2025高級經(jīng)濟師財政稅收考試題及答案解析(考生回憶版)一、案例分析題（共3題，每題25分，共75分）案例一：增值稅留抵退稅政策應(yīng)用與企業(yè)稅務(wù)處理2024年，甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事高端裝備制造（屬于制造業(yè)重點支持行業(yè)）。全年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）112月累計不含稅銷售收入2.8億元，銷項稅額3640萬元；（2）購進原材料、設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額合計4200萬元，其中3月購進一臺研發(fā)專用設(shè)備，稅額800萬元（符合加計扣除政策）；（3）2023年末留抵稅額余額為500萬元；（4）2024年4月申請并取得存量留抵退稅300萬元，10月申請增量留抵退稅；（5）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)2024年12月對甲公司進行風(fēng)險核查，發(fā)現(xiàn)其2024年5月將一批自產(chǎn)設(shè)備用于職工福利（成本價500萬元，同類設(shè)備不含稅售價700萬元），未作視同銷售處理。問題：1.計算甲公司2024年10月可申請的增量留抵退稅額（假設(shè)進項構(gòu)成比例為90%，制造業(yè)增量留抵退稅比例為100%）。2.指出甲公司5月業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理錯誤，并計算應(yīng)補繳的增值稅稅額。3.說明稅務(wù)機關(guān)對甲公司風(fēng)險核查的主要依據(jù)及后續(xù)管理要求。答案解析：1.增量留抵退稅額計算根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2024年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的公告》，增量留抵稅額為與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額（若納稅人在2024年4月已申請存量留抵退稅，則存量留抵稅額清零，后續(xù)增量以當(dāng)期期末留抵為準(zhǔn)）。（1）2024年累計進項稅額=4200萬元（研發(fā)設(shè)備進項稅可全額抵扣，加計扣除不影響進項稅額）；（2）當(dāng)期銷項稅額=3640萬元；（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額（進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵稅額+已退稅額（需調(diào)減留抵）；（4）2024年4月已退存量留抵300萬元，因此當(dāng)期可抵扣的留抵稅額=期初留抵500萬元已退300萬元=200萬元；（5）期末留抵稅額=（進項稅額4200萬元+期初留抵200萬元）銷項稅額3640萬元=760萬元；（6）增量留抵稅額=期末留抵760萬元（因存量已退，增量為當(dāng)期期末留抵）；（7）可退稅額=增量留抵×進項構(gòu)成比例×退稅比例=760×90%×100%=684萬元。2.視同銷售稅務(wù)處理錯誤及補稅計算根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條，將自產(chǎn)貨物用于職工福利應(yīng)視同銷售，按同類售價計算銷項稅額。甲公司未作視同銷售，少計銷項稅額。應(yīng)補繳增值稅=同類售價700萬元×13%=91萬元。3.風(fēng)險核查依據(jù)及后續(xù)管理依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅留抵退稅風(fēng)險防控的通知》（稅總發(fā)〔2024〕15號），重點核查留抵退稅后企業(yè)是否存在少計收入、虛增進項等情況；《增值稅暫行條例》對視同銷售的規(guī)定。后續(xù)管理要求：企業(yè)需就少計收入補繳稅款及滯納金（從納稅義務(wù)發(fā)生次月16日起算）；若涉及主觀故意，可能被認(rèn)定為偷稅，處少繳稅款50%以上5倍以下罰款；稅務(wù)機關(guān)將調(diào)整企業(yè)納稅信用評價，影響后續(xù)發(fā)票領(lǐng)用和稅收優(yōu)惠享受。案例二：個人所得稅綜合所得匯算清繳與專項附加扣除爭議居民個人張某（單身）2024年取得以下收入及支出：（1）工資薪金：每月稅前工資3.2萬元（已扣除“三險一金”4800元/月），全年一次性獎金12萬元（選擇單獨計稅）；（2）勞務(wù)報酬：為某高校授課取得收入6萬元（已預(yù)扣個稅9600元）；（3）稿酬：出版專業(yè)書籍取得收入8萬元（已預(yù)扣個稅8960元）；（4）專項附加扣除：贍養(yǎng)父母（均滿60歲，張某為獨生子女）：申報2000元/月；首套住房貸款利息：申報1000元/月（貸款合同約定2023年1月開始還款，2024年正常還款）；子女教育：申報2個子女（均滿3歲）1000元/人/月（實際2024年8月其中1名子女轉(zhuǎn)學(xué)至境外就讀，未變更信息）；（5）其他：通過紅十字會捐贈3萬元（取得合規(guī)票據(jù)，未在預(yù)扣時扣除）。問題：1.計算張某2024年綜合所得應(yīng)納稅所得額（不考慮全年一次性獎金）。2.指出張某專項附加扣除申報中的錯誤，并說明調(diào)整依據(jù)。3.計算張某2024年匯算清繳應(yīng)補（退）稅額（全年一次性獎金單獨計稅適用稅率10%，速算扣除數(shù)210）。答案解析：1.