教 師 教 案（二0XX——二0XX學(xué)年第X學(xué)期）課程名稱：稅法任課教師：XXX所在系部：XXXX所在教研室：XXX教研室XXXXXXXXXX學(xué)院教 案 有 關(guān) 信 息課程名稱稅法教師姓名XXX院（部）XXXX教研室XXXX教研室總學(xué)時７２學(xué)時理論學(xué)時４０學(xué)時實(shí)驗(yàn)學(xué)時３０學(xué)時課程性質(zhì)必修課 選修課授課對象高職成人專成人本授課方式常規(guī) 多媒體考核類型考試 考查任課班級學(xué)生人數(shù)選用教材教材名稱《納稅實(shí)務(wù)》主 編李鳳榮林冬梅張萌出版社電子工業(yè)出版社出版時間2023年8月是否高職教材是獲獎情況多媒體課件課件名稱《稅法》出版社（自編）自編獲獎情況參考書及參考資料初級會計(jì)職稱考試教材《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中級會計(jì)職稱考試教材《經(jīng)濟(jì)法》注冊會計(jì)師考試教材《稅法》備注吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院吉林經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院吉林經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教案用紙第第101頁行行增值稅消費(fèi)車購自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于銷售、贈投、√√自產(chǎn)、進(jìn)口大卡車、大貨車用于銷售、捐贈、投資償√自產(chǎn)進(jìn)小車含輕型務(wù)）√√√自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸√√購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車電、車農(nóng)運(yùn)輸?shù)容v√教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)第十章 車輛購置稅法和車船稅法第一節(jié)車輛購置稅法 納稅義務(wù)人與征稅范圍 稅率與計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額計(jì)算 稅收優(yōu)惠 征收管理一、納稅義務(wù)人與稅圍（一）納稅義務(wù)人（掌握，能力等級2）境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個人。得并使用的行為?！纠}稅應(yīng)稅行為的有（A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為B.應(yīng)稅車輛的銷售行為【答案】ACD（二）征稅對象與征稅范圍（熟悉，能力等級2）摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車購稅的征收范圍由國務(wù)院決定。【特別歸納】增值稅、消費(fèi)稅與車輛購置稅應(yīng)稅行為辨析應(yīng)稅應(yīng)稅計(jì)稅購買自用應(yīng)稅車不含值價計(jì)稅價格=含增值稅的銷售價格÷（1+增值稅稅率或征收率不含價（部外費(fèi)1+值率或征收率【相鏈接購自應(yīng)車輛征輛置的稅依據(jù)，銷方算值的計(jì)依一進(jìn)口自用應(yīng)稅車組成稅計(jì)稅格關(guān)完價關(guān)稅消【相鏈接進(jìn)自應(yīng)車輛征輛置的稅依據(jù)進(jìn)方算值的計(jì)依一可用以下公式算組成稅格關(guān)完價關(guān)稅（-費(fèi)稅率其他自用應(yīng)稅車按購該號輛價確認(rèn)不取購價的則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局核定相同類型應(yīng)稅車輛的低稅格特殊形應(yīng)車計(jì)稅底車架和動時發(fā)生換車計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價的70【提此策適已交車已稅車輛盤發(fā)機(jī)時生更的免稅件失輛最低計(jì)稅價格=同類型新車最低計(jì)稅價格×[1（使年÷使用]×00【提示（1）其中使用年限：國產(chǎn)車輛按年計(jì)；口按5年計(jì)）過使用年的不征車輛置非貿(mào)渠進(jìn)車最低稅格同型車最計(jì)價教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)二、稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握，能力等級我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。格即計(jì)稅價格就成為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定（二）以最低計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)的確定【規(guī)定】納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計(jì)稅價格低于同購置稅。最低計(jì)稅價格是由國家稅務(wù)總局依據(jù)全國市場的平均銷售價格制定。應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格規(guī)定如下：第第110頁并入并入稅格項(xiàng)不并計(jì)價的（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和部價2支的輛飾（3）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票取有費(fèi)（4）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收的項(xiàng)應(yīng)作收單價外收應(yīng)入稅格一并（1支的購（2）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金中含值稅（3）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的應(yīng)其稅政策定征稅教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅價格的項(xiàng)目?！纠}·單選題】2011年3月，李某從某銷售公司（增值稅一般納稅人）購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險費(fèi)等8000（）元。A.20000B.18694C.22100D.19083【答案】A【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。公式為：組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅率）格公式簡化為：計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算總局核定的最低計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅?！纠}票上注明價稅合計(jì)金額為80000最低計(jì)稅價格為73000元。王某應(yīng)納車輛購置稅多少元？【答案及解析】不含稅價格=80000÷（1+17%）=68376.07（元）＜73000【例題60000輛的最低計(jì)稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（）元。A.6000B.6500C.12000D.24000【答案】C（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%×稅率1015國產(chǎn)車最低計(jì)稅價格=同類型新車最低計(jì)稅價格×［1-（已使用年限×10%）]×100%應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價格×（1-已使用年限×10%）×稅率進(jìn)口車最低計(jì)稅價格=同類型新車最低計(jì)稅價格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100%應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價格×（1-已使用年限×6.66667%）×稅率【案例】某外交官將一輛免稅購入使用五年的進(jìn)口汽車改變用途，轉(zhuǎn)讓給我國公民使用，該車同類型新車最低計(jì)稅價格12萬元，則該車轉(zhuǎn)讓補(bǔ)稅時最低計(jì)稅價格為：12×（1-5/15）=8（萬元）2.