PAGEPAGE29項(xiàng)目六：個(gè)人所得稅智慧化申報(bào)與管理【職業(yè)能力目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.掌握個(gè)人所得稅的概念、基本法規(guī)和稅款計(jì)算的知識(shí)；2．熟悉個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、綜合所得匯算清繳與稅收風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定；能力目標(biāo)：1．能判斷居民納稅人、非居民納稅人，會(huì)計(jì)算個(gè)人所得稅平時(shí)代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳稅額；2．會(huì)進(jìn)行居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的年度匯算清繳和稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作；3．會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)資料辦理全員全額扣繳申報(bào)和年度個(gè)人自行申報(bào)工作。素養(yǎng)目標(biāo)：1．能根據(jù)企業(yè)員工自身情況與稅務(wù)部門(mén)溝通，積極爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的支持，獲得稅收優(yōu)惠；2．能向企業(yè)員工宣傳個(gè)人所得稅法規(guī)政策，增強(qiáng)個(gè)人依法納稅意識(shí)；3．培養(yǎng)敬業(yè)精神、團(tuán)隊(duì)合作能力和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。【思維導(dǎo)圖】財(cái)政部個(gè)人所得稅課題研究組2009年6月18日發(fā)布了《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》的報(bào)告：指出個(gè)人所得稅已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位；工薪階層成為個(gè)人所得稅的最大稅源，比重約為50%左右，其中，月工薪應(yīng)納稅所得額在5000元以下的繳納稅額占工薪所得總稅額的55%以上；年收入12萬(wàn)元以上的高收入者繳納的稅額占個(gè)人所得稅總收入的35%。那么，到底應(yīng)該如何看待個(gè)人所得稅呢？個(gè)人所得稅如何計(jì)算？應(yīng)納稅金如何繳納？本部分內(nèi)容將介紹個(gè)人所得稅的稅款計(jì)算與納稅申報(bào)。任務(wù)一個(gè)人所得稅納稅人和征稅范圍的確定【任務(wù)描述】2024年6月，作家李先生從本單位領(lǐng)取工資收入8500元；到某高校作學(xué)術(shù)報(bào)告取得講課報(bào)酬5000元；在中國(guó)作家出版社出版著作一部，取得所得50000元，同時(shí)將自己一本未出版的著作手稿拍賣(mài)，通過(guò)競(jìng)價(jià)，最終由中國(guó)作家出版社買(mǎi)走，競(jìng)價(jià)為100000元。任務(wù)要求：李先生6月份的四筆所得，是否可以合并計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額？由誰(shuí)來(lái)代扣代繳，還是由李先生自行繳納？分別適用什么稅率？【知識(shí)準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作】一、個(gè)人所得稅納稅人的確定個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。個(gè)人所得來(lái)源渠道多樣，性質(zhì)各異，各國(guó)采用不同的征收模式，一般有分類(lèi)征收制、綜合征收制和混合征收制三種，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收制。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人，以及無(wú)住所又不居住或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)183天但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可將納稅人區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人有中國(guó)公民身份證號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份證號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份證號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。（一）居民個(gè)人居民個(gè)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人。居民個(gè)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的應(yīng)納稅所得額繳納個(gè)人所得稅?！白∷笔侵噶?xí)慣性住所，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住地或某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地?！熬幼r(shí)間”是指?jìng)€(gè)人在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的居民個(gè)人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天，年度連續(xù)不滿(mǎn)6年的（在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度的連續(xù)年限重新起算），其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183的年度連續(xù)滿(mǎn)6年的納稅人，且在6年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過(guò)30天情形的，從第7年起，中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民個(gè)人非居民個(gè)人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿(mǎn)183天的個(gè)人。非居民個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在現(xiàn)實(shí)生活中，非居民個(gè)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)183天的外籍人員或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅?！咎崾尽?jī)蓚€(gè)時(shí)間段計(jì)算的區(qū)別：①判斷非居民納稅人在華居住天數(shù)時(shí)，對(duì)個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按一天計(jì)算在華逗留天數(shù)；②計(jì)算非居民納稅人在華實(shí)際工作時(shí)間時(shí)，對(duì)個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算在華工作天數(shù)。從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度，凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳稅款的義務(wù)。（三）所得來(lái)源的確定居民個(gè)人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅，因此，判斷哪些所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得就顯得十分重要，個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)此作了規(guī)定：下列所得，不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均視為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。二、個(gè)人所得稅征稅范圍的確定個(gè)人所得稅的征稅范圍是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，《個(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共有9項(xiàng)，具體內(nèi)容如下：（一）工資、薪金所得工資、薪金所得指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅。這些項(xiàng)目包括：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)所取得的所得。