《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第一章審計(jì)與審計(jì)職業(yè)思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p1-2引例“維護(hù)普通投資者的利益為什么需要CPA？”質(zhì)疑與思考：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何規(guī)范執(zhí)行審計(jì)抽樣呢？請(qǐng)進(jìn)一步思考，在信息化背景下，全樣本審計(jì)成為可能，審計(jì)抽樣仍需要廣泛運(yùn)用嗎？審計(jì)的沿革p2-5埃及王室的審計(jì)活動(dòng)莊園審計(jì)中世紀(jì)的行會(huì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：南海公司事件愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工業(yè)革命質(zhì)疑與思考：為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)源于意大利，發(fā)展在英國，完善在美國？案例1：南海公司事件1/21710年，英國政府為了向南美洲進(jìn)行貿(mào)易擴(kuò)張，成立了南海公司。慘淡經(jīng)營近10年的南海公司散布利好消息：按面值60%支付股利1717：114英鎊；1720.9：1050英鎊1720.6英國議會(huì)通過《泡沫公司取締法》1720.12：124英鎊查爾斯.斯奈爾對(duì)年其分公司索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查提交“對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿的檢查意見”，指出公司存在舞弊行為，會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)。（第一份審計(jì)報(bào)告）案例1：南海公司事件2/2牛頓：我可以計(jì)算出天體運(yùn)行的軌跡，卻計(jì)算不出人們內(nèi)心的瘋狂案例1：分析與討論討論：通過閱讀因南海事件出現(xiàn)的世界上第一份審計(jì)報(bào)告,了解審計(jì)產(chǎn)生的背景及其影響因素，討論審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的條件和動(dòng)因？要求：各個(gè)討論小組利用頭腦風(fēng)暴，各抒己見，盡可能多地把每個(gè)人的意見都列示出來。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)審計(jì)定義1/2美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）

審計(jì)是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。

國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）獨(dú)立審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

審計(jì)定義2/2中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得審計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。審計(jì)種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查以確定其是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，是否公允呈報(bào)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量。經(jīng)營審計(jì)是為了評(píng)價(jià)某個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在業(yè)務(wù)、經(jīng)營、管理方面的業(yè)績,找出改進(jìn)的機(jī)會(huì)并提出改善建議,而對(duì)一個(gè)組織的全部或部分業(yè)務(wù)程序與方法進(jìn)行的檢查。合規(guī)審計(jì)是確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營活動(dòng)(被驗(yàn)證信息)是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和控制標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)師種類外部審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)師民間審計(jì)政府部門審計(jì)內(nèi)部審計(jì)政府部門審計(jì)種類審計(jì)主體審計(jì)對(duì)象審計(jì)目標(biāo)監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性經(jīng)費(fèi)或收入來源

遵循的準(zhǔn)則政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)行政性監(jiān)督強(qiáng)制執(zhí)行單向經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證《審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門本單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對(duì)無償審計(jì)署制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有的營利或非營利企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計(jì)民間監(jiān)督受托雙向?qū)徲?jì)收入來源于客戶《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)比會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資特殊普通合伙有限責(zé)任公司制

普通合伙

項(xiàng)目內(nèi)涵與責(zé)任承擔(dān)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開設(shè),承擔(dān)無限責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多,容易設(shè)立,執(zhí)業(yè)靈活,能夠很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求個(gè)人所擁有的資本有限,且融資較為困難,無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁普通合伙由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，所有的合伙人對(duì)“所有債務(wù)”均以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限連帶責(zé)任在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下,促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力難以擴(kuò)大規(guī)模，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為,都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)有限責(zé)任由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師,建立規(guī)模型大所,承辦大型業(yè)務(wù)。降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任特殊普通合伙一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任；其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。最大限度地保護(hù)無過錯(cuò)合伙人,避免因某一或某些合伙人的不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為對(duì)其他合伙人的合法權(quán)益造成重大損害責(zé)任大且屬性難以確定級(jí)別平均工作經(jīng)驗(yàn)主要責(zé)任合伙人/股東10年以上復(fù)核整個(gè)審計(jì)工作，參與制定重要的審計(jì)決策。由于合伙人是事務(wù)所的所有者，其對(duì)審計(jì)工作及其相關(guān)服務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任高級(jí)經(jīng)理5-10年幫助項(xiàng)目經(jīng)理計(jì)劃和管理審計(jì)工資，復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理的工作，并負(fù)責(zé)與被審計(jì)單位溝通和聯(lián)系。一個(gè)高級(jí)經(jīng)理可能同時(shí)負(fù)責(zé)多項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理/主管審計(jì)師2-5年協(xié)助并負(fù)責(zé)外勤工作，對(duì)助理人員進(jìn)行復(fù)核和督導(dǎo)助理人員0-2年執(zhí)行大部分細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)工作會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同級(jí)別及其責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格對(duì)比1/3資格考試內(nèi)容資格獲取中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CICPA)資格考試分為兩個(gè)階段：第一階段考試設(shè)為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6個(gè)科目，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德規(guī)范。第二階段考試設(shè)為綜合1個(gè)科目，主要測(cè)試考生是否具備在職業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。職業(yè)能力綜合測(cè)試由兩張?jiān)嚲斫M成：以鑒證業(yè)務(wù)為核心的試卷一；以技術(shù)咨詢和業(yè)務(wù)分析為核心的試卷二。經(jīng)過兩階段考試，有兩年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人，才能獲得中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CICPA)執(zhí)業(yè)資格。