未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算應(yīng)對其差額計(jì)算補(bǔ)稅。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價格×稅率教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）（一）減免稅規(guī)定1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；4.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅情形：中少錄入了“由指定廠家生產(chǎn)的”字樣）（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；（3）長期來華定居專家1“進(jìn)口”的字樣）【例題稅減免稅范圍的是（A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛D.長期來華定居專家1輛自用小汽車【答案】B【例題減免的是（A.國家機(jī)關(guān)購買的小汽車B.留學(xué)人員購買的小汽車C.有突出貢獻(xiàn)專家購買的小汽車D.國際組織駐華機(jī)構(gòu)購買自用的小汽車【答案】D（二）車輛購置稅的退稅管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。五、征收管理（能力等級1）這部分內(nèi)容考點(diǎn)瑣碎，主要知識點(diǎn)列表（略）第第112頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)第二節(jié)車船稅法一、納稅義務(wù)人與稅（一）納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2）稱車船）的所有人或者管理人。（二）征稅范圍（了解）征收范圍是車船稅法所附稅目稅額表規(guī)定的車輛和船舶。者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。船舶。車船稅的征收范圍包括機(jī)動車輛和船舶，不包括非機(jī)動車輛。二、稅目、稅率（掌握，能力等級2）車船稅實(shí)行定額稅率。P215【解釋】目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。度內(nèi)確定。車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.50.50.50.5噸的，按照1噸計(jì)算。整備質(zhì)量不超過1噸的車輛，按照1船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.50.50.5噸的按照1噸計(jì)算。凈噸位1噸以下的船舶，按照1噸計(jì)算。拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定?！纠}1·單選題】某單位一輛貨車整備質(zhì)量為10.5噸，該地區(qū)貨車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅為（）元。A.800B.824C.840D.880【答案】C特殊特殊保單繳目購買期交險的輛當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納月數(shù)/已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)免的保單“年繳項(xiàng)應(yīng)為稅務(wù)關(guān)批減的動減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1減幅教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)三、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（掌握）1.購置新車船的稅額計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)2.被盜搶車船的稅額計(jì)算退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。不退稅。（三）保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳車船稅的計(jì)算車船稅自2007年1月1日起實(shí)施，保險機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)追溯2007四、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）（一）法定減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；3.警用車船；及其有關(guān)人員的車船。征車船稅。減征或者免征車船稅。（二）特定減免地區(qū)的車船，不征收車船稅。5免征車船稅?；蜃鳂I(yè)的車船，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。【相關(guān)鏈接】按照2012年1月1日實(shí)施的《車船稅法》和《車船稅法實(shí)第第114頁基本基本主要納稅義務(wù)發(fā)生時（1）車船稅稅義務(wù)發(fā)時間為取得船所有權(quán)管理權(quán)的當(dāng)（2）取得車所有權(quán)或理權(quán)的當(dāng)月應(yīng)當(dāng)以購車船的發(fā)票或其證文所日期當(dāng)為納稅（1）納稅人行申報繳車船稅的，稅地點(diǎn)為船登記地的主稅機(jī)所（2）扣繳義人代扣代車船稅的，稅地點(diǎn)為繳義務(wù)人所在（3）依法不要辦理登的車船，納地點(diǎn)為車的所有人或者理主稅機(jī)所在納稅車船按申月算次繳稅度為歷1月1至2月31其他當(dāng)年稅輛更有或管權(quán)稅不補(bǔ)當(dāng)未稅車變所權(quán)管權(quán)的現(xiàn)船有或人繳該年度車教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【例題·單選題】某漁業(yè)公司2011年擁有捕撈漁船5艘，每艘凈噸位21210115動運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸，機(jī)動船舶凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅（）元。A.285B.315C.345D.600【答案】A五、征收管理（熟悉，能力等級1）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有（A.車船稅按年申報，分月計(jì)算，一次性繳納所在地C.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的次月D.不需要辦理登記的車船不繳納車船稅【答案】AB點(diǎn)為車船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。收優(yōu)惠都是重要考點(diǎn)。納稅人納稅人具體況注意題立合人指各合的事對憑有接利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、人鑒人當(dāng)事的理有理稅的務(wù)凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)立據(jù)人訂立權(quán)移據(jù)單和個人立賬人設(shè)立使?fàn)I賬的位和人領(lǐng)受人領(lǐng)取接并有許可照單和個人使用人在國書領(lǐng)國內(nèi)用稅證的單位個人電子憑證簽訂人納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)第一節(jié)印花稅法一、印花稅的納稅人悉，力級分為立同據(jù)立簿受和用人電憑簽人共六種?！