第七章

無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用通過本章學(xué)習(xí)，了解無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容、長期待攤費(fèi)用的內(nèi)涵；理解無形資產(chǎn)取得的計量、無形資產(chǎn)的攤銷期限；掌握無形資產(chǎn)取得的核算、無形資產(chǎn)攤銷的范圍及攤銷方法、無形資產(chǎn)處置的核算、長期待攤費(fèi)用的攤銷方法及攤銷期限、長期待攤費(fèi)用的核算。第一節(jié)

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)有廣義和狹義之分，在知識經(jīng)濟(jì)時代，廣義的無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式越來越趨多樣化，如綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、ISO9000質(zhì)量認(rèn)證體系、環(huán)境管理體系認(rèn)證、入力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存發(fā)展的基石。狹義的無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)一.無形資產(chǎn)的概念概述無形資產(chǎn)的控制與權(quán)益預(yù)計能為小企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是作為一項(xiàng)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，無形資產(chǎn)也不例外。通常情況下，小企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是擁有其所有權(quán)并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的。但是，在某些情況下并不需要小企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果小企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時又能約束其他入獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明小企業(yè)控制了該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者說控制了該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為小企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)或者使用權(quán)，并受到法律的保護(hù)。比如，小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)二.無形資產(chǎn)的特征：（一）由企業(yè)擁有或者控制，并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)，或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實(shí)物形態(tài)，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。小企業(yè)的無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益無形資產(chǎn)與實(shí)物載體關(guān)系探討某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計算機(jī)軟件需要存儲在磁盤中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時，說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。無論是否存在實(shí)物載體，只要將一項(xiàng)資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，則不具有實(shí)物形態(tài)仍然是無形資產(chǎn)的特征之一

二.無形資產(chǎn)的特征：

（二）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性可辨認(rèn)無形資產(chǎn)定義1.能夠從小企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，表明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)知識產(chǎn)權(quán)與特許使用權(quán)2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從小企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等小企業(yè)無形資產(chǎn)控制權(quán)如果小企業(yè)有權(quán)獲得一項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明小企業(yè)控制了該項(xiàng)無形資產(chǎn)。例如，對于會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)知識，若其受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護(hù)，那么說明該小企業(yè)控制了相關(guān)利益小企業(yè)無形資產(chǎn)管理客戶關(guān)系、入力資源等，由于小企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)確認(rèn)原則內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似的項(xiàng)目支出，由于不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)二.無形資產(chǎn)的特征：

（三）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

二.無形資產(chǎn)的特征：

（四）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為小企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)解釋

小企業(yè)的無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。

自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的分類：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類土地使用權(quán)

是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國《土地管理法》的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個入不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。國家和集體可以依照法定程序?qū)ν恋厥褂脵?quán)實(shí)行有償出讓，企業(yè)也可以依照法定程序取得土地使用權(quán)，或?qū)⒁讶〉玫耐恋厥褂脵?quán)依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得及投資者投資取得。專利權(quán)

是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請入，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。根據(jù)我國的專利法規(guī)定，專利權(quán)分為發(fā)明專利和實(shí)用新型及外觀設(shè)計專利兩種，自申請日起計算，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型及外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為10年。發(fā)明者在取得專利權(quán)后，在有效期內(nèi)將享有專利的獨(dú)占權(quán)。三、無形資產(chǎn)的分類：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利，依法注冊登記后，取得的受法律保護(hù)的獨(dú)家使用權(quán)利。商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，代表著企業(yè)的一種信譽(yù)，從而具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價值。根據(jù)我國商標(biāo)法規(guī)定，注冊商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長商標(biāo)權(quán)又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)入享有的其他權(quán)利著作權(quán)也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。非專利技術(shù)因?yàn)槲唇?jīng)法定機(jī)關(guān)按法律程序批準(zhǔn)和認(rèn)可，所以不受法律保護(hù)。非專利技術(shù)沒有法律上的有效年限，只有經(jīng)濟(jì)上的有效年限非專利技術(shù)又稱特許經(jīng)營權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、秘密技術(shù)等權(quán)利。前者一般是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專賣權(quán)；后者是指企業(yè)間依照簽訂的合同，有期限或無期限使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等特許權(quán)三、無形資產(chǎn)的分類：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外來無形資產(chǎn)，是指企業(yè)通過從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)、接受投資的無形資產(chǎn)等方式從企業(yè)外部取得無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)010203（二）按來源途徑分類三、無形資產(chǎn)的分類：第二節(jié)