綜合所得應(yīng)納稅所得額計算綜合所得包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬，需按規(guī)定計入收入額：（1）工資薪金收入額=（32000×12）=384000元；（2）勞務(wù)報酬收入額=60000×（120%）=48000元；（3）稿酬收入額=80000×（120%）×70%=44800元；（4）綜合所得收入額合計=384000+48000+44800=476800元；（5）減除費用=60000元；（6）專項附加扣除（需調(diào)整后計算，暫按正確部分計算）：贍養(yǎng)老人：2000×12=24000元（正確）；住房貸款利息：1000×12=12000元（正確，貸款合同在2023年開始，2024年可扣除）；子女教育：錯誤部分需調(diào)整（見問題2）；（7）假設(shè)子女教育正確部分為1名子女（2024年17月2名，812月1名）：17月：2×1000×7=14000元；812月：1×1000×5=5000元；合計19000元；（8）專項附加扣除合計=24000+12000+19000=55000元；（9）捐贈扣除：公益性捐贈可在應(yīng)納稅所得額30%內(nèi)扣除。應(yīng)納稅所得額（扣除捐贈前）=4768006000055000=361800元；捐贈扣除限額=361800×30%=108540元＞實際捐贈30000元，可全額扣除；（10）最終應(yīng)納稅所得額=36180030000=331800元。2.專項附加扣除錯誤及調(diào)整依據(jù)（1）子女教育錯誤：根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，子女在境外接受教育仍可享受扣除，但需留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等證明資料。張某未變更信息不影響扣除，但需補充資料；若子女轉(zhuǎn)學(xué)后不再接受全日制教育（如輟學(xué)），則應(yīng)停止扣除。本題假設(shè)轉(zhuǎn)學(xué)后仍為全日制，因此原申報無誤（若題目隱含“轉(zhuǎn)學(xué)后不符合條件”，則需調(diào)整）。（注：若題目設(shè)定“轉(zhuǎn)學(xué)至境外后不再符合子女教育條件”，則錯誤為：8月起多扣除1名子女，應(yīng)調(diào)減5個月×1000元=5000元。）（2）若按“轉(zhuǎn)學(xué)后仍符合條件”，則無錯誤；若按“轉(zhuǎn)學(xué)后不符合”，調(diào)整依據(jù)為《暫行辦法》第五條“子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段，或接受全日制學(xué)歷教育”的規(guī)定，需停止不符合條件的子女扣除。（本題更合理的設(shè)定是張某未更新信息但子女仍符合條件，因此無實質(zhì)性錯誤，僅需補充資料。）3.匯算清繳應(yīng)補（退）稅額計算（1）綜合所得應(yīng)納稅額：331800元對應(yīng)稅率25%，速算扣除數(shù)31920元，稅額=331800×25%31920=8295031920=51030元；（2）勞務(wù)報酬預(yù)扣稅額：60000×（120%）×30%2000=144002000=12400元（題目中預(yù)扣9600元，可能題目數(shù)據(jù)簡化，此處按題目給定預(yù)扣9600元計算）；（3）稿酬預(yù)扣稅額：80000×（120%）×70%×20%=8960元（題目已給出）；（4）工資薪金預(yù)扣稅額：每月應(yīng)納稅所得額=3200050004800=22200元（假設(shè)“三險一金”為專項扣除，題目已扣除），累計預(yù)扣：1月：22200×3%=666元；2月：（22200×2）×10%2520666=44402520666=1254元；…全年累計預(yù)扣=（32000×125000×124800×12）×20%16920=（3840006000057600）×20%16920=266400×20%16920=5328016920=36360元；（5）預(yù)扣合計=36360（工資）+9600（勞務(wù)）+8960（稿酬）=54920元；（6）綜合所得應(yīng)納稅額51030元＜預(yù)扣54920元，應(yīng)退稅=5492051030=3890元；（7）全年一次性獎金單獨計稅：120000÷12=10000元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210，獎金稅額=120000×10%210=11790元；（8）匯算清繳最終應(yīng)補（退）稅額=綜合所得退稅3890元（獎金已單獨計稅，不參與匯算）。案例三：地方政府債務(wù)管理與財政風(fēng)險防控2024年，某省財政廳對下轄A市開展政府債務(wù)專項審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）A市2023年末政府債務(wù)余額1200億元，綜合財力（一般公共預(yù)算收入+政府性基金預(yù)算收入+上級轉(zhuǎn)移支付）800億元，2023年債務(wù)付息支出120億元；（2）A市通過“融資平臺公司+政府購買服務(wù)”模式，與某國企簽訂30億元道路建設(shè)協(xié)議，約定由國企墊資建設(shè)，財政分10年支付服務(wù)費用（未納入預(yù)算管理）；（3）A市將2024年新增一般債券50億元用于償還2018年發(fā)行的到期專項債券本金（兩類債券均為省政府代發(fā)）；（4）A市2024年申報專項債券項目時，虛構(gòu)項目收益（預(yù)計收益10億元/年，實際僅3億元/年），成功獲得專項債券80億元。