香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師（HKCPA）QP考試共4個(gè)單元，包括財(cái)務(wù)匯報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)鑒證及稅務(wù)，完成后再加上期終考試，就是4+1。每個(gè)單元包括2天的工作坊。工作坊不計(jì)分?jǐn)?shù)，但必須參加，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是分合格及不合格。取得工作坊合格后才可參加單元考試。QP的考試全部為英文開卷形式，所有題目為主觀題。每個(gè)單元考試的考試時(shí)間為3小時(shí)，期終考試分2張考卷，各3個(gè)半小時(shí)。學(xué)員在每輪考試時(shí)間最多可以報(bào)考2個(gè)單元的考試，期終考試必須待四個(gè)單元通過后才可進(jìn)行。對(duì)于優(yōu)秀學(xué)員，可能只需18個(gè)月就能完成QP所有的考試。完成4個(gè)單元及期終考試，再加上三年相關(guān)認(rèn)可經(jīng)驗(yàn)，就可以成為公會(huì)注冊(cè)會(huì)員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格對(duì)比2/3資格考試內(nèi)容資格獲取英格蘭皇家特許會(huì)計(jì)師（ACA)考試分為專業(yè)級(jí)和高級(jí)兩個(gè)階段三部分：1.專業(yè)級(jí)知識(shí)測(cè)試（6門課程）：公司和財(cái)務(wù)、管理信息、會(huì)計(jì)、法律、鑒證、稅收原則。2.高級(jí)應(yīng)用測(cè)試（6門）：公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)與鑒證、稅法。3高級(jí)案例研究（3門）：案例分析、公司報(bào)告、公司變革。專業(yè)級(jí)考試每年四次，高級(jí)考試每年2次，在專業(yè)級(jí)階段，學(xué)生最多可以參加6次會(huì)計(jì)科目的紙介質(zhì)考試；在高級(jí)階段，最多可以參加4次考試；參加考試的人員必須在8年內(nèi)完成全部考試。具有一定資格的人員與具有培訓(xùn)資格的機(jī)構(gòu)簽訂3年的工作培訓(xùn)合同，成為ICAEW的注冊(cè)學(xué)生。在合同期內(nèi)完成以工作為基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)要求和道德教育培訓(xùn)要求，同時(shí)獲得專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，并通過ICAEW的兩個(gè)階段的全部考試后，即可申請(qǐng)成為ICAEW的會(huì)員，獲得ACA資格。英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師（ACCA）考試科目包括14門課，主要包括會(huì)計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司法、稅法、財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、管理學(xué)和管理信息系統(tǒng)等方面內(nèi)容。這些課程分為三個(gè)階段，循序漸進(jìn)，每次最多允許考四門，每年6月、12月考試兩次。大學(xué)本科以上的學(xué)員可以免考其中2門。ACCA參加考試的門檻低，不論專業(yè)、年齡、性別、學(xué)歷或種族，任何人都可以報(bào)名注冊(cè)。一般要求具有大專以上學(xué)歷。第一、二部分和第三部分的選擇課程每科成績?cè)诤细窈罂捎枰员Ａ?。第三部分最后三門核心課程須同時(shí)報(bào)考、同時(shí)通過所有十四門考試必須在學(xué)員報(bào)名注冊(cè)后十年內(nèi)完成。通過十四門專業(yè)考試,且必須在財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理、稅務(wù)和審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)取得三年工作經(jīng)驗(yàn),并符合ACCA會(huì)員資格要求達(dá)到的能力和素質(zhì)方面的最低要求。三年工作經(jīng)驗(yàn)可以在考試前、考試期間或考試后取得英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師（ACCA）資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格對(duì)比3/3資格考試內(nèi)容資格獲取加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CGA）考試分為三級(jí)，即基礎(chǔ)課程級(jí)、專業(yè)提高課程級(jí)和執(zhí)業(yè)核心課程級(jí)。1.基礎(chǔ)課程級(jí)的考試又分為三個(gè)水平，每一水平有四個(gè)科目，共十二個(gè)科目考試課程設(shè)置四個(gè)級(jí)別＋綜合考試共19門課程。具體包括：Level1：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、經(jīng)濟(jì)學(xué)1、法律1、計(jì)算機(jī)輔導(dǎo)（不考試）。Level2：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、定量方法1、管理會(huì)計(jì)1、高級(jí)商業(yè)英語寫作1。Level3：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3及案例1、財(cái)務(wù)管理1、管理信息系統(tǒng)1。2.專業(yè)提高課程級(jí)的考試設(shè)四個(gè)科目：Level4：會(huì)計(jì)理論1、管理會(huì)計(jì)2、審計(jì)1及案例2、加拿大稅1。3.執(zhí)業(yè)核心課程級(jí)的考試又分為執(zhí)業(yè)核心考試（ProfessionalAdmissionComprehensiveExaminations，PACELevel））和執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI），執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI）考試內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4、財(cái)務(wù)管理2、管理信息系統(tǒng)2、專業(yè)認(rèn)可綜合性考試。上述考試科目中，對(duì)基礎(chǔ)課程級(jí)和專業(yè)提高課程級(jí)科目考試，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會(huì)計(jì)學(xué)分的情況給予不同程度的免試。會(huì)計(jì)本科基本可以豁免8至9門課程，余下10門課程須在6年內(nèi)通過考試。經(jīng)評(píng)估后不具備豁免資格者，需全修19門課程，要求10年內(nèi)通過。