包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆趥€(gè)人勞動(dòng)所得，一般不存在雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位（雇主）領(lǐng)取的報(bào)酬，存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。（三）稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)紙、雜志形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。【提示1】任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；【提示2】出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由該社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。（五）經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)具體包括以下內(nèi)容：（1）個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活所得動(dòng)取得的所得；（六）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。其中，利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱(chēng)為股息；根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，按股派發(fā)的紅股，稱(chēng)為紅利。（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)讓方按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。【提示】個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（九）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金?！咎崾尽總€(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。居民個(gè)人取得前面第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前面第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前面第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅?！疚谋尽苛?xí)題：6.1.1知識(shí)點(diǎn)——個(gè)人所得稅性質(zhì)、納稅人和征稅范圍三、個(gè)人所得稅適用稅率的選擇（一）七級(jí)超額累進(jìn)稅率綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)綜合所得年應(yīng)納稅所得額不同，分別適用3%－45%的超額累進(jìn)稅率，如表6—1所示：表6－1個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920注①本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。②非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）五級(jí)超額累進(jìn)稅率經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不同，分別適用5%－35%的超額累進(jìn)稅率，如表6—2所示：表6－2個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500注：本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。（三）比例稅率利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%（從2007年8月15日開(kāi)始，儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅稅率調(diào)整為5%；從2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征個(gè)人所得稅）。四、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的運(yùn)用（一）免稅項(xiàng)目下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。⑵國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。⑷福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。其中，福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：①?gòu)某鰢?guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；②從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；③單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。⑸保險(xiǎn)賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。⑺按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。對(duì)離休、退休干部和職工利用一技之長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)，再就業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)區(qū)別于免稅的退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)，依法征收個(gè)人所得稅。此外離、退休人員取得除免稅的離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)以外的其他各項(xiàng)所得，也應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人，在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，須按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。⑻依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。⑼中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（二）減稅項(xiàng)目有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（三）暫免征稅項(xiàng)目⑴外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。⑵外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。⑶外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。⑷外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。⑸個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。⑹個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。⑺個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。⑻對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的全額征收個(gè)人所得稅。⑼達(dá)到離、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離、退休期間的工資、薪金所得，視同離、退休工資免征個(gè)人所得稅。（10）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（11）企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金（簡(jiǎn)稱(chēng)“三險(xiǎn)一金”），免征個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取“三險(xiǎn)一金”免征個(gè)人所得稅；按規(guī)定比例繳付的“三險(xiǎn)一金”存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。