會計管理制度基礎(chǔ)一、會計組織與人員管理1.會計機構(gòu)設(shè)置企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和管理需求合理設(shè)置會計機構(gòu)。對于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)，應(yīng)單獨設(shè)置會計部門，如設(shè)立財務(wù)會計部、成本核算部、預(yù)算管理部等專業(yè)部門，明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，以實現(xiàn)會計工作的專業(yè)化分工和高效協(xié)作。例如，財務(wù)會計部主要負(fù)責(zé)日常會計核算、編制財務(wù)報表等工作；成本核算部專注于產(chǎn)品成本的計算與分析，為企業(yè)成本控制提供依據(jù)；預(yù)算管理部則負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)控。對于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)相對簡單的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但應(yīng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，或者委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。2.會計人員配備會計人員的配備要滿足企業(yè)會計工作的實際需要。會計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識和技能，持有會計從業(yè)資格證書。在大型企業(yè)中，還應(yīng)配備具有中高級會計職稱的專業(yè)人員，以確保會計工作的質(zhì)量和水平。會計人員應(yīng)明確各自的崗位職責(zé)，實行崗位責(zé)任制。常見的會計崗位包括會計主管、出納、記賬會計、成本會計、稅務(wù)會計等。各崗位之間應(yīng)形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，以防止舞弊和錯誤的發(fā)生。例如，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3.會計人員培訓(xùn)與考核企業(yè)應(yīng)定期組織會計人員參加專業(yè)培訓(xùn)，包括會計準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、財務(wù)管理等方面的培訓(xùn)，以更新會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高其業(yè)務(wù)能力。培訓(xùn)方式可以采用內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等多種形式。同時，企業(yè)應(yīng)建立健全會計人員考核制度，對會計人員的工作業(yè)績、職業(yè)道德等方面進行定期考核?？己私Y(jié)果與會計人員的薪酬、晉升等掛鉤，以激勵會計人員提高工作質(zhì)量和效率。二、會計核算管理1.會計核算基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)在收入和費用實際發(fā)生時進行確認(rèn)，而不論款項是否收付。例如，企業(yè)銷售商品，只要商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，即使尚未收到貨款，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度和會計準(zhǔn)則的要求進行會計核算，確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.會計科目設(shè)置會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度和自身的業(yè)務(wù)特點設(shè)置會計科目。會計科目設(shè)置應(yīng)科學(xué)合理，既要滿足會計核算的需要，又要便于會計信息的分析和利用。例如，企業(yè)可以設(shè)置“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目；設(shè)置“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費”等負(fù)債類科目；設(shè)置“實收資本”“資本公積”“盈余公積”“未分配利潤”等所有者權(quán)益類科目；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費用”“銷售費用”“財務(wù)費用”等損益類科目。3.會計憑證管理會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證。企業(yè)應(yīng)加強對原始憑證的審核，確保原始憑證的真實性、合法性和完整性。審核內(nèi)容包括原始憑證的日期、金額、內(nèi)容、簽章等是否符合規(guī)定。例如，發(fā)票必須有稅務(wù)監(jiān)制章、開票單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，金額大小寫必須一致等。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用于確定會計分錄的憑證。記賬憑證應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進行編制，包括憑證編號、日期、摘要、會計科目、金額等。記賬憑證編制完成后，應(yīng)進行審核，審核內(nèi)容包括記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符、會計分錄是否正確等。4.會計賬簿登記會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?？傎~是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，用于分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的賬簿。明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿。日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。企業(yè)應(yīng)定期對會計賬簿進行結(jié)賬和對賬。結(jié)賬是指在一定時期結(jié)束時，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的過程。對賬是指對賬簿記錄進行核對，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對等，以確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符。5.財務(wù)報表編制財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度和會計準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個方面的內(nèi)容。利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，主要包括收入、費用和利潤三個方面的內(nèi)容。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況。所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。附注是對財務(wù)報表中列示項目的詳細(xì)說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。財務(wù)報表編制完成后，應(yīng)進行審核和分析。審核內(nèi)容包括財務(wù)報表的編制是否符合規(guī)定、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、勾稽關(guān)系是否正確等。分析內(nèi)容包括財務(wù)比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等，以評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。