無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的成本計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。小企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、投資者投入、自行開發(fā)等，其外購的無形資產(chǎn)成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān)的其他支出，無論何種方式取得的無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行計量。具體規(guī)定如下：1.外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本,由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。一、無形資產(chǎn)入賬價值的核算外購無形資產(chǎn)成本構(gòu)成

包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用和測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用土地使用權(quán)會計處理小企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，土地使用權(quán)的價值應(yīng)計入房屋建筑物成本土地使用權(quán)與建筑物分別處理自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)記賬方法

應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”科目二、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理小企業(yè)研發(fā)支出處理小企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出后分別進(jìn)行處理。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，該科目屬于成本類科目，核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，并按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。對于不滿足資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出”科目，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出的，應(yīng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用?！把邪l(fā)支出”科目的期末余額在借方，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出二、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理二、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，只有同時滿足下列條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無形資產(chǎn)市場證明③能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量小企業(yè)技術(shù)研發(fā)賬務(wù)處理【例7-1】小企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至20×2年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試，該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研發(fā)階段，從20×2年月1日起開始進(jìn)入開發(fā)階段，20×2年發(fā)生開發(fā)支出300000元。20×2年6月，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終研發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下20×2年發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000

貸：銀行存款等2000000二、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理20×2年12月31日,發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借：管理費(fèi)用2000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200000020×2年發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件借：研發(fā)支出——資本化支出300000

貸：銀行存款等300000二、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理20×2年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)借：無形資戶——非專利技術(shù)300000

貸：研發(fā)支出——資本化支出300000第三節(jié)

無形資產(chǎn)攤銷及處置

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用平均年限法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費(fèi)用，并沖減無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷政策攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠地估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年無形資產(chǎn)攤銷規(guī)則小企業(yè)一般按月進(jìn)行賬務(wù)處理，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷無形資產(chǎn)攤銷處理無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本一．無形資產(chǎn)攤銷的核算（一）無形資產(chǎn)的攤銷攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到預(yù)定用途）開始至終止確認(rèn)時止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，應(yīng)采用年限平均法。【例7-2】甲小企業(yè)購買了一項(xiàng)專利使用權(quán)，成本為48000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲小企業(yè)每月應(yīng)攤銷400元，每月月末攤銷時，甲小企業(yè)應(yīng)作會計處理如下借：管理費(fèi)用400

貸：累計攤銷400（二）具體賬務(wù)處理【例7-3】20×2年7月1日，甲小企業(yè)將其非專利技術(shù)出租給乙公司，該非專利技術(shù)成本為360000元，雙方約定的租賃期限為5年，甲小企業(yè)每月應(yīng)攤銷6000元，（360000÷5÷12）。甲小企業(yè)20×2年計提的攤銷額為36000元（6000×6），當(dāng)年應(yīng)作會計處理如下借：其他業(yè)務(wù)支出36000

貸：累計攤銷36000無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分（二）具體賬務(wù)處理【例7-4】20×2年10月15日，甲公司自其母公司處取得一項(xiàng)非專利技術(shù)，一次性支付款項(xiàng)10萬元，該技術(shù)協(xié)議中未明確規(guī)定合同終止時間，同時，因?yàn)樵摷夹g(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在廣闊、可預(yù)期的市場前景，甲公司無法可靠地估計該技術(shù)的使用壽命。甲公司管理層經(jīng)研究決定對該無形資產(chǎn)按照20年的期限采用直線法進(jìn)行攤銷20×2年，甲公司應(yīng)作會計處理如下借：無形資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000借：生產(chǎn)成本（10000÷20÷12×3）1250

貸：累計攤銷1250（二）具體賬務(wù)處理殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況來看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值【例7-5】某小企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期為20年，小企業(yè)預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)專利技術(shù)，第三方向該小企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價值的60%購買該項(xiàng)專利權(quán)，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在5年內(nèi)將其出售給第三方，該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)在企業(yè)持有期5年內(nèi)攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價值的60%（二）具體賬務(wù)處理無形資產(chǎn)的處置，是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。處置無形資產(chǎn)所得到的處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。其中，無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額小企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價款與其賬面余額之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。處置無形資產(chǎn)實(shí)際收到的價款時，借記“銀行存款”等科目；按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“銀行存款”等科目；按照其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目無形資產(chǎn)處置規(guī)定無形資產(chǎn)處置流程二、無形資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷處理如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么小企業(yè)將轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。小企業(yè)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“管理費(fèi)用”賬戶按已攤銷的無形資產(chǎn)賬面價值，借記“累計攤銷”賬戶;按無形資產(chǎn)的初始入賬價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶專利技術(shù)轉(zhuǎn)銷處理【例7-6】公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù),根據(jù)市場調(diào)查，因其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為50萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年。假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零,不考慮其他相關(guān)因素，公司的會計處理如下借：累計攤銷250000