（12）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或者類(lèi)似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（13）從2015年9月8日起，對(duì)個(gè)人投資應(yīng)從上市公司取得的股息紅利所得，持股期限在１個(gè)月以?xún)?nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為20%；持股期限在１個(gè)月以上至１年（含）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得稅，實(shí)際稅負(fù)為10%；持股期限超過(guò)１年的，暫免征收個(gè)人所得稅。（14）凡符合下列條件之一的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：①根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家；②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家；③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家；④援助國(guó)派往我國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家；⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；⑥根據(jù)我國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；⑦通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（15）自2009年5月25日起，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；②房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的扶養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。（四）稅前扣除個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，納稅義務(wù)人未通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)而直接向受益人的捐贈(zèng)，不得扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除?！疚谋尽苛?xí)題：6.1.2知識(shí)點(diǎn)——個(gè)人所得稅稅率和優(yōu)惠政策【任務(wù)實(shí)施】任務(wù)描述中的李先生2024年6月份取得4項(xiàng)收入，均屬于綜合所得，分析說(shuō)明如下：①?gòu)谋締挝活I(lǐng)取的8500元工資收入屬于“工資、薪金所得”，先按七級(jí)超額累計(jì)稅率，由本單位在發(fā)放工資時(shí)預(yù)扣預(yù)繳；②給某高校作學(xué)術(shù)報(bào)告取得的5000元講課費(fèi)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，由某高校先按20%的比例稅率在發(fā)放時(shí)預(yù)扣預(yù)繳；③出版著作取得的50000元稿酬屬于“稿酬所得”，由中國(guó)作家出版社先按20%的比例稅率在支付稿酬時(shí)預(yù)扣預(yù)繳；拍賣(mài)手稿取得的100000元屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”，先按20%的比例稅率由中國(guó)作家出版家在支付時(shí)預(yù)扣預(yù)繳。④李先生自己需要在2025年3月1日至6月30日內(nèi)辦理全年綜合所得的匯算清繳工作，適用七級(jí)超額累計(jì)稅率。任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款計(jì)算【任務(wù)描述】趙小兵是北京市朝陽(yáng)區(qū)A公司的技術(shù)骨干。假設(shè)2024年趙小兵的全部收入和稅款繳納情況如下：（1）每月取得工資和年終獎(jiǎng)及扣繳稅款情況如表6－3所示：表6－3趙小兵2024年工資收入?yún)R總表單位：元基本及崗位工資伙食補(bǔ)助月獎(jiǎng)住房補(bǔ)貼過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)三險(xiǎn)一金合計(jì)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀1月800010001200300010001420012009602401202520140.411539.62月800010001200300020001520012009602401202520170.412509.63月800010001200300001320012009602401202520110.410569.64月800010001200300001320012009602401202520110.410569.65月800010001200300010001420012009602401202520140.411539.66月800010001200300001320012009602401202520110.410569.67月800010001200300001320012009602401202520110.410569.68月800010001200300001320012009602401202520110.410569.69月800010001200300010001420012009602401202520288.811391.210月8000100012003000100014200120096024012025204681121211月8000100012003000013200120096024012025203681031212月8000100012003000013200120096024012025203681031212月底發(fā)放年終獎(jiǎng)金36000————

108034920合計(jì)200400302403576166584說(shuō)明：趙小兵有1個(gè)小孩正在讀大學(xué)，由趙小兵1人承擔(dān)扣除。（2）2024年5月10日完成某單位委托的某工程項(xiàng)目可行性方案，取得設(shè)計(jì)費(fèi)8000元，委托單位預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅1280元；（3）在國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇，分別取得稿酬1300元和900元，雜志社已扣個(gè)人所得稅84元。（4）2024年3月1日將其擁有的一項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利讓渡給甲公司，雙方約定的轉(zhuǎn)讓款為40000元，甲公司扣繳其個(gè)人所得稅6400元；（5）2024年1月1日出租自有商鋪給乙公司，合同約定租期一年，月租金3500元，按國(guó)家規(guī)定繳納除個(gè)人所得稅外的其他稅費(fèi)200元，繳納個(gè)人所得稅500元；（6）2024年6月轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺(tái)，取得轉(zhuǎn)讓收入6000元。該設(shè)備原價(jià)5000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用200元，扣繳的個(gè)人所得稅為160元；（7）取得本公司股權(quán)分紅20000元，扣繳個(gè)人所得稅4000元；（8）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，取得利息收入2000元；（9）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券，取得利息收入1500元，扣繳個(gè)人所得稅300元；（10）2024年6月3日一次購(gòu)買(mǎi)體育彩票，中獎(jiǎng)90000元，扣繳個(gè)人所得稅18000元；任務(wù)要求：趙小兵的各項(xiàng)收入個(gè)人所得稅稅款是如何計(jì)算出來(lái)的，年末是否還需要補(bǔ)稅？【知識(shí)準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作】一、綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算我國(guó)的個(gè)人所得稅自2019年1月1日起，采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制，居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，需要辦理匯算清繳的，在取得所得的次年規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理匯算清繳；非居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。（一）居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1．居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（1）收入額的確定①工資薪金收入為個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不計(jì)入收入額。②勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額再減按70%計(jì)算，即為原收入的56%。（2）專(zhuān)項(xiàng)扣除專(zhuān)項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等（即“三險(xiǎn)一金”）。（3）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護(hù)等支出，具體如下：①子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中，學(xué)前教育包括年滿(mǎn)3歲至小學(xué)入學(xué)前教育，學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育)、高等教育（大學(xué)專(zhuān)科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。境外接受教育，需保留境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料備查。起止時(shí)間為：學(xué)前教育，子女年滿(mǎn)3周歲的當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；全日制學(xué)歷教育，子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學(xué)當(dāng)月至教育結(jié)束當(dāng)月。因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除。②繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指納稅人接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書(shū)的年度，按照每年3600元定額扣除。職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會(huì)保障部公布的國(guó)家職業(yè)資格目錄為準(zhǔn)。如果子女已就業(yè)且正在接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女選擇按照繼續(xù)教育扣除，但不得同時(shí)扣除。起止時(shí)間為：學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，入學(xué)的當(dāng)月至教育結(jié)束的當(dāng)月，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不能超過(guò)48個(gè)月。職業(yè)資格繼續(xù)教育，以取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書(shū)上載明的發(fā)證（批準(zhǔn)）日期的所屬年度為可以扣除的年度，需要保留技能人員、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書(shū)等備查。③大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額據(jù)實(shí)扣除。發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）或者醫(yī)療保障部門(mén)出具的醫(yī)藥費(fèi)用清單備查。④住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指納稅人本人或配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除，首套住房貸款是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更，同時(shí)應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買(mǎi)的住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。⑤住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒(méi)有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：承租的住房位于直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶(hù)籍人口超過(guò)100萬(wàn)的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶(hù)籍人口不超過(guò)100萬(wàn)（含）的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；無(wú)任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來(lái)扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒(méi)有住房的，可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除。納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。起止時(shí)間為：租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月，提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃行為終止的月份為準(zhǔn)。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。⑥贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1500元，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。被贍養(yǎng)人是指年満60周歲的父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母）以及子女均已去世年満60周歲的祖父母、外祖父母。起止時(shí)間為：被贍養(yǎng)人年満60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。采取約定或指定分?jǐn)偟?，需留存分?jǐn)倕f(xié)議備查。⑦嬰幼兒照護(hù)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：是指納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，自2023年1月1日起，納稅人按照每名嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人需要將子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料留存?zhèn)洳?。起止時(shí)間為：嬰幼兒出生當(dāng)月至3周歲享受學(xué)前教育專(zhuān)項(xiàng)扣除的前一月。（4）依法確定的其他扣除依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。個(gè)人自行購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除；單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買(mǎi)或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，并自購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品次月起，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2.居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算居民個(gè)人平時(shí)取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。（1）工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按表6－4執(zhí)行。表6－4個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的部分302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920【例6－1】某職員2015年入職，2024年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000-5000-1500-2000）×3%=45元；2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3）×3%-45-45=45元；進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為18000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同?！纠?