纠}·單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企稅的納稅人為（A.甲企業(yè)和乙企業(yè)B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位【答案】A第第116頁稅率稅率應(yīng)用目項(xiàng)比例（四萬分之零點(diǎn)五借款萬分購銷同建安工承包同技合萬分加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的千分財產(chǎn)賃同倉保合同財保合同、股權(quán)讓5元額權(quán)利許證和業(yè)簿中其賬教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)二、稅目與稅率（掌握，能力等級２）（一）稅目印花稅共13個稅目，包括十類經(jīng)濟(jì)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證?！咎崾尽孔⒁獠煌贤{證的項(xiàng)目范圍的差異：訂數(shù)單等屬于購銷合同。稅。（4）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。（7）營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。（二）稅率印花稅稅率最高稅率是最低稅率的20第第117頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)三、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握，能力等級３）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（一）一般規(guī)定【例題5010述中，正確的是（A.學(xué)校應(yīng)以50萬元為計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅B.服裝廠應(yīng)以50萬元為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅【答案】C【例題材料金額8040企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（（2009年原制度）A.240元B.360元C.440D.600【答案】C【例題中分別注明加工費(fèi)4000060000供價值2000A.20元B.21元C.38元D.39【答案】B（二）特殊規(guī)定任何扣除。應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花?！纠}·單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000花稅額為（A.500元B.250C.375元D.1000【答案】A教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)場價格）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。率。5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。6.簽訂時無法確定金額的合同先定額貼花5花稅票。7.訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍?？鐓^(qū)域經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花?；?。訂的分包，轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。額為計(jì)稅金額。12.國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)?；ǎ羞\(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級２）（二）將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。合同免稅。（四）無息、貼息貸款合同免稅。所書立的合同免稅。（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。合同免稅。（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定第第119頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（十）—（十三）新增（十）與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免納印花稅。（十一）商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；其承擔(dān)商品的印花稅照章征收。（十二）中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司等的重組業(yè)務(wù)。（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（A.無息貸款合同B.專利證C.技術(shù)合同D.工商營業(yè)執(zhí)照副本【答案】AD【例題年原制度）A.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金應(yīng)貼花B.企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金應(yīng)貼花C.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)貼花D.以合并方式成立的新企業(yè)其資金賬簿的資金原已貼花部分不再貼花【答案】ABD五、征收管理（能力等級1）（一）納稅方法（熟悉）法?！咀⒁鈪^(qū)分】①匯貼——對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【答案】BC8采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。（二）納稅環(huán)節(jié)（P231）（三）納稅地點(diǎn)（P231）（四）違章處理的特殊規(guī)定（略）具體具體是否契征對是否土增稅稅對1國土使權(quán)是不2土使權(quán)轉(zhuǎn)是是3房買是是4房贈是一般是非益與是5房交是（價換是（人換住房免教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)第二節(jié)契稅法征稅對象納稅義務(wù)人、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算本節(jié)結(jié)構(gòu)稅收優(yōu)惠征收管理一、契稅征稅對象（熟悉，能力等級2）讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈與、交換。【相關(guān)鏈接】這里要注意與土地增值稅對比記憶。與繳納契稅：值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過戶時按照折價款繳納契稅。房屋交換房屋的，視同貨幣購買房屋。理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化。轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓承受（）營（讓形產(chǎn)銷售不動（2城稅教費(fèi)（3印稅產(chǎn)轉(zhuǎn)據(jù)（4土增（5企所稅或所得（1印稅產(chǎn)轉(zhuǎn)據(jù)（2契征稅納稅計(jì)稅稅計(jì)稅公式國有土地使用權(quán)出承受成交3%～%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率土地用轉(zhuǎn)買房屋買房屋受贈征收機(jī)關(guān)參照市場核房屋付出差價方等價交換免征契稅等交換,依交換價格差教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)二、契稅的納稅人、稅率和稅額的計(jì)算（了解，能力等級2）（一）納稅人的單位和個人。