2025年高級財會職稱考試試題及答案一、單項選擇題（本題型共15小題，每小題2分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司2024年12月與客戶簽訂一項設備安裝合同，合同總價款300萬元（不含稅），約定安裝周期為3個月（2025年1-3月）。根據(jù)合同約定，客戶需在2024年12月31日前支付50%預付款，安裝完成并經客戶驗收后支付剩余50%。2024年12月31日，甲公司已收到150萬元預付款，但尚未開始安裝。不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日對該合同應確認的收入金額為（）。A.0萬元B.150萬元C.300萬元D.100萬元答案：A解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，當企業(yè)履約義務為在某一時段內履行時，需滿足“客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益”等條件。本題中設備安裝服務屬于在某一時段內履行的履約義務，但甲公司2024年尚未開始履約，履約進度為0，因此不應確認收入。2.乙公司2025年1月1日購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年末付息，到期還本。乙公司支付價款1030萬元（含交易費用5萬元），并將其分類為以攤余成本計量的金融資產。該債券實際利率經計算為4.5%。2025年12月31日，該債券市場價格為1020萬元。不考慮其他因素，乙公司2025年末該債券的攤余成本為（）。A.1020萬元B.1030萬元C.1023.85萬元D.1015萬元答案：C解析：以攤余成本計量的金融資產期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-當期收到的利息。本題中期初攤余成本為1030萬元，2025年應收利息=1000×5%=50萬元，投資收益=1030×4.5%=46.35萬元，因此期末攤余成本=1030+46.35-50=1023.85萬元。3.丁公司2025年1月1日以銀行存款8000萬元取得戊公司60%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。合并日戊公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元（其中固定資產賬面價值3000萬元，公允價值4000萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2025年戊公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。不考慮所得稅等因素，丁公司2025年末合并報表中應確認的少數(shù)股東損益為（）。A.800萬元B.760萬元C.840萬元D.900萬元答案：B解析：合并日戊公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值差異為固定資產增值1000萬元，需在合并報表中補提折舊1000/10=100萬元，調整后戊公司2025年凈利潤=2000-100=1900萬元。少數(shù)股東損益=1900×40%=760萬元。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法B.固定資產折舊年限由10年調整為8年C.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因追加投資導致長期股權投資核算由權益法轉為成本法答案：AC解析：會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項B屬于會計估計變更；選項D屬于因投資比例變化導致的核算方法變化，不屬于會計政策變更。2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，下列關于承租人會計處理的表述中，正確的有（）。A.承租人初始計量租賃負債時，應采用租賃內含利率或增量借款利率作為折現(xiàn)率B.承租人發(fā)生的初始直接費用應計入當期損益C.承租人對短期租賃（租賃期不超過12個月）可選擇簡化處理，不確認使用權資產和租賃負債D.承租人應當對使用權資產計提折舊，折舊期間為租賃期與資產剩余使用壽命兩者中的較短者答案：ACD解析：承租人發(fā)生的初始直接費用應計入使用權資產成本（準則第十七條），因此選項B錯誤。三、案例分析題（本題型共3小題，第1小題20分，第2小題25分，第3小題25分，共70分。要求計算的，應列出計算過程；會計分錄需寫出明細科目）（一）甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%，2025年發(fā)生以下業(yè)務：1.2025年3月1日與客戶簽訂商品銷售合同，約定銷售A產品100件，單價1萬元（不含稅），同時贈送客戶100個積分（每個積分可兌換0.01萬元的B產品）。A產品單獨售價1萬元/件，B產品單獨售價0.012萬元/個。合同簽訂當日，客戶支付全部貨款113萬元（含增值稅），甲公司當日交付A產品。2.2025年6月1日，甲公司將一項賬面價值為800萬元（原值1000萬元，累計折舊200萬元）的自用辦公樓轉為投資性房地產，采用公允價值模式計量。轉換日該辦公樓公允價值為900萬元。2025年12月31日，該辦公樓公允價值為950萬元。3.2025年12月，甲公司對存貨進行減值測試，庫存C產品成本為500萬元，可變現(xiàn)凈值為450萬元；庫存D材料成本為300萬元，用于生產E產品（E產品成本700萬元，可變現(xiàn)凈值680萬元，D材料生產E產品需投入加工成本400萬元）。要求：1.計算甲公司3月1日銷售A產品應確認的收入金額及合同負債金額（單位：萬元）。2.編制甲公司6月1日自用辦公樓轉換為投資性房地產的會計分錄。3.計算甲公司2025年末應計提的存貨跌價準備總額（單位：萬元）。答案：1.合同總對價=100×1=100萬元（不含稅）。A產品單獨售價=100×1=100萬元，積分單獨售價=100×0.012=1.2萬元。分攤至A產品的收入=100×（100/(100+1.2)）≈98.81萬元；分攤至積分的合同負債=100×（1.2/(100+1.2)）≈1.19萬元。2.轉換日會計分錄：借：投資性房地產——成本900累計折舊200貸：固定資產1000其他綜合收益100（900-（1000-200））3.C產品可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提跌價準備=500-450=50萬元。