－2】某職員2015年入職，2024年每月應(yīng)發(fā)工資均為33000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除共計(jì)5000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(33000–5000-4500-5000）×3%=555元；2月份：(33000×2-5000×2-4500×2-5000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(33000×3-5000×3-4500×3-5000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率，見(jiàn)表6－5，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%表6－5個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000【例6－3】假如某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過(guò)程為：收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200×20%=240元【例6－4】假如某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過(guò)程為：收入額：（40000-40000×20%）×70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400×20%=4480元3．居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的匯算清繳居民個(gè)人取得綜合所得，有下列情形之一的，需要在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，對(duì)于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。（1）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)60000元；（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)60000元；（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。申報(bào)退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)。計(jì)算公式如下：全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（60000元）－專(zhuān)項(xiàng)扣除－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除全年應(yīng)納稅額＝∑（各級(jí)距應(yīng)納稅所得額×該級(jí)距的適用稅率）或全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳補(bǔ)繳（應(yīng)退）稅額＝全年應(yīng)納稅額－累計(jì)已納稅額4．全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2027年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，以綜合所得按月?lián)Q算后的稅率表（見(jiàn)表6－6），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按綜合所得繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2028年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，需并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！纠?－5】王先生系某高校教師，假定2024年每個(gè)月按規(guī)定扣除“三險(xiǎn)一金”后的基本工資收入為20000元，此外學(xué)校按照每位教師教學(xué)工作量發(fā)放課時(shí)報(bào)酬，王先生2—6月份每個(gè)月課時(shí)報(bào)酬收入為2100元；9—12月份每個(gè)月課時(shí)報(bào)酬為4400元；2024年12月獲得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元；王先生于2024年出版教材一部，獲得稿酬收入12000元；為某大型企業(yè)集團(tuán)講學(xué)一次，獲得收入5000元；擔(dān)任某集團(tuán)公司獨(dú)立董事，一次性取得董事費(fèi)40000元。王先生有一個(gè)小孩在讀大學(xué)，同時(shí)王先生為獨(dú)生子女，需要贍養(yǎng)二位60多歲的父母，同時(shí)還需每月支付首套住房商業(yè)貸款本息6000元。根據(jù)以上信息，王先生2024年應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：（1）平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算①平時(shí)工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算1月份預(yù)繳個(gè)人所得額=（20000-5000－2000－3000－1000）×3%＝270元；2月份預(yù)繳個(gè)人所得額=（20000×2+2100-5000×2－2000×2－3000×2－1000×2）×3%－270＝333元；同理可計(jì)算出3月份預(yù)繳個(gè)人所得稅為333元；4月份預(yù)繳個(gè)人所得額=（20000×4+2100×3-5000×4－2000×4－3000×4－1000×4）×10%－2520－270－333×2＝774元；5月份預(yù)繳個(gè)人所得額=（20000×5+2100×4-5000×5－2000×5－3000×5－1000×5）×10%－2520－270－333×2－774＝1110元；同理可計(jì)算出6月份預(yù)繳個(gè)人所得稅為1110元；7月份預(yù)繳個(gè)人所得額=（20000×7+2100×5-5000×7－2000×7－3000×7－1000×7）×10%－2520－270－333×2－774－1110×2＝900元；同理可計(jì)算出8月份預(yù)繳個(gè)人所得稅為900元；9月份預(yù)繳個(gè)人所得額=（20000×9+2100×5+4400-5000×9－2000×9－3000×9－1000×9）×10%－2520－270－333×2－774－1110×2－900×2＝1340元；同理可計(jì)算出10月、11月份、12月預(yù)繳個(gè)人所得稅為1340元；全年工資薪金所得預(yù)繳個(gè)人所得稅額合計(jì)＝270+333×2+774+1110×2+900×2+1340×4＝11090（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝24000×3%＝720（元）②平時(shí)稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算出版教材應(yīng)納稅所得額=12000×（1-20%）×70%=6720（元）出版教材應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額＝6720×20%＝1344（元）③平時(shí)勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算講學(xué)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=5000×（1－20%）×20%=800（元）擔(dān)任獨(dú)立董事收入預(yù)扣預(yù)繳稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額合計(jì)＝11090+1344+800+7600+720＝21554（元）（2）年度匯算清繳的計(jì)算全年綜合所得應(yīng)納稅所得額＝20000×12+2100×5+4400×4+6720+5000×（1－20%）+40000×（1－20%）-5000×12－2000×12－3000×12－1000×12＝178820（元）全年應(yīng)納稅額＝178820×20%－16920+720＝19564（元）匯算清繳應(yīng)退稅款＝19564－21554＝－1990（元）匯算清繳后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退給王先生稅款1990元（二）非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。1．非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。2．非居民個(gè)人綜合所得稅率的確定非居民個(gè)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表，見(jiàn)表6－6所示。表6－6個(gè)人所得稅稅率表（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分45151603．