【例題贈房涉及稅收的表述中，正確的有（年）A.孫某應(yīng)繳納契稅B.王某應(yīng)繳納契稅C.孫某應(yīng)繳納印花稅D.王某應(yīng)繳納印花稅【答案】BCD（二）稅率3%-5%的幅度比例稅率。2008年11月190平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到（三）應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握，能力等級契稅主要規(guī)定一覽表見下表：個人買個人買契稅惠城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次買公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)集房房房免征個人購買普通住房，且住房屬于家庭（成員包括購房、偶及成子女下）一房減半收個人買0方及普通房且住屬于家庭房減按%率收教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【解釋】這里的易考點(diǎn)有三個：實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。二是劃方取土使用批轉(zhuǎn)房產(chǎn)時由地轉(zhuǎn)者補(bǔ)繳契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。三是個人無償贈與不動產(chǎn)的行為：受贈為定承的—不稅受贈人非法定繼承人的——全額征收契稅。三、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級2）教材P236（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定【提示】1.注意規(guī)定中“免稅”與“酌情減免”的差異。一”等要求，應(yīng)注意辨析：【例題·多選題】按照契稅有關(guān)規(guī)定,可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是（A.城鎮(zhèn)職工第二次購買公有住房的B.軍事單位承受土地用于訓(xùn)練靶場建設(shè)C.個人購買家庭唯一的普通住房D.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的【答案】BC（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（教材P237）基本基本主要納稅務(wù)生時簽訂同當(dāng)天或得其具土地房屬轉(zhuǎn)移合同質(zhì)證當(dāng)申報稅納稅務(wù)生起10內(nèi)申報土地房所地征機(jī)教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【例題年）A.對承受國有土地使用權(quán)所支付的土地出讓金應(yīng)計(jì)征契稅B.非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的房屋權(quán)屬免征契稅C.對個人購買普通住房且該住房屬于家庭唯一住房的免征契稅D.以自有房產(chǎn)作股投資于本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)按房產(chǎn)的市場價格繳納契稅【答案】A【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，符合契稅規(guī)定的有（ A.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房免征契稅B.某人中獎獲得一套市場價格為6060萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅不征收契稅D.甲向乙無償贈送一套市場價格為60萬元的住房，同時乙向甲贈送一幅市場價格為20萬元的書畫作品，乙應(yīng)以40萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅【答案】ABC四、納稅申報與繳納（了解，能力等級【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)中，正確的有（B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價格同時就地納稅的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時發(fā)生【答案】BCD【本章小結(jié)】本章著重掌握印花稅的稅目和稅率、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算；掌握方法。納稅納稅身構(gòu)成在中境成注人實(shí)際理構(gòu)中境居民√××√√√非居企××教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2）企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。公司制——交企業(yè)所得稅私營企業(yè) 個人獨(dú)資、合伙企業(yè)——交個人所得稅繳納業(yè)得的業(yè)為居企和居企分承不的稅責(zé)任。管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。教材243頁：機(jī)構(gòu)、場所的形式——含營業(yè)代理人二、征稅對象（熟悉，能力等級2）得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。1．居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。2．非居民企業(yè)的征稅對象在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；的所得繳納企業(yè)所得稅。第第125頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)3．所得來源地的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。在地確定所得來源地的是(年）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D三、稅率（掌握，能力等級2）20%（實(shí)際減按重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅?！纠}·多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額（能力等級3）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。期的債券投資、債務(wù)的豁免等。第第126頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。（一）一般收入范圍和時限的確認(rèn)1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定（教材P244；P247）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：移給購貨方；沒有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定（教材P244；P247）進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。發(fā)生的成本能夠可靠地核算。已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。3.下列各類收入的確認(rèn)時間，非常容易命制選擇題。P247（1）銷售貨物收入①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（2）提供勞務(wù)收入P248的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。②宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。認(rèn)收入。⑥會員費(fèi)。