營業(yè)外支出250000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)500000（一）無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為無形資產(chǎn)的出售，小企業(yè)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入,借記“銀行存款”等賬戶;按已攤銷的無形資產(chǎn)賬面價值，借記“累計攤銷”賬戶;按無形資產(chǎn)的初始入賬價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶;按支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶按其差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶或借記“營業(yè)外支出”賬戶專利權(quán)出售會計處理【例7-7】20×2年5月3日，甲公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入150000元，適用的增值稅稅率為6%。該專利權(quán)的入賬價值為128000元，累計攤銷4000元。甲公司的會計處理如下借：銀行存款159000

累計攤銷4000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)128000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)等9000

營業(yè)外收入26000（二）無形資產(chǎn)的出售小企業(yè)無形資產(chǎn)租賃會計處理小企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶;攤銷無形資產(chǎn)成本并發(fā)生和轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”“累計攤銷等賬戶專利權(quán)出租記賬示例【例7-8】20×2年1月1日，甲公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入5000元，適用的增值稅稅率為6%。該專利權(quán)的賬面余額為12000元，攤銷年限為5年。甲公司的會計處理如下收取租金借：銀行存款5300貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等300（三）無形資產(chǎn)的出租借：他業(yè)務(wù)成本

2400貸：累計攤銷——專利權(quán)

2400

第四節(jié)

長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用解釋長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各種費(fèi)用，即長期待攤費(fèi)用是不能全部計入當(dāng)年損益的，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用0102小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等03長期待攤費(fèi)用攤銷方法長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法（即直線法）進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用04長期待攤費(fèi)用計稅基礎(chǔ)長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額作為計稅基礎(chǔ)。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除

一、長期待攤費(fèi)用的概念已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)改建支出攤銷按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物延長使用年限等發(fā)生的支出大修理支出攤銷規(guī)定按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長兩年以上長期待攤費(fèi)用攤銷政策其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得超過3年。對不符合上述條件的后續(xù)支出須一次性計入當(dāng)期損益

一、長期待攤費(fèi)用的概念長期待攤費(fèi)用科目為了總括地反映企業(yè)長期待攤費(fèi)用增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用以核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用?！伴L期待攤費(fèi)用”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。此科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算二、長期待攤費(fèi)用的核算

（一）科目設(shè)置

長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。小企業(yè)按月攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目【例7-9】20×2年7月3日，公司對經(jīng)營租入的一臺設(shè)備進(jìn)行改造，發(fā)生的支出如下:領(lǐng)用原材料10萬元，購進(jìn)該批原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬元，輔助生產(chǎn)為設(shè)備改良提供的勞務(wù)支出0.5萬元，計提職工工資2萬元，福利費(fèi)0.2萬元。20×2年12月31日，工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計可使用年限為10年，剩余租賃期為8年，從20×3年開始采用直線折舊法,無殘值，不考慮其他因素，公司的會計處理如下領(lǐng)用原材料借：長期待攤費(fèi)用113000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13000輔助車間提供勞務(wù)借：長期待攤費(fèi)用5000

貸：生產(chǎn)成本5000二、長期待攤費(fèi)用的核算

（二）長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理計提工資和福利費(fèi)借：長期待攤費(fèi)用22000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000——職工福利200020×2年12月31日：長期待攤費(fèi)用=11.3+0.5+2.2=14（萬元）20×3年1月，攤銷長期待攤費(fèi)用，月攤銷額=140000÷8÷12=1458.33（元）借：制造費(fèi)用1458.33

貸：長期待攤費(fèi)用1458.33二、長期待攤費(fèi)用的核算（二）長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理本章結(jié)束，歡迎提問！第八章

流動負(fù)債本章主要解短期借款的特點(diǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)的范圍及核算；理解應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，其他應(yīng)付款的核算；增值稅的特點(diǎn)，增值稅納稅人，稅率和征收率，減免稅；掌握短期借款的核算、應(yīng)付職工薪酬的范圍及賬務(wù)處理、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)及所得稅的范圍及核算小企業(yè)的負(fù)債按照其償還速度或償還時間長短，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)，包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債（長期負(fù)債），非流動負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款等負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。作為小企業(yè)的負(fù)債，一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征：由過去的交易或亊項(xiàng)形成；是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)小企業(yè)負(fù)債特征小企業(yè)負(fù)債分類