CGA要求學(xué)員修完規(guī)定的課程后，還必須有兩年的會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，才能通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試申請(qǐng)成為會(huì)員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍1/2相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行商定程序稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)……

鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核內(nèi)部控制鑒證……歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍2/2不同鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)比鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的不同對(duì)比鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的不同對(duì)比思考題3（單選）以下關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的表述中，不正確的是()。A.在特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，合伙人以自己在事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任B.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任C.普通合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任D.在有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其認(rèn)購股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任思考題4（單選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的下列工作中，屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的是（）A.對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)提出意見；B.參與企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；C.審查企業(yè)內(nèi)部控制制度，提出管理建議書；D.審核盈利預(yù)測(cè)受托責(zé)任理論審計(jì)市場(chǎng)需求分析

代理理論保險(xiǎn)理論警察理論信息理論沖突理論審計(jì)市場(chǎng)的供給分析

審計(jì)市場(chǎng)的供給分析

審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)任期

1.發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的能力：專業(yè)勝任能力和投入成本2.報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的概率：獨(dú)立性1.審計(jì)產(chǎn)品成本,即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用；2.預(yù)期損失費(fèi)用,包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等3.正常利潤

強(qiáng)制輪換：1.換所2.換師審計(jì)期望差距審計(jì)期望差距業(yè)績差距（performancegap）合理性差距（reasonablenessgap）1.審計(jì)業(yè)績?nèi)毕莶罹啵╠eficientperformancegap）2.審計(jì)準(zhǔn)則缺陷差距（deficientstandardgap對(duì)審計(jì)師職責(zé)的不合理期望。

課后學(xué)習(xí)登錄/course/CUFE-1003060002課外學(xué)習(xí)國家一流課程《審計(jì)學(xué)》中“審計(jì)的質(zhì)量管理”相關(guān)內(nèi)容觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：1.1什么是審計(jì)？（李曉慧主講，13：31分）1.2審計(jì)功能演變（李曉慧主講，11：02分）1.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（薄仙慧，10：52分）1.4審計(jì)的組織形式（李曉慧主講，12：20分）《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第二章審計(jì)職業(yè)道德

思維導(dǎo)圖引例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的職業(yè)道德困境1/2甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近接受A銀行的委托，對(duì)其20*3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A銀行現(xiàn)在是甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的客戶，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)收費(fèi)在事務(wù)所收入總額中占36%。由于承接A銀行這筆審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所發(fā)生了額外成本，包括新雇了幾個(gè)熟悉銀行業(yè)務(wù)的員工和從一家更大的事務(wù)所請(qǐng)來的具有銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目經(jīng)理。在承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目合伙人李健知道第一年審計(jì)收費(fèi)只是剛夠彌補(bǔ)第一年審計(jì)所發(fā)生的成本，但未來會(huì)持續(xù)帶來審計(jì)收費(fèi)，并且有其他服務(wù)的收費(fèi)，能夠讓A銀行的業(yè)務(wù)成為一項(xiàng)長期的有盈利的業(yè)務(wù)。在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，李健了解到A銀行的貸款中用于擔(dān)保的抵押品可能有問題，考慮到過去一年房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下滑，李健擔(dān)心A銀行提取的壞賬準(zhǔn)備可能有問題。但是，李健認(rèn)為可以處理這些問題。引例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的職業(yè)道德困境2/220*3年A銀行壞賬賬戶的余額合計(jì)675萬元，與前一年的數(shù)字大致相當(dāng)。審計(jì)中，李健了解到有兩筆貸款（合計(jì)15000萬元）是發(fā)放給A銀行的董事長劉宇及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)，盡管開始于本年度，但均已逾期四個(gè)月，且用于貸款擔(dān)保的抵押品價(jià)值大大低于貸款金額，貸款沒有遵守A銀行規(guī)定的程序。依據(jù)這些信息，李健估計(jì)15000萬元中大約40%，或者說6000萬元不能收回。當(dāng)李健和劉宇會(huì)面并討論這兩筆拖欠的貸款時(shí)，劉宇極力向李健證明那些貸款會(huì)全部償還。劉宇告訴李健只要經(jīng)濟(jì)狀況回升，就能夠償還貸款，不需要計(jì)提額外的準(zhǔn)備，并暗示如果李健要求調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，A銀行將會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中遭遇到哪些職業(yè)道德困惑呢？職業(yè)道德1.職業(yè)品德2.職業(yè)紀(jì)律價(jià)值3.專業(yè)勝任能力4.職業(yè)責(zé)任職業(yè)道德準(zhǔn)則閱讀p30-32職業(yè)道德準(zhǔn)則，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.IFAC發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》約束哪些人群？其基本框架具有什么特征？2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《職業(yè)道德守則》包括哪些主要內(nèi)容？其主要特征有哪些？專業(yè)勝任能力體系1.政治能力2.職業(yè)道德體系3.專業(yè)勝任能力5.實(shí)務(wù)經(jīng)歷4.國際化能力專業(yè)勝任能力閱讀p32-34專業(yè)勝任能力，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.描述一下注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的框架包括的主要內(nèi)容。2.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取和保持其專業(yè)勝任能力。3.如果一家不擁有對(duì)保險(xiǎn)公司審計(jì)專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，想利用精算師的工作承接對(duì)一家保險(xiǎn)公司的年報(bào)審計(jì)，如何評(píng)價(jià)這件事情？4.如果一家擁有對(duì)保險(xiǎn)公司審計(jì)專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用精算師的工作完成了對(duì)一家保險(xiǎn)公司的年報(bào)審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表公布后有人發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而重大錯(cuò)報(bào)都源自精算師的工作部分，如何評(píng)價(jià)這件事情？注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則誠信1.含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述2.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息信息3.存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。要求所有會(huì)員在所有職業(yè)活動(dòng)中均應(yīng)保持正直、誠實(shí)可信。不得發(fā)生如下關(guān)聯(lián)的信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息：1.法律法規(guī)允許披露,并取得客戶的授權(quán);2.根據(jù)法律法規(guī)的要求,為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;3.法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;4.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,答復(fù)其詢問和調(diào)查;5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。保密