會籍會員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式——即時確認(rèn)會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)時確認(rèn)收入。生時確認(rèn)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入P245入的實(shí)現(xiàn)。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益P245（5）利息收入P245按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入P245年度收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入P245（8）接受捐贈收入P245在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（9）其他收入P245收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽科渌杖肱c其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念。相關(guān)金額的確定；（3）收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分的例題【例題·多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD（2）受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（3）一般收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采用售后回購方式銷售商品的為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3.銷售商品以舊換新的商品處理。4.商業(yè)折扣條件銷售銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.現(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。6.折讓方式銷售減當(dāng)期銷售商品收入。7.買一贈一方式組合銷售售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！纠}·計(jì)算題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B西服正常出廠價格每套1500領(lǐng)帶正常出廠價格每條200A西服單位成本800領(lǐng)帶單位成本100當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元，則A西服所得稅申報銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B【解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）所得所得增稅認(rèn)與會計(jì)定致增值銷西13235.913235.9×17=220領(lǐng)176470176470617%300合150002550所得確收（與會計(jì)定致增值確收增值銷西13235.91500015000×1%=250領(lǐng)17647020002000×17=34合15000170002890教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)假定一：買一贈一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的降價銷售會計(jì)處理：借：銀行存款175500150000×（1+17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入——西服132352.94——領(lǐng)帶17647.06應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500150000×17%假定二：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該買一贈一的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，則：由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收回，故計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用。會計(jì)處理：借：銀行存款175500150000×（1+17%）銷售費(fèi)用3400貸：主營業(yè)務(wù)收入——西服132352.94——領(lǐng)帶17647.06應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28900170000×17%8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)（P242）裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院、財政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。辨析實(shí)物捐贈過程中的收入問題。第第130頁行行增值消費(fèi)所得將自應(yīng)消品續(xù)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)不不不計(jì)將自應(yīng)消品續(xù)產(chǎn)非應(yīng)稅消不征不計(jì)自產(chǎn)費(fèi)在機(jī)與支機(jī)構(gòu)之間移用銷的同一縣市的外征具體問題具體分不計(jì)將自應(yīng)消品于助、集資、告樣、工利、獎勵征征計(jì)收入征稅將自應(yīng)消品于業(yè)不動產(chǎn)在工征征不計(jì)將自應(yīng)消品于取生產(chǎn)資料消資、資股、抵償債按同類平均價計(jì)收入征稅按同類最高價計(jì)收入征稅按同類公允價計(jì)收入征教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（將資產(chǎn)移至境外的除外）具體處置資產(chǎn)行為：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途計(jì)量：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。2.資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入具體處置資產(chǎn)行為：（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理幾點(diǎn)解釋：①關(guān)于限售股。在2005年之前，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司年4售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡稱股改限售股)。過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題時按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。2004年以100萬元交付給A公司用以購買非流通年1000第一步，A第二步，A公司將剩余的787.5萬元交付給實(shí)際出資人李先生。李先生以原來的100萬元獲取了787.5萬元的收入，此收入不再繳納個人所得稅。規(guī)定2：企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。【例題·計(jì)算題】A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價150萬元，B公司又作價400賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入600萬元。A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=600-10=590(萬元)A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給B公司和C公司時，由于A公司已經(jīng)就590萬元所得全部納稅，因此BC公司不再納稅。