第一節(jié)

短期借款一、短期借款的概念短期借款是核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。二、短期借款的核算：

（一）科目設(shè)置1.短期借款，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算。借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金短期借款核算方法2.應(yīng)付利息，是指小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款和短期借款等應(yīng)支付的利息。小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，通過“應(yīng)付利息”科目過行會計處理，該科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息應(yīng)付利息會計處理向金融機(jī)構(gòu)借入本金小企業(yè)借入本金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目利息核算實(shí)際支付的利息，按照合同利率計算出來的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目到期還本小企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目

二、短期借款的核算（二）短期借款的賬務(wù)處理【例8-1】20×1年1月1日，小企業(yè)向銀行借款120萬元，借款期限為一年，借款利率為5%，借款合同規(guī)定按照季度支付利息，該筆借款用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)。假設(shè)不考慮20×1年12月31日結(jié)賬的會計處理，該企業(yè)的會計處理如下20×1年1月1日，取得借款時借：銀行存款1200000

貸：短期借款1200000月末計提利息借：財務(wù)費(fèi)用5000（1200000×5%÷12）

貸：應(yīng)付利息5000二、短期借款的核算（二）短期借款的賬務(wù)處理（4）20×2年1月1日，歸還本金每季度末支付利息借：短期借款1200000

財務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款15000

銀行存款1200000第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款管理應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤和其他應(yīng)付款。小企業(yè)核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)概念應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票，委托收款人在指定日期無條件支付確定付款的商品交易，或采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)、承兌人承兌的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按票面是否注明利率，分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)會計處理小企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，小企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行會計處理?！皯?yīng)付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。（二）科目設(shè)置

（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”“庫存商品”“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或（“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等）科目應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期值。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種處理方法：一是直接按面值記賬；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，應(yīng)付票據(jù)按扣除利息后的金額記賬。由于我國應(yīng)付票據(jù)期限較短，會計實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行會計處理，按其票面價值列示在資產(chǎn)負(fù)債表上（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理【例8-2】小企業(yè)采用商業(yè)匯票方式，從紅星公司購入一批原材料。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購入材料的實(shí)際價款為150000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為19500元。材料尚未運(yùn)到，小企業(yè)開出并承兌一張面值169500元，3個月期的商業(yè)承憑匯票。該企業(yè)采用實(shí)際成本法，企業(yè)開出并承兌商業(yè)承兌匯票時做會計處理如下借：在途物資150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19500

貸：應(yīng)付票據(jù)169500上述開出并承兌的商業(yè)承憑匯票到期，企業(yè)支付貨款時所做的會計處理如下借：應(yīng)付票據(jù)169500

貸：銀行存款169500（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理【例8-3】上題中，假定票據(jù)到期，小企業(yè)無力支付票款，則會計處理如下借：應(yīng)付票據(jù)169500

貸：應(yīng)付賬款——紅星公司169500如果上例的票據(jù)為銀行承兌匯票，小企業(yè)無力支付票款，則賬務(wù)處理如下借：應(yīng)付票據(jù)169500

貸：短期借款169500（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，則票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。票據(jù)中的應(yīng)付利息在會計處理上有兩種方法：1.按期預(yù)提利息。采用這種方法時，小企業(yè)在期末按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算應(yīng)付的票據(jù)利息，記入“財務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時，再注銷應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。這種處理方法在資產(chǎn)負(fù)債表上，按票據(jù)面值和利息列入流動負(fù)債項(xiàng)目2.一次性計算利息。采用這種方法時，應(yīng)付票據(jù)不按期計提利息，而是在票據(jù)到期付款時，一次將全部應(yīng)付利息記入支付當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用”科目由于我國商業(yè)匯票期限較短，因此，通常在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分，直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理【例8-3】20×1年12月1日，企業(yè)簽發(fā)—張三個月到期的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值為113000元，利率為896，抵付前欠某公司貨款，企業(yè)的會計處理如下①簽發(fā)商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付賬款——某公司113000

貸：應(yīng)付票據(jù)113000②年末計算并計提應(yīng)付票據(jù)的利息提取的應(yīng)付利息=113000×8%×1/12=753.33（元）借：財務(wù)費(fèi)用753.33

貸：應(yīng)付票據(jù)753.33③票據(jù)到期，支付票款面值和利息實(shí)際支付的金額=113000+113000×8%×3/12=115260（元）借：應(yīng)付票據(jù)113753.33