思考題3（單選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密,以下對(duì)保密原則的陳述中,不恰當(dāng)?shù)挠?)。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需客戶授權(quán)就可以向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露其所獲知的涉密信息B.禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用所獲知的涉密信息為第三方謀取利益C.在終止與客戶的關(guān)系后注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)以前執(zhí)業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要特別警惕無意向其直系親屬泄密的可能性職業(yè)道德概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度識(shí)別對(duì)遵循基本原則的不利影響必要時(shí)采取防范措施削除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃揭?、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所如果同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下任一情形：1.共享收益或分擔(dān)成本;2.共享重要的專業(yè)資源;3.共享所有權(quán)、控制權(quán)或者管理權(quán);4.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;5.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;6.使用同一品牌，則這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴(yán)重程度。涉及到的幾個(gè)術(shù)語1/4二、公眾利益實(shí)體（對(duì)審計(jì)獨(dú)立性要求更高）1.上市公司。2.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體(比如“證監(jiān)會(huì)”所規(guī)定的上市公司);3.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體(比如“國資委”所規(guī)定的“央企”)。3.其他，如果其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人，利益相關(guān)者、政府、特殊利益集團(tuán)和媒體等)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù));實(shí)體的規(guī)模(如水務(wù)集團(tuán)、天然氣集團(tuán)等);員工數(shù)量(如“央企”)涉及到的幾個(gè)術(shù)語2/4三、關(guān)聯(lián)實(shí)體1.母公司。2.被審計(jì)單位的子公司。3.姊妹公司.4.投資者。當(dāng)一個(gè)企業(yè)(投資者)在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，該企業(yè)(投資者)對(duì)被審計(jì)單位具有重大影響，且該投資對(duì)于企業(yè)(投資者)而言也是重要的時(shí)，該企業(yè)(投資者)應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)客戶定義中。5.被投資企業(yè)。當(dāng)被審計(jì)單位在某企業(yè)(被投資企業(yè))擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對(duì)其具有重大影響，同時(shí)該投資對(duì)于被審計(jì)單位而言也是重要時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)被包含在審計(jì)客戶的定義中。涉及到的幾個(gè)術(shù)語3/4四、關(guān)鍵審計(jì)合伙人鍵審計(jì)合伙人是一個(gè)集合概念，具體包括：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其中，其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)負(fù)的是對(duì)廣大預(yù)期使用者的報(bào)告責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶的密切關(guān)系。涉及到的幾個(gè)術(shù)語4/4關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職期特殊情況冷卻期項(xiàng)目合伙人（或其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）5年+延期1年5年項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員5年+延期1年3年其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年+延期1年2年

思考題5（多選）下列人員中，屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的有（）。A、項(xiàng)目合伙人B、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員C、重要子公司的項(xiàng)目合伙人D、不重要的分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人

思考題6（多選）在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有的行為包括（）。A、成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理

B、就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢

C、負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系

D、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響

職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用流程（一）概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求就某實(shí)體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易或事項(xiàng)的情況提供第二意見，而這一實(shí)體并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)有客戶。（二）不利影響向非現(xiàn)有客戶提供第二意見可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。例如，如果第二意見不是以現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。（三）考慮是否提供如果要求提供第二意見的實(shí)體不允許與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。第二意見（一）收費(fèi)報(bào)價(jià)過低如果報(bào)價(jià)水平過低，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。（二）逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長期未支付應(yīng)付的費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付費(fèi)用，防范措施可能包括：1.收取逾期的部分款項(xiàng)；2.由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。收費(fèi)1/2（三）或有收費(fèi)除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供鑒證服務(wù)時(shí)不得采用或有收費(fèi)的方式。（四）介紹費(fèi)或傭金1.不得收取介紹費(fèi)或傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，否則將因自身利益對(duì)客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。2.不得支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則將因自身利益對(duì)客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。收費(fèi)2/2（一）定義利益誘惑，是指影響其他人員行為的物質(zhì)、事件或行為。利益誘惑可能采取多種形式，比如禮品、款待、娛樂活動(dòng)、捐助、意圖建立友好關(guān)系、工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會(huì)、特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)等。（二）不利影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供或接受利益誘惑，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對(duì)誠信、客觀公正、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑。（三）提防與近親屬有關(guān)的利益誘惑注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其近親屬向現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑或者接受利益誘惑的情況保持警覺。如果知悉其近親屬提供或接受某項(xiàng)利益誘惑，并認(rèn)為該利益誘惑存在不當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或客戶行為的意圖，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能會(huì)認(rèn)為存在此類意圖，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議其近親屬拒絕接受或不得提供利益誘惑。利益誘惑從以下三個(gè)方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色：事務(wù)所本身、審計(jì)項(xiàng)目組成員、與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的：審計(jì)客戶、審計(jì)客戶控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體、審計(jì)客戶有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體、審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。應(yīng)對(duì)：聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所做項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)濟(jì)利益及其應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益及其應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)體受限制人員/實(shí)體審計(jì)客戶在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對(duì)其重要的實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評(píng)價(jià)不利影響2.審計(jì)項(xiàng)目組成員