二、不征稅收入和免稅收入（熟悉，能力等級3）（一）不征稅收入：4.專項(xiàng)用途財政性資金（新增）【幾點(diǎn)解釋】第第132頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（1）不征稅的財政性資金包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。（2）專項(xiàng)用途的財政性資金有特定的來源和管理要求（新增）資金來源——縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金；部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。【相關(guān)鏈接】折舊、攤銷扣除。（二）免稅收入1.國債利息收入【提示】國債利息收入免稅；國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)4.5%的一年期國債1000萬元,持有300天時以1040有天數(shù)=1000×（4.5%/365）×300=36.99（萬元）國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1040-36.99-1000=3.01（萬元）2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。第第133頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級以下學(xué)習(xí)思路：可扣除基本扣除范圍所得額計(jì)算中的扣除具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不可扣除——禁止性的規(guī)定（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（熟悉）則?！纠}·多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD（二）扣除項(xiàng)目范圍（掌握）損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。【注意兩個問題】第一個問題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配【例題·綜合題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行68000售成本45800萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計(jì)師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8汽車每輛成本價2028為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？（2009年綜合題節(jié)選）【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，應(yīng)以收到代銷清單或收不正確。應(yīng)調(diào)增收入=28×5=140(萬元)，同時調(diào)增銷售成本100萬元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140(萬元)，扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900(萬元)。和抵扣的增值稅。第第134頁費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)重關(guān)問銷售（1廣費(fèi)業(yè)宣是否（2銷傭是符象、式比等管理（1招費(fèi)否（2保費(fèi)否合財務(wù)（1利費(fèi)是超準(zhǔn)（融構(gòu)類期（2借費(fèi)資化用化區(qū)準(zhǔn)予除稅的可扣稅舉在發(fā)當(dāng)期扣通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期消費(fèi)營稅城護(hù)建口關(guān)源地稅教費(fèi)加等銷稅及通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)車稅城地使花稅在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，以各分扣車輛置、置費(fèi)（如轎）不得扣增稅稅繳稅計(jì)繳退稅稅退增值不影應(yīng)稅得出口退稅不影響所得，不增加應(yīng)稅所得取得沒有國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局定項(xiàng)途增稅費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還應(yīng)增應(yīng)稅得消費(fèi)減少納所營業(yè)城建教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【例題該企業(yè)該批貨物制造成本100收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案及解析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額外銷成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金所得稅前可扣除的稅金圖示：【歸納】主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響要要具體扣除原則（5個權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理原基本成本費(fèi)、金損、其支具體項(xiàng)目和標(biāo)按照際生扣除（在合除則的前提工薪合和實(shí)、、財、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動護(hù)境護(hù)基限定用限定例除最重要職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)待公捐廣告、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及限定續(xù)總機(jī)分的用資損項(xiàng)準(zhǔn)予除限超過定例分處理職工利不超工薪額14的部不得工會不超工薪額2部不得職工育經(jīng)費(fèi)不超工薪額2.的部準(zhǔn)予以納年結(jié)轉(zhuǎn)扣教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)4.損失抗力因素造成的損失以及其他損失。的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。【案例】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則歸納學(xué)習(xí)思路：（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)第第136頁項(xiàng)限額項(xiàng)限額萬實(shí)際生可扣超支工會540×%=1.1510.4.職工福利540×4%=5.8075.4.職工教育經(jīng)540×.5%13.11110合540×8.5=991097.8.教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【幾點(diǎn)特別提示】所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。工會經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會計(jì)的永久性差異。除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除?！纠}費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。所得額8.6萬元。計(jì)算思路：余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.