財務(wù)費(fèi)用1506.67

貸：銀行存款115260（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理帶息商業(yè)承兌匯票到期，如果小企業(yè)無力支付票款，則將“應(yīng)付票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行會計處理后，期末時不再計提利息小企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買原材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。這種負(fù)債主要是由于買賣雙方取得物資或服務(wù)與支付貨款在時間上不一致所產(chǎn)生二、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款入賬時間確定原則一般應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，一般區(qū)別下列情況處理：

一是在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬，這主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資有錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬。在會計期末仍未完成驗(yàn)收的，則應(yīng)先按合理的估計金額將物資和應(yīng)付債務(wù)入賬，事后發(fā)現(xiàn)問題再行更正；

二是在物資和發(fā)票賬單未同時到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為了在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀表示小企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（二）應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款入賬方法應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定，但是如果購貨條件包括在規(guī)定的期限內(nèi)付款可以享受一定的現(xiàn)金折扣，會計上入賬金額的確定有兩種方法，即總價法和凈價法。我國采用總價法，總價法是按發(fā)票金額全部入賬，實(shí)際付款時，如果享受現(xiàn)金折扣，少付的金額沖減財務(wù)費(fèi)用；凈價法是按發(fā)票價格扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，實(shí)際付款時，超過規(guī)定的享受現(xiàn)金折扣的付款期限而支付的超過賬面價值的部分作為財務(wù)費(fèi)用處理（二）應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款核算小企業(yè)因購買商品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方反映小企業(yè)已經(jīng)歸還的應(yīng)付賬款，期末貸方余額反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算（三）科目設(shè)置小企業(yè)采購入庫記賬處理1.小企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借記“材料采購”“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目應(yīng)付賬款處理流程小企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目（四）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理2.小企業(yè)償付應(yīng)付賬款。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，小企業(yè)確實(shí)無法償付該筆應(yīng)付賬款的，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入進(jìn)行處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目小企業(yè)購貨暫估與發(fā)票處理【例8-4】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×1年9月1日，和某公司簽訂合同，購買A產(chǎn)品，商品已經(jīng)送達(dá)小企業(yè)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票還未送達(dá)。9月30日，小企業(yè)仍未收到發(fā)票賬單，將商品暫估為100000元。10月8日，小企業(yè)收到此公司開具的標(biāo)明貨物價款120000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為20400元的增值稅專用發(fā)票小企業(yè)據(jù)此作會計處理如下20×1年9月1日，小企業(yè)收到商品時，暫不做會計處理（四）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理9月30日，小企業(yè)按商品價值暫估入賬借:庫存商品100000

貸:應(yīng)付賬款——某公司10000010月1日，小企業(yè)用紅字沖回借:庫存商品100000（紅字）

貸:應(yīng)付賬款——某公司100000（紅字）10月8日，小企業(yè)收到發(fā)票借:庫存商品120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸:應(yīng)付賬款——某公司140400（四）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理小企業(yè)購材賬務(wù)處理【例8-5】20×1年8月11日，某小企業(yè)向A公司購進(jìn)一批材料，價款為0元，增值稅稅額1700元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付，付款要求：2/10，N/30，按總價法的賬務(wù)處理如下20×1年8月11日，應(yīng)付賬款發(fā)生時（四）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理借:原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸:應(yīng)付賬款——A公司11700如果8月20日，以銀行存款支付，則享受2%的折扣借:應(yīng)付賬款——A公司11700貸：財務(wù)費(fèi)用200銀行存款11500

如果該小企業(yè)8月25日以銀行存款支付，則不享受折扣預(yù)收賬款的本質(zhì)與處理預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購銷合同規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)預(yù)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。小企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明了企業(yè)承擔(dān)了會在未來號致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債三、預(yù)收賬款的核算

（一）預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款管理小企業(yè)通過“應(yīng)收賬款”科目，核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方（二）科目設(shè)置預(yù)收款會計處理流程小企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；小企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目A企業(yè)與B企業(yè)交易案例三）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理【例8-6】A小企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×1年8月20日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計80000元，應(yīng)交納增值稅13600元。根據(jù)購貨合同規(guī)定，B企業(yè)在購貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向A企業(yè)預(yù)付貨款40000元，剩余貨款在交貨后付清。20×1年8月25日，A企業(yè)收到B企業(yè)交來的預(yù)付款40000元，并存入銀行，8月30日A企業(yè)將貨物發(fā)到B企業(yè)并開出增值稅專用發(fā)票，B企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款，A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下8月20日，A企業(yè)收到B企業(yè)交來的40000元預(yù)付款