（1）自身產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評(píng)價(jià)不利影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評(píng)價(jià)不利影響（3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響3.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人

（1）自身產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員

（1）自身產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響5.除以上提及人員以外的其他人員

（1）合伙人或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響（2）專業(yè)人員或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響（3）與審計(jì)組成員有密切關(guān)系的人員評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響1.關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶任重要崗位：沒有措施降低至可接受水平。2.前任合伙人加入審計(jì)客戶任重要崗位：離職超過12個(gè)月，否則產(chǎn)生不利影響，且沒有措施降低至可接受水平。3.關(guān)鍵審計(jì)合伙人任期（5+2，特殊5+1+2）五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。在輪換后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。密切關(guān)系及其應(yīng)對(duì)1/24.業(yè)務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)換時(shí)（1）在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。（2）如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。（3）如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。密切關(guān)系及其應(yīng)對(duì)2/2適用于一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶輪換前最長服務(wù)時(shí)間(年)暫停服務(wù)期(年)總結(jié)的問題模式關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般情況52(“5＋2”問題)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況62(“5＋1＋2”問題)適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間表在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前服務(wù)年限(X年)成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限(年)暫停服務(wù)期(年)總結(jié)的問題模式X≤35-X2(“5-X+2”問題)X≥422(“2+2”問題，簽署2年審計(jì)報(bào)告后，“暫?！?年)如客戶是首次公開發(fā)行證券實(shí)施審計(jì)22(“2＋2”問題)（一）會(huì)計(jì)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響1/8

承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)具體表現(xiàn)對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響(1)溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)

①運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求；

②財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；

③提出會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議(2)提供特定技術(shù)支持①解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

②出于監(jiān)管目的的報(bào)告分析和積累信息；③將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)向“非公眾利益實(shí)體”的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作①根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

②在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對(duì)交易進(jìn)行記錄；

③將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

④將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；⑤根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)

表(4)非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)(日常性和機(jī)械性的工作)在滿足下列條件之一的情況下，不會(huì)損害其獨(dú)立性：①接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；②服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對(duì)該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響向?qū)儆凇肮娎鎸?shí)體”的審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不得”向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)（二）評(píng)估服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響2/8“不產(chǎn)生”不利影響如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評(píng)估的結(jié)果不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響(即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄的影響)，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響對(duì)“產(chǎn)生”不利影響在審計(jì)客戶“不屬于”公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的主觀性，則“沒有防范措施”能夠?qū)⒁蜃晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平（三）稅務(wù)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響3/8稅務(wù)服務(wù)的種類對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響制納稅申報(bào)表如果“管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任”，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))在審計(jì)客戶屬于“公眾利益實(shí)體”的情況下，除非出現(xiàn)緊急情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果該服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響幫助解決稅務(wù)糾紛在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人”，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表“重大”將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剑ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響4/8對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：①審計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級(jí)管理人員)，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；②客戶治理層或管理層復(fù)核、評(píng)估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率③客戶管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)；④客戶管理層評(píng)價(jià)并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行管理；⑤客戶管理層向治理層報(bào)告注會(huì)在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議（四）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響5/8對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)“承擔(dān)管理層職責(zé)”，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃皆谕獠繉徲?jì)中利用自身提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的結(jié)果可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。采取的防范措施包括由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計(jì)服務(wù)等不得向“公眾利益實(shí)體”的審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；③對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露（五）信息系統(tǒng)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響6/8對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響如果出現(xiàn)下列情形之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

如果存在上述情形，提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，只有通過采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

1.審計(jì)客戶認(rèn)可自己對(duì)建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任；

2.審計(jì)客戶指定具有勝任能力的員工（最好是高級(jí)管理人員）做出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的所有管理決策；

3.審計(jì)客戶做出與系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作過程有關(guān)的所有管理決策；

4.審計(jì)客戶評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和釋作的適當(dāng)性及結(jié)果；

5.審計(jì)客戶對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

根據(jù)審計(jì)工作對(duì)某項(xiàng)特定信息技術(shù)系統(tǒng)的依賴程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該非鑒證服務(wù)是否只能由審計(jì)項(xiàng)目組以外的、不同業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的人員提供。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)剩余不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ善渌麑I(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或非鑒證工作等。（五）信息系統(tǒng)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響7/8對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

1.設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；

2.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分；

3.操作由第三方開發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件；

4.對(duì)由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議。嚴(yán)令禁止在下列情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供與設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。（六）招聘服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響8/8對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)：1.審查申請(qǐng)者的專業(yè)資格;

2.對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見;

3.對(duì)候選人進(jìn)行面試;