非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)【例6－6】假如某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，則這筆所得代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：（20000-20000×20%）×20%-1410=1790元【例6－7】假如某非居民個(gè)人取得稿酬所得10000元，則這筆所得代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：（10000-10000×20%）×70%×10%-210=350元【文本】習(xí)題：6.2.1知識(shí)點(diǎn)——個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許依次扣除以下費(fèi)用：=1\*GB2⑴納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加；=2\*GB2⑵能夠提供有效憑證，證明納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）；=3\*GB2⑶稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用）。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：=1\*GB2⑴每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額－財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用－800=2\*GB2⑵每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額－財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用]×（1－20%）其中，每次（月）修繕費(fèi)用以800元為限（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率個(gè)人出租居住用房暫減按10%計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅；個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，租金收入不扣減增值稅額?！纠?－8】中國(guó)公民李某2024年6月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。6月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。計(jì)算李某6－7月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額（不考慮其他稅費(fèi)）：分析：一是個(gè)人出租住房的月租金收入不超過(guò)10萬(wàn)元，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，因而租金收入也不扣減增值稅；二是該房屋當(dāng)月發(fā)生維修費(fèi)用1200元，本月允許扣除800元，其余部分允許在以后期間內(nèi)繼續(xù)扣除，允許扣除的維修費(fèi)用應(yīng)以取得的合法憑證為前提；一次收入不足4000元，可以同時(shí)扣除費(fèi)用800元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（3800－800－800）×10%＋（3800－400－800）×10%＝480（元）假設(shè)上例中，李某就取得的租金收入按稅法規(guī)定繳納了房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，也一并扣除。三、計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。應(yīng)納稅所得額=每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅?！纠?－9】劉某于2024年6月份轉(zhuǎn)讓私有營(yíng)業(yè)用房一套，取得收入315萬(wàn)元（含增值稅，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅）。該套營(yíng)業(yè)用房取得成本220萬(wàn)元，繳納增值稅15萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)1.8萬(wàn)元。計(jì)算劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。分析：該營(yíng)業(yè)用房的取得成本以及支付的相關(guān)稅費(fèi)允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率。應(yīng)納稅所得額=3150000÷（1+5%）－2200000－18000=782000（元）應(yīng)納稅額=782000×20%=156400（元）【文本】習(xí)題：6.2.2知識(shí)點(diǎn)——個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算利息、股息、紅利，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例6－10】王某于2024年2月份購(gòu)買(mǎi)福利彩票，取得中獎(jiǎng)收入50000元。計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅。分析：中獎(jiǎng)所得屬于偶然所得，按全額的20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×20%=10000元，該筆稅款應(yīng)由獎(jiǎng)金發(fā)放單位代扣代繳。五、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算1.經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅所得額的計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中：（1）經(jīng)營(yíng)所得收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。（2）成本、費(fèi)用是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱(chēng)損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。2.經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額可按下列公式計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率–速算扣除數(shù)實(shí)際使用上述公式時(shí)應(yīng)注意以下規(guī)定：①取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除；個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。②個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。③個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。④個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。⑤個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出，凡有合法的證明，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。⑥個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。⑦個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。⑧個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，自行購(gòu)買(mǎi)符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。⑨自2023年1月1日至2027年12月31日期間，個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅?！?－11】某酒樓是個(gè)體飯店，賬證健全，2024年12月取得營(yíng)業(yè)額129500元，購(gòu)進(jìn)米、面等原材料50000元，繳納水電等各項(xiàng)費(fèi)用15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)5000元。該飯店共有4名雇工，當(dāng)月共支付工資費(fèi)用12000元；業(yè)主自己月工資6000元。該飯店1－11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額460000元，已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅50000元。