借：銀行存款40000

貸：預(yù)收賬款——B企業(yè)40000（三）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理8月30日，A企業(yè)發(fā)貨后收到B企業(yè)剩余貨款借：預(yù)收賬款——B企業(yè)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600借：銀行存款53600

貸：預(yù)收賬款——B企業(yè)53600（三）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理（一）其他應(yīng)付款的概念其他應(yīng)付款，是指小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等四、其他應(yīng)付款的核算小企業(yè)其他應(yīng)付款處理小企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目來進(jìn)行其他應(yīng)付款的會計處理。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目企業(yè)租入包裝物賬務(wù)處理【例8-7】某企業(yè)在購買產(chǎn)品時，向銷售單位租入一批包裝物，租金8000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理租入包裝物時借：管理費(fèi)用8000

貸：其他應(yīng)付款8000借：其他應(yīng)付款8000

貸：銀行存款8000（二）科目設(shè)置第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬概述

指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱"職工”比較寬泛主要包括：一是與小企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與小企業(yè)訂立勞動合同、但由小企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等，盡管有些董事會、監(jiān)事會成員不是本企業(yè)員工，未與小企業(yè)訂立勞動合同，但對其發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等仍屬于職工薪酬；三是在小企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如通過中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，為小企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員職工薪酬核算職工薪酬核算小企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的對價，小企業(yè)需要全面綜合考慮職工薪酬的內(nèi)容，以確保其準(zhǔn)確性。職工薪酬分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，主要作用是維持勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)，激勵職工更好地工作以及優(yōu)化勞動力資源的配置一、應(yīng)付職工薪酬的概念小企業(yè)職工薪酬主要包括以下內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)。具體內(nèi)容如下職工工資構(gòu)成與特性職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，是指構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等。職工工資是職工勞動收入的主體部分，具有相對固定性和綜合性的特點(diǎn)職工福利費(fèi)概述職工福利費(fèi)，是指尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出社會保險費(fèi)與職工薪酬醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，是指小企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。小企業(yè)按照年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向企業(yè)年金管理人交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，以及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露養(yǎng)老保險制度（1）養(yǎng)老保險是國家和社會根據(jù)一定的法律和法規(guī)，為解決勞動者在達(dá)到國家規(guī)定的解除勞動義務(wù)的勞動年齡界限，或因年老喪失勞動能力退出勞動崗位后的基本生活而建立的一種社會保險制度二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容我國規(guī)定，為了享受養(yǎng)老保險，需要累計交納養(yǎng)老保險15年以上，并且達(dá)到法定退休年齡，具體如下：

一是按月領(lǐng)取按規(guī)定發(fā)放的基本養(yǎng)老金，直至死亡

二是死亡待遇，包括喪葬費(fèi)、一次性撫恤費(fèi)，以及符合供養(yǎng)條件的直系親屬生活困難的補(bǔ)助，按月發(fā)放，直至供養(yǎng)直系親屬死亡二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容中國養(yǎng)老保險體系根據(jù)我國具體國情，我國是一個發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，為了促使養(yǎng)老保險既能發(fā)揮保障生活和安定社會的作用，又能適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)條件的需要，以利于勞動生產(chǎn)率的提高，我國的養(yǎng)老保險具體分為三個組成部分：一是基本養(yǎng)老保險制度；二是補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度；三是個人儲蓄養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險制度概述基本養(yǎng)老保險是按國家統(tǒng)一的法規(guī)政策強(qiáng)制建立和實(shí)施的社會保險制度。企業(yè)和職工依法交納養(yǎng)老保險費(fèi)，在職工達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡或因其他原因而退出勞動崗位并辦理退休手續(xù)后，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向退休職工支付基本養(yǎng)老保險金。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。目前，按照國家對基本養(yǎng)老保險制度的總體思路，未來基本養(yǎng)老保險目標(biāo)替代率確定為58.5%?；攫B(yǎng)老金主要目的在于保障廣大退休人員的晚年基本生活二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容1.基本養(yǎng)老保險制度設(shè)定提存計劃解析根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計劃。設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向一個獨(dú)立主體支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)前和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。因此，在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都在職工提供服務(wù)期末12個月以內(nèi)到期支付，計量該類義務(wù)一般不需要折現(xiàn)二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)社會保險概述（1）在我國，企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，也是根據(jù)國務(wù)院條例的規(guī)定，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照國務(wù)院規(guī)定由企業(yè)所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險一樣，同樣屬于設(shè)定提存計劃企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險（2）企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，是指由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國家規(guī)定的實(shí)施政策和實(shí)施條件下為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老保險。它居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)社會保險概述（1）在我國，企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，也是根據(jù)國務(wù)院條例的規(guī)定，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照國務(wù)院規(guī)定由企業(yè)所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險一樣，同樣屬于設(shè)定提存計劃企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險（2）企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，是指由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國家規(guī)定的實(shí)施政策和實(shí)施條件下為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老保險。它居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容2.企業(yè)年金制度解析為了更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加基本養(yǎng)老保險，并且履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，并且已經(jīng)建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以申請建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。我國以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)"繳費(fèi)確定型”計劃，即以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計劃中明確規(guī)定，以后期間不再調(diào)整。從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的角度來看，我國企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險繳費(fèi)也屬于設(shè)定提存計劃二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容養(yǎng)老保險費(fèi)用處理原則在我國，無論是基本養(yǎng)老保險還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，企業(yè)對職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市或地（市）政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定繳費(fèi)的部分，沒有進(jìn)一步支付的義務(wù)，均應(yīng)當(dāng)按照與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中設(shè)定提存計劃相同的原則處理。因此，無論是支付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，按照受益對象進(jìn)行分配，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險區(qū)別、聯(lián)系