4.對(duì)候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;2.對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮過度推介對(duì)獨(dú)立性的影響?？赡苡绊?yīng)毩⑿缘那闆r主要包括:1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份。2.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。過度推介及其應(yīng)對(duì)1.解除業(yè)務(wù)關(guān)系。2.不再委托其承辦業(yè)務(wù)。3.起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.降低收費(fèi)。5.由于客戶的員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具專長,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力。6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,否則將影響晉升。外部壓力及其應(yīng)對(duì)實(shí)例2-1p61-64請(qǐng)閱讀p61-64實(shí)例2-1，理解影響?yīng)毩⑿缘脑蚣捌鋺?yīng)對(duì)措施有哪些？思考題（分析題）1/2上市公司甲公司系A(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2022年4月1日，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所和A會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩擔(dān)任甲公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩曾擔(dān)任甲公司2016年至2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的合伙人，但未擔(dān)任甲公司2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2022年9月15日，甲公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)糾紛的代理人。思考題（分析題）2/2（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師B系A(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2022年3月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B按照市價(jià)購買了甲公司開發(fā)的樓房一套。（4）2022年2月25日，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，為甲公司提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。（5）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年全年收入5000萬元，2021年收入5500萬元，其中2022年取得甲公司審計(jì)費(fèi)用400萬元，相關(guān)服務(wù)收費(fèi)351萬元；2021年取得甲公司審計(jì)費(fèi)用450萬元，相關(guān)服務(wù)收費(fèi)380萬元。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。課后案例討論1/3閱讀p65-66回答以下10個(gè)事項(xiàng)是否違背職業(yè)道德規(guī)定？如何正確處理？1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉陽精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報(bào)單，他向他們提議，在向稅務(wù)局申報(bào)以前，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业胶戏ǖ谋芏悪C(jī)會(huì)，省下來稅款的1/3作為精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)，如果找不到，則不收取費(fèi)用。2.在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明受聘擔(dān)任A公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離張明審計(jì)小組。3.精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。課后案例討論2/34.精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為B公司出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。5.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)C公司20*4年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)C公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。6.精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶D公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。7.精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所租賃其審計(jì)客戶E公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所。課后案例討論3/38.在承辦F公司20*4年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)問題上與F公司存在意見分歧，F(xiàn)公司就是由于該問題與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的。9.J公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為李華，占有51％的股權(quán)，李華擔(dān)任董事長。精美公司承辦J公司20*4年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人之一金明與李華共同出資設(shè)立H公司，金明只擁有30％份額，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師金明把所擁有H公司的出資轉(zhuǎn)讓。10．20*4年精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所被I公司辭聘，精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20*5年時(shí)可以把在20*4年審計(jì)中獲知的被審計(jì)單位信息告訴I公司的客戶。登錄/course/CUFE-1003060002學(xué)習(xí)國家一流課程《審計(jì)學(xué)》中，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：2.1影響?yīng)毩⑿缘囊蛩丶捌鋺?yīng)對(duì)（李曉慧主講）2.2從審計(jì)師到客戶高管：旋轉(zhuǎn)門對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響（曹強(qiáng)主講）2.3審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)獨(dú)立性：“炒魷魚，接下家”現(xiàn)象的背后（曹強(qiáng)主講）2.4非審計(jì)服務(wù)：審計(jì)師頭上的達(dá)摩克里斯之劍（曹強(qiáng)主講）課后學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第三章認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p1-2引例“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的起點(diǎn)和條件”質(zhì)疑與思考：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的起點(diǎn)是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的條件有哪些？審計(jì)目標(biāo)的演變公證性、管理性鑒證、咨詢功能防護(hù)性查錯(cuò)防弊公證性鑒證功能財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得審計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見為什么會(huì)計(jì)報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性和公允性”作出鑒證？復(fù)雜性利益沖突重大性間接性財(cái)務(wù)報(bào)表治理層注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理層雙向溝通編制任免監(jiān)督聘任審計(jì)監(jiān)督監(jiān)督批準(zhǔn)溝通溝通對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括:1．按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映2．設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)3．向?qū)徲?jì)師提供必要的工作條件，包括允許審計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向?qū)徲?jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許審計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，各司其職，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。職業(yè)判斷職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑合理保證與絕對(duì)保證是一個(gè)相對(duì)概念。絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供100％的保證。合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高水平但非100％的保證。合理保證思考3（多選題）以下做法符合職業(yè)懷疑態(tài)度的有（）A對(duì)于被審計(jì)單位再三保證的原始憑證，認(rèn)可其支持性；B對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù),追加進(jìn)一步的審計(jì)程序；C如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮追加進(jìn)一步審計(jì)程序D對(duì)于獲取的任何審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其可靠性財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序則是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制是指，由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。被審計(jì)單位的認(rèn)定明確的認(rèn)定有：1.記錄的**是存在的；2.**以適當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。認(rèn)定是管理層（who）在財(cái)務(wù)報(bào)表中（where）作出的明確或隱含的表達(dá)（what。隱含的認(rèn)定有：1.所有應(yīng)當(dāng)記錄的**已記錄；2.記錄的**都由被審計(jì)單位擁有。關(guān)于各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定

關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定

確定審計(jì)目標(biāo)的步驟管理層認(rèn)定的和具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系課堂閱讀與思考閱讀p78-79的案例分析３-１，理解針對(duì)不同情形下管理層認(rèn)定的錯(cuò)誤，設(shè)計(jì)出針對(duì)性的具體審計(jì)目標(biāo)。同一認(rèn)定可以與不同的審計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，也可能需要通過不同的審計(jì)程序來查證。同一審計(jì)程序的方向不同，可能實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定也不同思考7（單選題）以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在認(rèn)定審計(jì)證據(jù)的是（）。A．觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B．詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證思考8（單選）下列各項(xiàng)中，屬于違反了存在認(rèn)定的是（）A銷售日記帳中記錄了不存在的一筆交易；B倉庫堆放的商品沒有在帳中記錄；C把本期的費(fèi)用推遲到下期記帳；D將他人寄售的商品列入到存貨盤點(diǎn)表中。了解和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)銷售銷售日記賬現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入日記帳產(chǎn)品和服務(wù)的購買購買日記賬現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付日記帳工資支付工資日記賬分配和調(diào)整普通日記帳總分類賬和明細(xì)記錄總分類賬試算平衡表財(cái)務(wù)報(bào)表