該業(yè)主12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：分析：雇員的合理工資可在稅前全額扣除，業(yè)主按5000元/月扣除。12月份應(yīng)納稅所得額=129500－50000－15000－5000－12000－5000=42500（元）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=460000+42500=502500（元）全年累計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（502500×35%－65500）/2=55187.50（元）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅金額=55187.50－50000=5187.50（元）按照有關(guān)規(guī)定，達(dá)到規(guī)定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的個(gè)體工商戶(hù)，必須建賬。對(duì)未達(dá)到規(guī)定經(jīng)營(yíng)規(guī)模暫未建賬或經(jīng)批準(zhǔn)暫緩建賬的個(gè)體工商戶(hù)，可采取定期定額、綜合負(fù)擔(dān)率等辦法征稅。六、境外所得已納稅額扣除的計(jì)算根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的綜合所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ)；居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得（以下稱(chēng)其他分類(lèi)所得），不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。居民個(gè)人來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）的所得的抵免限額，計(jì)算公式如下：（1）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)（2）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)（3）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）其他分類(lèi)所得的抵免限額＝該國(guó)（地區(qū)）的其他分類(lèi)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（4）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額=來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）其他分類(lèi)所得抵免限額居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過(guò)部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書(shū)或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免?！疚谋尽苛?xí)題：6.2.3知識(shí)點(diǎn)——個(gè)人所得稅其他方式所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【任務(wù)實(shí)施】根據(jù)任務(wù)描述，趙小兵各項(xiàng)收入個(gè)人所得稅稅款計(jì)算及年度匯算清繳工作步驟如下：第一步：判斷個(gè)人所得項(xiàng)目類(lèi)別：屬于綜合所得的有：工資、薪金所得的（1）、勞務(wù)報(bào)酬所得的（2）、稿酬所得的（3）、特許權(quán)使用費(fèi)所得的（4）屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得的有：（5）屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的有：（6）屬于利息、股息、紅利所得的有：（7）、（8）、（9）屬于偶然所得的有：（10）第二步：分別確定計(jì)稅依據(jù)并逐項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（1）綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算①工資、薪金所得平時(shí)每月工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算，分別以1月份、2月份、9月份、12月份為例1月份：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資－個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（5000元）－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除=14200－2520－5000－2000=4680（元）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=4680×3%=140.40（元）2月份：累計(jì)應(yīng)納稅所得額=14200+15200－2520×2－5000×2－2000×2=10360（元）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=10360×3%－140.4=170.40（元）9月份：累計(jì)應(yīng)納稅所得額=14200×3+15200+13200×5－2520×9－5000×9－2000×9=38120（元）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=38120×10%－2520－140.4×2－170.4－110.4×5=288.80（元）12月份：累計(jì)應(yīng)納稅所得額=164400－30240－60000－24000=50160（元）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=50160×10%－2520－140.4×2－170.4－110.4×5-288.8-468－368=368（元）工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額合計(jì)＝140.4×2+170.4+110.4×5+288.8+468+368+368＝2496（元）年終一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：年終一次性獎(jiǎng)金所得36000元，除以12等于3000元，選擇第1檔稅率3%計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額＝36000×3%＝1080（元）趙小兵各月工資、薪金個(gè)人所得稅，A公司為扣繳義務(wù)人，應(yīng)由發(fā)放工資的A公司預(yù)扣預(yù)繳。②勞務(wù)報(bào)酬所得趙小兵為外單位設(shè)計(jì)項(xiàng)目可行性方案所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=8000×（1－20%）×20%=1280（元）趙小兵取得的設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅額應(yīng)由委托公司預(yù)扣預(yù)繳。③稿酬所得稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅款=（1300－800）×70%×20%+（900－800）×70%×20%=84（元）稿酬所得應(yīng)納稅款應(yīng)由雜志社預(yù)扣預(yù)繳。④特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=40000×（1－20%）×20%=6400（元）趙小兵讓渡發(fā)明專(zhuān)利所得應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅應(yīng)由甲公司在支付收入時(shí)預(yù)扣預(yù)繳。（2）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=每月應(yīng)納稅所得額×20%×12=（3500－200－800）×20%×12=6000（元）趙小兵出租房屋所得應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)由承租的公司代扣代繳。（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（6000－5000－200）×20%=160（元）（4）利息、股息、紅利所得在（7）～（9）項(xiàng)收入中，第（8）項(xiàng)國(guó)債利息收入屬于免稅所得，不計(jì)入年應(yīng)納稅所得額。則：年利息、股息、紅利應(yīng)納稅所得額=公司分紅+企業(yè)債券利息=20000+1500=21500（元）應(yīng)納稅額=21500×20%=4300（元）上述所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅均由支付單位代扣代繳。