稅前扣除扣除管理辦法一、總則（一）目的為規(guī)范公司稅前扣除行為，加強稅務管理，確保公司在合法合規(guī)的前提下，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅務風險，特制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司及其所屬各部門、子公司在計算應納稅所得額時涉及的各項稅前扣除事項的管理。（三）基本原則1.合法性原則嚴格遵循國家稅收法律法規(guī)及相關政策規(guī)定，確保稅前扣除事項真實、合法、有效。2.真實性原則各項稅前扣除必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，提供充分、適當?shù)淖C據(jù)證明其真實性。3.合理性原則稅前扣除應符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，與取得的收入直接相關，且具有合理性。4.權責發(fā)生制原則屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本辦法另有規(guī)定的除外。二、稅前扣除項目及扣除標準（一）成本1.定義成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2.扣除標準企業(yè)發(fā)生的成本，應當在其實際發(fā)生且與取得收入直接相關的當期予以扣除。成本的核算應符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，按照權責發(fā)生制原則和配比原則進行歸集和分配。（二）費用1.銷售費用定義銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。扣除標準企業(yè)發(fā)生的符合條件的銷售費用，如廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、銷售傭金等，在不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.管理費用定義管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用?？鄢龢藴势髽I(yè)發(fā)生的合理的管理費用，包括職工工資、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、董事會費、咨詢費、訴訟費、稅金、土地使用費、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、上繳上級管理費、財務報告審計費等，準予在計算應納稅所得額時扣除。3.財務費用定義財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?？鄢龢藴势髽I(yè)發(fā)生的合理的利息支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，準予在計算應納稅所得額時扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。（三）稅金1.定義稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。2.扣除標準企業(yè)繳納的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、關稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，準予在計算應納稅所得額時扣除。（四）損失1.定義損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2.扣除標準企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（五）其他支出1.定義其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。2.扣除標準企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。三、稅前扣除憑證管理（一）基本要求1.稅前扣除憑證應符合真實性、合法性、關聯(lián)性要求。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。2.企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。（二）分類及管理1.內(nèi)部憑證定義內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。管理要求企業(yè)應按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制并取得內(nèi)部憑證。內(nèi)部憑證應具備完整的要素，包括憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等。2.外部憑證定義外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。管理要求企業(yè)取得的外部憑證應符合國家稅收法律法規(guī)等相關規(guī)定。發(fā)票應按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。（三）特殊情況處理1.企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。2.企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。四、稅前扣除審批流程（一）申請1.各部門、子公司在發(fā)生符合稅前扣除條件的事項后，應及時收集相關資料，填寫《稅前扣除申請表》，詳細說明事項內(nèi)容、金額、扣除依據(jù)等信息，并提交至財務部門。2.申請資料應包括但不限于合同協(xié)議、發(fā)票、支出憑證、相關證明文件等，確保資料真實、完整、有效。（二）初審1.財務部門收到申請后，應指定專人對申請資料進行初審。初審人員應依據(jù)本辦法及相關稅收法律法規(guī)，對申請事項的真實性、合法性、合理性進行審核。2.初審人員應重點審核申請資料是否齊全、合規(guī)，扣除金額計算是否準確，扣除依據(jù)是否充分等。如發(fā)現(xiàn)問題，應及時與申請部門溝通，要求補充或更正資料。（三）復審1.經(jīng)初審合格的申請，財務部門應提交至稅務管理崗位進行復審。復審人員應結(jié)合公司整體稅務情況，對申請事項進行綜合評估，確保稅前扣除符合公司利益和稅務管理要求。2.復審人員應審核申請事項是否符合公司稅務策略，是否可能引發(fā)稅務風險等。如對申請事項有疑問，可向相關部門或?qū)I(yè)機構咨詢。（四）審批1.復審通過的申請，由財務負責人進行審批。財務負責人應根據(jù)公司財務狀況、稅務政策等因素，對申請事項進行最終決策。2.對于重大稅前扣除事項，財務負責人可提交公司管理層進行審議，確保決策的科學性和合理性。（五）備案1.經(jīng)審批同意的稅前扣除事項，財務部門應按照稅務機關要求進行備案。備案資料應包括《稅前扣除申請表》、相關證明資料等。2.備案工作應在規(guī)定時間內(nèi)完成，確保公司及時履行稅務備案義務。五、稅務風險管理（一）風險識別1.公司應定期對稅前扣除事項進行風險識別，關注稅收政策變化、稅務法規(guī)調(diào)整等因素可能對公司稅前扣除產(chǎn)生的影響。2.風險識別可通過內(nèi)部審計、稅務自查、外部稅務咨詢等方式進行，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險點。（二）風險評估1.對識別出的稅務風險，應進行風險評估，確定風險的可能性和影響程度。2.風險評估可采用定性與定量相結(jié)合的方法，如風險矩陣、層次分析法等，為風險應對提供依據(jù)。（三）風險應對1.針對不同等級的稅務風險，制定相應的風險應對措施。對于低風險事項，可采取日常監(jiān)控、定期復核等方式進行管理；對于高風險事項，應及時調(diào)整稅務策略，尋求專業(yè)稅務咨詢，確保公司稅務合規(guī)。2.加強與稅務機關的溝通與協(xié)調(diào)，及時了解稅收政策動態(tài)，爭取稅務機關的指導和支持，降低稅務風險。六、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計部門應定期對稅前扣除事項進行審計，檢查稅前扣除的合規(guī)性、準確性和完整性。2.審計人員應重點審查稅前扣