交易 日記賬分類賬、試算平衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表用不同循環(huán)來分割審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與儲(chǔ)存循環(huán)購貨與付款循環(huán)工資支付循環(huán)審計(jì)過程開展初步審計(jì)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試評(píng)價(jià)列報(bào)、證據(jù)，決策出具報(bào)告審計(jì)過程閱讀p82-89審計(jì)過程，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.描述一下接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。2.描述一下制定審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。3.描述一下實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。4.描述一下形成審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。5.歸納總結(jié)一下貫穿于審計(jì)所有階段的主要工作。課后案例討論1/3閱讀p91案例：管理層認(rèn)定與針對(duì)的具體審計(jì)目標(biāo)1.你認(rèn)為小王堅(jiān)持從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計(jì)正確嗎？為什么？其他審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后會(huì)馬上按照已擬訂好的具體審計(jì)計(jì)劃即審計(jì)程序表，埋頭執(zhí)行審計(jì)程序，完成自己分派的任務(wù)，這說明什么？可能出現(xiàn)什么問題？2.假如小王在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)狀況，部分內(nèi)容摘錄如下,請(qǐng)：（1）購入的一批材料還在途中，沒有列入期末存貨項(xiàng)目中。課后案例討論2/3（2）3月購入的辦公用設(shè)備和一項(xiàng)專利技術(shù)，均從4月份開始計(jì)提折舊和攤銷。（3）購入的用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的C材料，市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)嚴(yán)重下跌，但生產(chǎn)的M產(chǎn)品的市價(jià)并沒有降低，因此甲公司并沒有針對(duì)C材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）董事會(huì)已經(jīng)作出書面決議，將甲公司的一處倉庫用于經(jīng)營出租并且短期內(nèi)不再發(fā)生變化，甲公司將其確定為投資性房地產(chǎn)。（5）生產(chǎn)用的某項(xiàng)設(shè)備和某種材料，因市價(jià)回升，甲公司將其原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（6）12月購入的一批原材料，因供貨方提供了10%的商業(yè)折扣，甲公司按照扣除了商業(yè)折扣后的金額記錄了應(yīng)付賬款。課后案例討論3/3

根據(jù)上述六個(gè)事項(xiàng),完成下列表格:項(xiàng)目是否存在報(bào)表/認(rèn)定層面重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表科目及其認(rèn)定（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：3.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（王淑芳主講）3.2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)（王淑芳主講）3.3管理層認(rèn)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)目標(biāo)（王淑芳主講）3.4職業(yè)懷疑（王淑芳主講）2.閱讀p90的案例分析，并提交自己觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為個(gè)人學(xué)習(xí)過程成績的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第四章承接業(yè)務(wù)與計(jì)劃審計(jì)工作思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p92引例“如何從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計(jì)？”質(zhì)疑與思考：為什么從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計(jì)？如何從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計(jì)？審查目標(biāo)客戶，確定是否承接業(yè)務(wù)

說服客戶聘用審計(jì)師業(yè)務(wù)承接的目標(biāo)在進(jìn)行業(yè)務(wù)承接的決策中，接受客戶和為客戶所接受有何不同？討論了業(yè)務(wù)承接的基本程序1.與客戶洽談2.初步了解和評(píng)價(jià)客戶3.檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力4.評(píng)估利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?.滿足并超越客戶期望8.召開審計(jì)小組會(huì)議5.初步評(píng)估舞弊6.創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)