區(qū)別主要體現(xiàn)在兩種養(yǎng)老保險的層次和功能上的不同，其聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩種養(yǎng)老保險的政策和水平相互聯(lián)系、密不可分。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險由勞動保障部門管理，單位實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險，應(yīng)選擇經(jīng)勞動保障行政部門認(rèn)定的機(jī)構(gòu)經(jīng)辦。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險的資金籌集方式有現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分積累制和完全積累制三種。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)可由企業(yè)完全承擔(dān)，或由企業(yè)和員工雙方共同承擔(dān)，承擔(dān)比例由勞資雙方協(xié)議確定，企業(yè)內(nèi)部一般都設(shè)有由勞資雙方組成的董事會，負(fù)責(zé)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險事宜

職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險

職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險是我國多層次養(yǎng)老保險體系的一個組成部分，是由職工自愿參加、自愿選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的一種補(bǔ)充保險形式。由社會保險機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險，由社會保險主管部門制定具體辦法，職工個人根據(jù)自己的工資收入情況，按規(guī)定交納個人儲蓄性養(yǎng)老保險費(fèi)，記入當(dāng)?shù)厣鐣ｋU機(jī)構(gòu)在有關(guān)銀行開設(shè)的養(yǎng)老保險個人賬戶，并應(yīng)按照不低于或高于同期城鄉(xiāng)居民儲蓄存款利率計息，以提倡和鼓勵職工個人參加儲蓄性養(yǎng)老保險，所得利息記入個人賬戶，本息一并歸職工個人所有。職工達(dá)到法定退休年齡經(jīng)批準(zhǔn)退休后，憑個人賬戶將儲蓄性養(yǎng)老保險金一次總付或分次支付給本人。職工跨地區(qū)流動，個人賬戶的儲蓄性養(yǎng)老保險金應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移。職工未到退休年齡而死亡，記入個人賬戶的儲蓄性養(yǎng)老保險金應(yīng)由其指定人或法定繼承人繼承3.企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險解析醫(yī)療保險制度概述（4）醫(yī)療保險，是指勞動者因疾病、傷殘或生育等原因需要治療時，由國家和社會提供必要的醫(yī)療服務(wù)和物質(zhì)幫助的一種社會保險制度。醫(yī)療保險的享受待遇按照各個地方的規(guī)定各不相同，基本內(nèi)容包括急診醫(yī)療費(fèi)用和住院醫(yī)療等工傷保險概述（5）工傷保險，是指勞動者因?yàn)楣ぷ魇軅職?，暫時或者永久喪失勞動能力時，由國家和社會給予一定的物質(zhì)幫助的一種社會保險制度。在我國，工傷保險的待遇，包括參保單位的參保人員發(fā)生工傷事故，經(jīng)過勞動保障行政部門認(rèn)定工傷后，參保單位及時攜帶工傷認(rèn)定的相關(guān)證明材料到所屬區(qū)、縣社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建立工傷職工支付信息數(shù)據(jù)庫后，可享受醫(yī)療費(fèi)用的報銷待遇生育保險概述（6）生育保險，是指國家和社會對女職工由于妊娠、分娩而暫時喪失勞動能力時給予物質(zhì)幫助的一種社會保險制度。在我國，生育保險的享受待遇也因各個地方而有所不同，一般包括生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)用、計劃生育手術(shù)醫(yī)療費(fèi)用和其他費(fèi)用等失業(yè)保險概述（7）失業(yè)保險，是指國家通過建立失業(yè)保險基金的辦法，對由于某種情形失去工作而暫時中斷生活來源的勞動者提供一定基本生活需要，并且?guī)椭渲匦戮蜆I(yè)的一種社會保險制度二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容小企業(yè)社保登記流程小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《社會保險登記管理暫行辦法》規(guī)定的相關(guān)期限及時到工商企業(yè)執(zhí)照注冊地所在的區(qū)縣社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請辦理社會保險登記。小企業(yè)需要持有《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本，填報《社會保險登記表》，申請辦理社會保險登記，市或者區(qū)縣社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對于小企業(yè)填報的《社會保險登記表》和其他相關(guān)的證件、材料應(yīng)當(dāng)及時受理，10日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記，并且發(fā)給《社會保險登記證》二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容小企業(yè)社保變更登記流程小企業(yè)的社會保險登記事項(xiàng)中的單位名稱、住所地址、法定代表人、單位類型、主管部門和開戶銀行等發(fā)生變更時，應(yīng)當(dāng)依法向原社會保險登記機(jī)構(gòu)申請辦理變更登記。