問題：1.計算A市2023年債務(wù)率、償債率，并判斷債務(wù)風(fēng)險等級（債務(wù)率預(yù)警線100%，償債率預(yù)警線10%）。2.指出A市債務(wù)管理中的違規(guī)行為，并說明法律依據(jù)。3.提出規(guī)范A市地方政府債務(wù)管理的具體措施。答案解析：1.債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)計算與等級判斷（1）債務(wù)率=（政府債務(wù)余額/綜合財力）×100%=（1200/800）×100%=150%；（2）償債率=（債務(wù)付息支出/綜合財力）×100%=（120/800）×100%=15%；（3）債務(wù)率150%＞預(yù)警線100%，償債率15%＞預(yù)警線10%，A市債務(wù)風(fēng)險等級為“紅色”（高風(fēng)險）。2.違規(guī)行為及法律依據(jù)（1）通過“政府購買服務(wù)”變相舉債：根據(jù)《財政部關(guān)于堅決制止地方以政府購買服務(wù)名義違法違規(guī)融資的通知》（財預(yù)〔2017〕87號），政府購買服務(wù)范圍限于“政府職責(zé)范圍內(nèi)的服務(wù)事項”，不得將工程建設(shè)作為政府購買服務(wù)內(nèi)容，不得約定由企業(yè)墊資建設(shè)并通過長期支付償還，該行為屬于隱性債務(wù)新增。（2）一般債券資金用于償還專項債券本金：根據(jù)《地方政府一般債務(wù)預(yù)算管理辦法》（財預(yù)〔2016〕154號），一般債券資金應(yīng)用于沒有收益的公益性項目，專項債券資金應(yīng)用于有收益的公益性項目并由項目收益償還。一般債券資金不得用于償還專項債券本金，違反“?？顚Ｓ谩痹瓌t。（3）虛構(gòu)專項債券項目收益：根據(jù)《地方政府專項債券項目資金績效管理辦法》（財預(yù)〔2021〕61號），項目單位需真實、準(zhǔn)確申報收益，虛構(gòu)收益騙取債券資金屬于嚴(yán)重違規(guī)行為，涉嫌違反《預(yù)算法》第三十五條“地方政府舉債應(yīng)與償還能力相匹配”的規(guī)定。3.規(guī)范債務(wù)管理的具體措施（1）嚴(yán)控隱性債務(wù)增量：全面清理“政府購買服務(wù)”“PPP”等模式中的違規(guī)融資，嚴(yán)禁以任何形式新增隱性債務(wù)；對已發(fā)現(xiàn)的30億元隱性債務(wù)，制定“一債一策”化債方案，通過盤活國有資產(chǎn)、調(diào)整支出結(jié)構(gòu)等方式在510年內(nèi)化解。（2）強化債券資金使用管理：對一般債券和專項債券實行分賬核算，確保一般債券用于無收益公益性項目，專項債券資金與項目收益嚴(yán)格匹配；對挪用的50億元一般債券資金，限期歸位并追究相關(guān)人員責(zé)任。（3）加強專項債券項目績效管理：建立“事前評估事中監(jiān)控事后評價”全流程管理機制，委托第三方機構(gòu)對項目收益進行獨立審核，將收益實現(xiàn)情況與后續(xù)債券額度分配掛鉤；對虛構(gòu)收益的80億元項目，暫停資金撥付并收回已撥資金，取消A市下一年度部分專項債券申報資格。（4）完善債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制：將債務(wù)率、償債率、隱性債務(wù)規(guī)模等指標(biāo)納入政府績效考核，對高風(fēng)險地區(qū)實施財政重整，限制新上政府投資項目；定期公開債務(wù)數(shù)據(jù)，接受社會監(jiān)督。二、論述題（共1題，25分）結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟形勢，論述積極財政政策加力提效的內(nèi)涵、實施路徑及對財政稅收工作的新要求。答案解析：一、積極財政政策加力提效的內(nèi)涵“加力”指在經(jīng)濟面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力下，財政政策需進一步擴大支出規(guī)模、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，增強對經(jīng)濟的拉動作用；“提效”強調(diào)提高財政資金使用效率和政策精準(zhǔn)性，避免“撒胡椒面”式投入，實現(xiàn)“少花錢多辦事、花小錢辦大事”。二者結(jié)合旨在通過更積極的總量擴張和更精準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動經(jīng)濟回升向好。二、實施路徑1.總量加力：擴大支出與優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)適度提高財政赤字率：2024年我國赤字率從3%提高至3.8%，增加中央財政可用資金，重點支持科技攻關(guān)、鄉(xiāng)村振興、區(qū)域協(xié)調(diào)等領(lǐng)域。加快專項債券發(fā)行使用：2024年新增專項債券規(guī)模3.9萬億元，聚焦“新基建”、保障性住房、新能源等重點項目，形成實物工作量。延續(xù)和優(yōu)化減稅降費：對小微企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)實施階段性稅費優(yōu)惠，降低企業(yè)經(jīng)營成本；完善留抵退稅制度，優(yōu)先支持制造業(yè)和中小微企業(yè)。2.結(jié)構(gòu)提效：精準(zhǔn)支持重點領(lǐng)域科技自立自強：加大基礎(chǔ)研究投入（2024年中央本級基礎(chǔ)研究支出增長15%），通過稅收優(yōu)惠（如研發(fā)費用加計扣除比