求：1.計算丙公司2025年1月1日合并丁公司時應(yīng)確認的商譽，并編制購買日合并資產(chǎn)負債表中與丁公司相關(guān)的調(diào)整分錄。2.計算丙公司2025年末合并丁公司財務(wù)報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益。3.編制丙公司處置己公司40%股權(quán)的會計分錄（不考慮增值稅等稅費）。4.編制丙公司2025年末合并庚公司財務(wù)報表時與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄（考慮所得稅影響）。案例分析題三答案1.商譽=合并成本-購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=5.6-8×60%=5.6-4.8=0.8（億元）。購買日調(diào)整分錄：借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)8000萬元貸：資本公積8000萬元2.丁公司2025年調(diào)整后凈利潤=1.2-（0.8/10）=1.12（億元）（專利技術(shù)評估增值需補提攤銷）。少數(shù)股東權(quán)益=（購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值8億+調(diào)整后凈利潤1.12億+其他綜合收益0.3億）×40%=（8+1.12+0.3）×40%=9.42×40%=3.768（億元）。3.處置己公司股權(quán)的會計分錄：借：銀行存款30000萬元貸：長期股權(quán)投資——成本20000萬元——損益調(diào)整5000萬元——其他綜合收益3000萬元投資收益2000萬元同時，將原確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益（假設(shè)己公司其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益）：借：其他綜合收益3000萬元貸：投資收益3000萬元4.內(nèi)部存貨交易抵消分錄：（1）抵消收入與成本：借：營業(yè)收入10000萬元貸：營業(yè)成本8000萬元存貨2000萬元（2）抵消存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的所得稅影響：存貨賬面價值=0.8億元（丙公司成本），計稅基礎(chǔ)=1億元（庚公司購入價），可抵扣暫時性差異=0.2億元，遞延所得稅資產(chǎn)=0.2×25%=0.05億元。借：遞延所得稅資產(chǎn)500萬元貸：所得稅費用500萬元案例分析題四（本題20分）某省級事業(yè)單位（以下簡稱“甲單位”）執(zhí)行政府會計制度，2025年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：資料一：2025年1月，甲單位通過公開招標采購一批科研設(shè)備，預(yù)算金額800萬元。招標文件規(guī)定，合同簽訂后支付30%預(yù)付款，設(shè)備驗收合格后支付65%，質(zhì)保期滿（1年）無質(zhì)量問題支付5%尾款。3月1日，甲單位與供應(yīng)商簽訂合同，金額800萬元；3月5日支付預(yù)付款240萬元；6月30日設(shè)備驗收合格，支付65%款項520萬元；2026年6月30日支付尾款40萬元。資料二：2025年4月，甲單位經(jīng)批準將一棟閑置辦公樓對外出租，租期3年，年租金120萬元（不含增值稅），租金按年收取。該辦公樓賬面原值2000萬元，已計提折舊800萬元，評估價值1500萬元。資料三：2025年12月，甲單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金中未使用的項目經(jīng)費50萬元（其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)10萬元，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)40萬元）轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。要求：1.編制甲單位2025年3月5日支付預(yù)付款、6月30日支付驗收款的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄（金額單位：萬元）。2.指出甲單位出租辦公樓應(yīng)履行的審批程序，并編制2025年收取租金的財務(wù)會計分錄（不考慮增值稅）。3.判斷資料三中甲單位結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款資金的行為是否正確，說明理由；若不正確，提出正確處理方式。案例分析題四答案1.2025年3月5日支付預(yù)付款：財務(wù)會計：借：預(yù)付賬款240貸：零余額賬戶用款額度240預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——項目支出240貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2402025年6月30日支付驗收款：財務(wù)會計：借：固定資產(chǎn)800貸：預(yù)付賬款240零余額賬戶用款額度520預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——項目支出520貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度5202.出租審批程序：甲單位為省級事業(yè)單位，出租國有資產(chǎn)需經(jīng)主管部門審核后，報省級財政部門審批。2025年收取租金（假設(shè)12月31日收到全年租金）：財務(wù)會計：借：銀行存款120貸：租金收入120（注：若租金按權(quán)責發(fā)生制按月確認，1-12月每月確認10萬元租金收入，年末收到時沖減應(yīng)收賬款。本題假設(shè)年末一次性收取并確認。）3.甲單位結(jié)轉(zhuǎn)行為不正確。理由：根據(jù)政府會計制度，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金中，基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（10萬元）應(yīng)繼續(xù)用于基本支出，不得轉(zhuǎn)入結(jié)余；項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（40萬元）中，只有完成項目后的剩余資金，且經(jīng)財政部門批準后，方可轉(zhuǎn)入結(jié)余。正確處理方式：-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)10萬元：保留在“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，下年繼續(xù)用于基本支出。-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)40萬元：需分析項目是否已完成。若項目已完成，報財政部門批準后，將40萬元轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余——項目支出結(jié)余”；若項目未完成，應(yīng)繼續(xù)保留在“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目。案例分析題五（本題20分）戊公司為新能源汽車制造企業(yè)，2025年推進成本管理改革，相關(guān)資料如下：資料一：戊公司傳統(tǒng)成本法下，制造費用按直接人工工時分配。2025年A、B兩款車型生產(chǎn)數(shù)據(jù)：A車型產(chǎn)量1萬輛，直接人工工時20萬小時，直接材料成本5億元；B車型產(chǎn)量2萬輛，直接人工工時30萬小時，直接材料成本8億元。全年制造費用總額3億元。資料二：戊公司引入作業(yè)成本法，識別出三項主要作業(yè)：（1）設(shè)備調(diào)試（作業(yè)動因：調(diào)試次數(shù)），年成本1.2億元，A、B車型調(diào)試次數(shù)分別為60次、40次；（2）質(zhì)量檢驗（作業(yè)動因：檢驗批次），年成本0.9億元，A、B車型檢驗批次分別為30批次、60批次；（3）物流配送（作業(yè)動因：配送里程），年成本0.9億元，A、B車型配送里程分別為10萬公里、20萬公里。資料三：戊公司目標成本管理要求，2025年A車型目標成本率（成本/售價）不高于85%，當前市場售價15萬元/輛。要求：1.分別采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，計算A、B車型的單位成本（保留兩位小數(shù)）。2.分析兩種成本計算方法下A、B車型成本差異的原因，并說明作業(yè)成本法的優(yōu)勢。3.計算A車型的目標成本，并提出若實際成本超過目標成本可采取的改進措施。案例分析題五答案1.傳統(tǒng)成本法：制造費用分配率=3億/(20萬+30萬)=600元/小時A車型制造費用=20萬×600=1.2億元，單位制造費用=1.2億/1萬=1.2萬元/輛A車型單位成本=(5億+1.2億)/1萬=6.2萬元/輛B車型制造費用=30萬×600=1.8億元，單位制造費用=1.8億/2萬=0.9萬元/輛B車型單位成本=(8億+1.8億)/2萬=4.9萬元/輛作業(yè)成本法：（1）設(shè)備調(diào)試分配率=1.2億/(60+40)=120萬元/次A車型調(diào)試成本=60×120=7200萬元，單位調(diào)試成本=7200萬/1萬=0.72萬元/輛B車型調(diào)試成本=40×120=4800萬元，單位調(diào)試成本=4800萬/2萬=0.24萬元/輛（2）質(zhì)量檢驗分配率=0.9億/(30+60)=100萬元/批次A車型檢驗成本=30×100=3000萬元，單位檢驗成本=3000萬/1萬=0.3萬元/輛B車型檢驗成本=60×100=6000萬元，單位檢