三、會計監(jiān)督管理1.內(nèi)部會計監(jiān)督企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加強對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督制度的主要內(nèi)容包括：明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，如記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序；明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序等。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員，定期對企業(yè)的會計工作進行審計。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表的審計，以及內(nèi)部控制制度的審計等。通過內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計工作中存在的問題和不足，及時提出改進建議，以提高企業(yè)的會計工作質(zhì)量和管理水平。2.外部會計監(jiān)督外部會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)的會計工作進行監(jiān)督檢查。例如，財政部門負(fù)責(zé)對企業(yè)的會計制度執(zhí)行情況、會計信息質(zhì)量等進行監(jiān)督檢查；審計部門負(fù)責(zé)對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等進行審計監(jiān)督；稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對企業(yè)的納稅情況進行監(jiān)督檢查。社會監(jiān)督主要是指注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計。注冊會計師審計是一種獨立、客觀、公正的審計，通過對企業(yè)財務(wù)報表的審計，可以為投資者、債權(quán)人等提供可靠的會計信息，增強投資者、債權(quán)人等對企業(yè)的信任。企業(yè)應(yīng)積極配合政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，如實提供會計資料和有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。四、會計檔案管理1.會計檔案的范圍會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。會計檔案的范圍包括：會計憑證類，如原始憑證、記賬憑證、匯總憑證等；會計賬簿類，如總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片等；財務(wù)報告類，如月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明等；其他類，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。2.會計檔案的保管企業(yè)應(yīng)建立會計檔案保管制度，對會計檔案進行妥善保管。會計檔案應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限進行保管，會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。例如，原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬等的保管期限為30年；月度、季度財務(wù)報告的保管期限為10年；年度財務(wù)報告的保管期限為永久。會計檔案應(yīng)當(dāng)存放在專門的檔案柜或檔案室中，確保會計檔案的安全和完整。檔案柜或檔案室應(yīng)具備防火、防潮、防蟲、防盜等條件。同時，企業(yè)應(yīng)建立會計檔案查閱、復(fù)制登記制度，嚴(yán)格控制會計檔案的查閱和復(fù)制，防止會計檔案的丟失和泄露。3.會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定的程序進行銷毀。首先，由企業(yè)檔案管理部門會同會計部門提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。然后，單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案管理部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。五、會計信息化管理1.會計信息系統(tǒng)的建設(shè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，選擇適合的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)可以是企業(yè)自行開發(fā)的，也可以是購買商品化的會計軟件。企業(yè)在選擇會計信息系統(tǒng)時，應(yīng)考慮系統(tǒng)的功能、安全性、穩(wěn)定性、易用性等因素。會計信息系統(tǒng)應(yīng)具備會計核算、財務(wù)管理、財務(wù)分析等功能，能夠?qū)崿F(xiàn)會計數(shù)據(jù)的自動化處理和共享。同時，會計信息系統(tǒng)應(yīng)具備完善的安全機制，如用戶權(quán)限管理、數(shù)據(jù)加密、備份與恢復(fù)等，以確保會計信息的安全和完整。2.會計信息化的內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)加強會計信息化的內(nèi)部控制，建立健全會計信息化內(nèi)部控制制度。會計信息化內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括：明確會計信息化崗位的職責(zé)權(quán)限，如系統(tǒng)管理員、操作員、審核員等的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；加強對會計信息系統(tǒng)的操作管理，如設(shè)置操作權(quán)限、規(guī)范操作流程、定期進行操作日志審計等；加強對會計數(shù)據(jù)的安全管理，如設(shè)置數(shù)據(jù)訪問權(quán)限、定期進行數(shù)據(jù)備份等；加強對會計信息系統(tǒng)的維護管理，如定期進行系統(tǒng)升級、病毒查殺等。3.會計信息化的人才培養(yǎng)企業(yè)應(yīng)加強會計信息化人才的培養(yǎng)，提高會計人員的信息化水平。會計信息化人才不僅要具備扎實的會計專業(yè)知識，還要掌握一定的信息技術(shù)知識和技能。企業(yè)可以通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)、引進人才等方式，培養(yǎng)和引進會計信息化人才。六、會計工作交接管理1.交接的范圍會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。此外，會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）或者單位負(fù)責(zé)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。2.交接的程序會計工作交接前，移交人員應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢；尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。交接時，移交人員要按照移交清冊逐項移交，接管人員要逐項核對點收。現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進行點交，庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致，不一致時，移交人員必須限期查清。會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表和其他會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。3.監(jiān)交的規(guī)定一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。主管單位派人會同監(jiān)交的情況通常包括：