D材料用于生產E產品，E產品可變現(xiàn)凈值680萬元低于成本700萬元，需對D材料計提跌價準備。D材料可變現(xiàn)凈值=E產品可變現(xiàn)凈值-加工成本=680-400=280萬元，低于D材料成本300萬元，應計提跌價準備=300-280=20萬元。存貨跌價準備總額=50+20=70萬元。（二）乙公司為上市公司，2025年發(fā)生以下金融工具相關業(yè)務：1.2025年1月1日，乙公司購入一項面值5000萬元的5年期債券，票面利率4%，每年末付息，到期還本。乙公司支付價款5100萬元（含交易費用50萬元），并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）。經計算，該債券實際利率為3.5%。2025年12月31日，該債券公允價值為5150萬元。2.2025年3月1日，乙公司發(fā)行5萬份認股權證，每份權證可按8元/股的價格認購1股本公司股票（當前股價10元/股）。權證存續(xù)期1年，乙公司將其分類為權益工具。2025年12月31日，公司股價12元/股。3.2025年7月1日，乙公司與丙公司簽訂遠期外匯合同，約定2026年1月1日以1美元=6.5元人民幣的價格購入100萬美元，用于對沖預期2026年3月1日發(fā)生的進口原材料應付美元賬款。乙公司將該遠期合同指定為現(xiàn)金流量套期工具。2025年12月31日，遠期合同公允價值為盈利30萬元（人民幣），預期進口交易高度可能發(fā)生。要求：1.計算乙公司2025年末該債券的攤余成本及應計入其他綜合收益的公允價值變動金額（單位：萬元）。2.說明乙公司認股權證2025年的會計處理原則（無需編制分錄）。3.編制乙公司2025年末遠期外匯合同的套期會計分錄（單位：萬元）。答案：1.該債券期初攤余成本=5100萬元。2025年應收利息=5000×4%=200萬元，投資收益=5100×3.5%=178.5萬元，期末攤余成本=5100+178.5-200=5078.5萬元。公允價值變動=5150-5078.5=71.5萬元，應計入其他綜合收益。2.認股權證分類為權益工具，發(fā)行時按收到的對價確認為權益（資本公積——其他資本公積），后續(xù)公允價值變動不做會計處理，行權時按收到的價款和權益工具賬面價值結轉股本和資本公積。3.現(xiàn)金流量套期有效部分計入其他綜合收益：借：套期工具——遠期外匯合同30貸：其他綜合收益——套期儲備30（三）丙集團公司（母公司）2025年1月1日以銀行存款6000萬元取得丁公司80%股權（非同一控制），丁公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元（賬面價值6500萬元，差異為一項管理用固定資產增值500萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2025年丁公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元；丙公司個別報表中確認投資收益400萬元（500×80%）。2025年丙公司向丁公司銷售商品，售價300萬元（成本240萬元），丁公司當年未對外銷售，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值280萬元。要求：1.計算合并日商譽金額（單位：萬元）。2.編制2025年末合并報表中針對丁公司長期股權投資的調整分錄（權益法調整）。3.編制2025年末合并報表中內部存貨交易的抵消分錄（單位：萬元）。答案：1.合并成本=6000萬元，丁公司可辨認凈資產公允價值份額=7000×80%=5600萬元，商譽=6000-5600=400萬元。2.調整后的丁公司凈利潤=1500-（500/10）=1450萬元（固定資產增值補提折舊）。丙公司應確認投資收益=1450×80%=1160萬元，已確認400萬元，需補提760萬元。調整分錄：借：長期股權投資760（1160-400）貸：投資收益760借：投資收益400（丁公司分配股利500×80%）貸：長期股權投資4003.內部存貨交易抵消分錄：借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本240存貨60（300-240）借：存貨——存貨跌價準備20（300-280）貸：資產減值損失20四、綜合題（本題型共1題，40分。要求計算的，應列出計算過程；會計分錄需寫出明細科目）戊公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。2025年發(fā)生以下重大事項：1.2025年1月1日，戊公司對某項使用壽命不確定的無形資產進行復核，確定其剩余使用壽命為10年（此前未攤銷）。該無形資產原值1200萬元，2024年末賬面價值1200萬元（未計提減值）。2.2025年3月1日，戊公司發(fā)現(xiàn)2024年漏記一項管理用固定資產折舊200萬元（屬于重大前期差錯）。3.2025年6月30日，戊公司以增發(fā)2000萬股普通股（每股面值1元，公允價值5元）為對價，取得己公司60%股權（非同一控制），另支付審計評估費50萬元。己公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元（與賬面價值一致）。4.2025年12月31日，戊公司對商譽進行減值測試，包含己公司商譽的資產組可收回金額為11000萬元，該資產組賬面價值（含商譽）為11500萬元（其中商譽賬面價值1200萬元）。要求：1.說明事項1的會計處理（包括對2025年報表的影響）。2.編制事項2的前期差錯更正分錄（單位：萬元）。3.計算事項3中戊公司對己公司長期股權投資的初始入賬金額（單位：萬元）。4.計算事項4中應計提的商譽減值損失金額（單位：萬元）。答案：1.事項1屬于會計估計變更（使用壽命由不確定變?yōu)榇_定），應采用未來適用法。2025年應攤銷金額=1200/10=120萬元，影響2025年管理費用增加120萬元，凈利潤減少90萬元（120×75%）。2.事項2前期差錯更正分錄（假設2024年所得稅匯算清繳未完成）：借：以前年度損益調整——管理費用200貸：累計折舊200借：應交稅費——應交所得稅50（200×25%）貸：以前年度損益調整——所得稅費用50借：利潤分配——未分配利潤135（150×90%）盈余公積15（150×10%）貸：以前年度損益調整150（200-50）3.長期股權投資初始入賬金額=2000×5=10000萬元（非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券的公允價值作為合并成本，審計評估費計入管理費用）。4.合并商譽=10000-18000×60%=10000-10800=-800萬元（負商譽），但題目中資產組含商譽賬面價值為1150