（5）偶然所得應(yīng)納稅額=90000×20%=18000（元）第三步：匯總本年度趙小兵已繳納個(gè)人所得稅稅額，進(jìn)行匯算清繳（1）綜合所得年度匯算清繳綜合所得應(yīng)納稅所得額＝164400－30240－60000－24000+8000×（1－20%）+（1300+900）×（1－20%）×70%+40000×（1－20%）＝89792（元）綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝89792×10%－2520＝6459.20（元）平時(shí)已預(yù)繳個(gè)人所得稅額＝2496+1280+84+6400＝10260（元）綜合所得匯算清繳后，應(yīng)退稅額＝6459.20－10260＝－3800.8（元）（2）本年度其他所得和年終一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅總額本年度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=6000+160+4300+18000+1080=29540（元）（3）本年度其他所得和年終一次性獎(jiǎng)金所得已繳納個(gè)人所得稅總額本年度已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅總額=6000+160+4300+18000+1080=29540（元）趙小兵其他所得不需要補(bǔ)稅，而綜合所得匯算清繳后可退稅3800.8元，因此實(shí)際退稅3800.8元。稅收與民生稅收與民生個(gè)人所得稅：增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)我國(guó)最早關(guān)于個(gè)人所得稅的立法是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)并頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，它適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。工資薪金所得的每月減除額為800元。隨后在1993年、1999年、2005年、2007年、2011年、2018年前后進(jìn)行了7次修訂，每月減除額由最初的800元提高到5000元，由9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)稅率由5%降低為3%，同時(shí)擴(kuò)大了低稅率檔應(yīng)納稅所得額的幅度，并實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除辦法，實(shí)施綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。從個(gè)人所得稅法的修訂來(lái)看，隨著人民生活水平的提高，個(gè)人所得稅法也隨之修訂，這是所有稅法中修訂次數(shù)最多、修訂最頻繁的法律，這體現(xiàn)了中國(guó)共產(chǎn)黨的初心就是為人民謀幸福，不斷實(shí)現(xiàn)人民對(duì)美好生活的向往。作為居民個(gè)人，要按照國(guó)家稅法依法納稅，遵紀(jì)守法，爭(zhēng)做文明納稅好公民。任務(wù)三個(gè)人所得稅納稅申報(bào)【任務(wù)描述】任務(wù)二任務(wù)描述的相關(guān)資料，北京市朝陽(yáng)區(qū)A公司趙小兵的身份證號(hào)為11010119780710xxxx。任務(wù)要求：北京朝陽(yáng)區(qū)A公司2024年2月份辦理趙小兵2024年1月份工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)；趙小兵本人于2025年4月份辦理2024年綜合所得個(gè)人所得稅的匯算清繳工作?！局R(shí)準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作】一、個(gè)人所得稅征收管理（一）稅款征收方式我國(guó)個(gè)人所得稅采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征收方法。1.支付單位源泉扣繳方法個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)（包括現(xiàn)金形式支付、實(shí)物形式支付以及其他各種形式支付）時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳稅款。凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)實(shí)行預(yù)扣個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)實(shí)行代扣個(gè)人所得稅。除大病醫(yī)療以外，子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、嬰幼兒照護(hù)，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時(shí)，按月享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策。首次享受時(shí)，納稅人填報(bào)《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》（紙質(zhì)表格如表6－7）給任職受雇單位，單位在每個(gè)月發(fā)放工資時(shí)，像“三險(xiǎn)一金”一樣，為大家辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，不得拒絕。一個(gè)納稅年度內(nèi)，如果沒(méi)有及時(shí)將扣除信息報(bào)送任職受雇單位，以致在單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得稅未享受扣除或未足額享受扣除的，納稅人可以在當(dāng)年剩余月份內(nèi)向單位申請(qǐng)補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣（預(yù)）繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)，由扣繳義務(wù)人用于代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳工作做得較好的辦稅人員。2.納稅人自行申報(bào)繳納方法（1）自行辦理納稅申報(bào)的范圍凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；④取得境外所得；⑤因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍；⑥非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；⑦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。（2）需要辦理匯算清繳的范圍個(gè)人所得稅居民納稅人取得下列情形的綜合所得時(shí)需要辦理匯算清繳：①在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的；④納稅人申請(qǐng)退稅。納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫(kù)。納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。（二）個(gè)人所得稅納稅期限（1）居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。（2）納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。（3）納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。（4）納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。（5）居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。（7）納稅人因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍前辦理稅款清算。（8）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款?？劾U義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。（三）納稅申報(bào)地點(diǎn)（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：①在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。②在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。③在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，向戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（2）取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，按月向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)納納稅申報(bào)，次年辦理匯算