問題：當(dāng)決定承接一單業(yè)務(wù)，你如何對(duì)待這單業(yè)務(wù)？不就是一單業(yè)務(wù)嗎？財(cái)富的開始，價(jià)值的不同體現(xiàn)?。〕醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序無論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托，審計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模海?）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）確定審計(jì)的前提條件存在；（2）確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。審計(jì)的前提條件為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他的信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員簽約前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍.（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況.（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力a評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力;b評(píng)論獨(dú)立性;c保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商議審計(jì)收費(fèi).（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（1）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；（2）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；（3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對(duì)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)二、甲方的責(zé)任與義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)四、審計(jì)收費(fèi)五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項(xiàng)的變更八、終止條款九、違約責(zé)任十、適用法律和爭(zhēng)議解決十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定授權(quán)代表：（簽章）授權(quán)代表：（簽章）二○××年×月×日二○××年×月×日（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）審計(jì)范圍（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1/2（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計(jì)收費(fèi)（13）違約責(zé)任。（14）解決爭(zhēng)議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容2/2（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。需要重簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情形審計(jì)業(yè)務(wù)變更的原因下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)。（1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（3）審計(jì)范圍存在限制如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。變更審計(jì)業(yè)務(wù)的處理如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。不同意變更業(yè)務(wù)的處理如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。思考5：（單選）簽約后，如果被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）。A．被審計(jì)單位限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤B．被審計(jì)單位限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證C．被審計(jì)單位簽約后發(fā)現(xiàn)只需要審閱業(yè)務(wù)即可滿足要求 D．被審計(jì)單位無法提供審計(jì)業(yè)務(wù)需要的會(huì)計(jì)資料簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書閱讀p96-100用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.給審計(jì)業(yè)務(wù)約定書下個(gè)定義。2.掃描閱讀p98審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的范例，描述一下審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要包括的內(nèi)容有哪些？3.如果你所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一名客戶簽訂了長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是否每年都不用重簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書？為什么？計(jì)劃審計(jì)工作的兩個(gè)層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃總體審計(jì)策略審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（１）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序；（２）對(duì)適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守該框架的總體了解；（３）重要性的確定；（４）專家的參與；（５）實(shí)施的其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序制定總體審計(jì)策略1.審計(jì)范圍2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通3.審計(jì)方向4.審計(jì)資源審計(jì)策略選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估+控制測(cè)試+交易測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序+針對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估+控制測(cè)試+細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估+交易測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序+細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估+細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性審計(jì)策略綜合性審計(jì)策略審計(jì)工作量越來越大，成本越來越大127風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序有效性測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試程序+++=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM=檢查風(fēng)險(xiǎn)DR實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)計(jì)劃以審計(jì)程序表的形式表現(xiàn)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試和其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系1.總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在具體實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式。對(duì)具體計(jì)劃審計(jì)工作的記錄（１）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（２）針對(duì)評(píng)估的各類重大交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（３）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：4.1業(yè)務(wù)承接與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（李曉慧主講）4.2審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)策略（李曉慧主講）2.閱讀p107案例分析“是否應(yīng)當(dāng)承接ＡＢＣ文化貿(mào)易公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)？”，并提交自己觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為個(gè)人學(xué)習(xí)過程成績的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p108-109引例“錯(cuò)報(bào)達(dá)到重要性水平意味著什么？”質(zhì)疑與思考：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，錯(cuò)報(bào)達(dá)到重要性水平意味著什么？經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系136審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)注意:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道攔護(hù)網(wǎng)138

計(jì)劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，即固有風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間中所處的位置。錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度越大，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高；反之，亦然。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高也可能是錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度的不同組合導(dǎo)致的，如較低的錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和極高的嚴(yán)重程度可能導(dǎo)致評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高。對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)及其等級(jí)的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的屬性及其確定重要性的含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性分為三個(gè)層次：報(bào)表層次的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性、明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值從報(bào)表和各類交易、帳戶余額、列報(bào)兩個(gè)層面確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)確定計(jì)劃整體重要性水平

判斷基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù))百分比(關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù))=

計(jì)劃的重要性水平影響判斷的因素×確定報(bào)表整體重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?；鶞?zhǔn)選擇舉例被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.為某國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營業(yè)費(fèi)用總額7.為公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額稅前凈利潤的5%-10%流動(dòng)資產(chǎn)的5%-10%流動(dòng)負(fù)債的5%-10%資產(chǎn)總額的0.5%-2%收入總額的0.5%-2%權(quán)益總額的1%-5%在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ)與百分比（拇指規(guī)則）例如A公司報(bào)表整體重要性的確定指標(biāo)2025年2024年2023年2022年金額變動(dòng)率金額變動(dòng)率金額變動(dòng)率金額變動(dòng)率收入17100205%5,600-55.8%12,67653%8,287—收入指標(biāo)十分敏感；四個(gè)年度變動(dòng)很大；因此選擇2012-2015年?duì)I業(yè)收入的平均數(shù)（10916萬元）作為基準(zhǔn)數(shù)。對(duì)應(yīng)收入指標(biāo)，百分比一般在0.5%-1%之間；由于對(duì)賭條款，舞弊的動(dòng)機(jī)較大；選擇偏小數(shù)字。報(bào)表整體重要性：10916×0.5%=54.58萬元確定重要性的特殊考慮會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算或?qū)ι夏陼?huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)修正如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選低者。由于謹(jǐn)慎性的原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用會(huì)計(jì)報(bào)表中最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平。思考9(單選)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助對(duì)其重要性水平作出初步判斷的是（）A計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量；B被審計(jì)單位中期會(huì)計(jì)報(bào)表；C內(nèi)部控制調(diào)查問卷；D與管理當(dāng)局的溝通函整體/具體重要性（水平）整體重要性是為了確定一個(gè)據(jù)以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)(無論是錯(cuò)誤還是舞弊)的界限。當(dāng)可以合理預(yù)期金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表總體重要性的錯(cuò)報(bào)，會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),確定一個(gè)(或多個(gè))小于總體重要性的界限,將其運(yùn)用于特定類別的交易、賬戶余額或披露，稱之為具體重要性。經(jīng)驗(yàn)百分比實(shí)際執(zhí)行重要性是為了確定一個(gè)(或多個(gè))小于總體或具體重要性的界限，以確保識(shí)別出非重大錯(cuò)報(bào)(小于總體或具體重要性的錯(cuò)報(bào))，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供安全余地。實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：

經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力,首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況:經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低(如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小)實(shí)際執(zhí)行的重要性經(jīng)驗(yàn)百分比不同重要性的對(duì)比1/2經(jīng)驗(yàn)百分比不同重要性的對(duì)比2/2不同重要性（水平）報(bào)表整體層面：計(jì)劃數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)具體交易、賬戶余額或披露層面：計(jì)劃數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)整體重要性≥（≈