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或者有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持《變更社會保險登記申請書》《社會保險登記證》、工商變更登記表和工商執(zhí)照到原社會保險登記機(jī)構(gòu)辦理變更手續(xù)。社會保險變更登記的內(nèi)容涉及社會保險登記證件的內(nèi)容需要更改的，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將收回原社會保險登記證，并且按照更改后的內(nèi)容，重新核發(fā)社會保險登記證二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容小企業(yè)社保注銷流程小企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、合并以及其他情形，依法終止社會保險繳費(fèi)義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時向原社會保險登記機(jī)構(gòu)申請辦理注銷《社會保險登記證》。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記之日起30日內(nèi)，向原社會保險登記機(jī)構(gòu)申請辦理注銷社會保險登記，小企業(yè)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原社會保險登記機(jī)構(gòu)申請辦理注銷登記二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容住房公積金是指單位及其在職職工繳存的長期住房儲金，是住房分配貨幣化、社會化和法制化的主要形式，住房公積金應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存。住房公積金制度是國家法律規(guī)定的重要的住房社會保障制度，具有強(qiáng)制性、互助性、保障性。單位和職工個人必須依法履行繳存住房公積金的義務(wù)小企業(yè)住房公積金登記小企業(yè)按照就近原則，應(yīng)當(dāng)?shù)礁鞯毓芾聿块T辦理住房公積金的繳存登記手續(xù)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的材料包括：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本原件及復(fù)印件，法定代表人或負(fù)責(zé)人身份證原件及復(fù)印件，單位經(jīng)辦人的身份證原件及復(fù)印件，單位填制的管理中心統(tǒng)一印制的《單位登記表》一份，加蓋單位公章小企業(yè)住房公積金登記流程小企業(yè)建立住房公積金時，應(yīng)當(dāng)填寫一式兩份的“住房公積金登記表”和“住房公積金匯繳清冊”報歸集部門，同時提供單位印鑒卡一式兩張完成初始登記?！白》抗e金匯繳清冊”的實(shí)際張數(shù)要與“住房公積金登記表”上附匯繳清冊的張數(shù)一致。住房公積金的月繳存額原則上每年核定一次，以后每年5月1日至31日，都要向歸集部門編報本單位下年度的“住房公積金登記表”和“住房公積金匯繳清冊”。繳存額核定后，在住房公積金繳存年度內(nèi)可變更一次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新填報“住房公積金登記表”和“住房公積金匯繳清冊”，并且在“住房公積金登記表”空白處注明新匯繳起始匯繳月份4.住房公積金工會經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)解析工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。工會經(jīng)費(fèi)是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M(fèi)用。按《中華人民共和國工會法》，工會經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會會員交納的會費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)這兩項(xiàng)，其中2%的工會經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源。職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用

5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等辭退福利補(bǔ)償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會職能、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為了鼓勵職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除了上述七種薪酬之外的其他為了獲得職工提供服務(wù)而給予的報酬，比如，企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等其他職工服務(wù)相關(guān)支出應(yīng)付職工薪酬科目

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，從而核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)按照“職工工資”“獎金、津貼和補(bǔ)貼”職工福利費(fèi)”社會保險費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”等科目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付職工薪酬”科目貸方表示企業(yè)實(shí)際應(yīng)付的職工薪酬，借方表示企業(yè)實(shí)際支付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算三、科目設(shè)置小企業(yè)職工薪酬會計處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)