社會保險費(fèi)和其他保險費(fèi)（教材上253頁的第3和255頁的10點(diǎn)）保險費(fèi)的扣除如下： 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險——五險一金（可扣除） 經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除） 個人家庭財險（不可扣除） 壽險 其他壽險（不可扣除）教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保稅。4.利息費(fèi)用出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（1）金融企業(yè)公布同期同類平均利率；（2）金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。2011率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的2011年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案及解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬該公司2011年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性?！纠}·計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金200萬元，上述1年期債權(quán)性資金600款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額?！敬鸢讣敖馕觥康谝徊?，合理的借款總量=200×2=400（萬元）第二步，合理的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬元）所得額22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：額時準(zhǔn)予扣除。第第138頁企業(yè)企業(yè)借款息企業(yè)購造定產(chǎn)形產(chǎn)經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存借生有資產(chǎn)置建期間的合的款資本化處理——列入資產(chǎn)成本用舊銷稅前扣有關(guān)定產(chǎn)無資12月上造期的存等付用發(fā)的借利費(fèi)用化處理——列入當(dāng)期損益直在期限符合金融機(jī)構(gòu)同期同類等標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)產(chǎn)營程的款利教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費(fèi)用企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。4002011年1月1日至12月31322011年9月30月30年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【相關(guān)鏈接】6.匯兌損失7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【例題2?計(jì)算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，包裝物出租收入400600200受捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案】確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬元）不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的是18萬元。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】注意四個問題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個概念。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計(jì)制度的永久性差異。定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.租賃費(fèi)扣除：價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。11.勞動保護(hù)費(fèi)第第140頁方方來增值所得勞動保護(hù)用外購可以扣列入本用自產(chǎn)不計(jì)入不銷不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收職工福利用外購不得扣在職福費(fèi)度扣自產(chǎn)視同售銷屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)【注意辨析】勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制?！鞠嚓P(guān)鏈接】不同來源的職工福利用品與勞動保護(hù)費(fèi)的涉稅比較：12.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計(jì)利潤。應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體。捐贈票據(jù)。納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整。減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。和捐贈支出兩個行為。視同銷售——視同銷售收入和配比的視同銷售成本捐贈捐贈支出——貨物視同銷售成本+視同銷售的增值稅【例題1·計(jì)算題】某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100常見的處理程序：100萬元和視同銷售成本80萬元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（3）確定捐贈成本?，F(xiàn)實(shí)中常見的捐贈成本確認(rèn)是用下列會計(jì)處理來體現(xiàn)的：借：營業(yè)外支出（捐贈商品的成本+增值稅）貸：庫存商品增值稅稅率）就本題目而言：借：營業(yè)外支出—捐贈支出97貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17【例題2?單選題】2011年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入804100務(wù)費(fèi)用共計(jì)70060萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出萬元)，2010年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2011年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12%部分，準(zhǔn)予扣除。捐贈限額=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）13．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用P257（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；準(zhǔn)予扣除。14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。15.資產(chǎn)損失查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。16.其他項(xiàng)目P257教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出P257～258【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個方面的限制：企業(yè)或個人。第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開支比例限制。15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。5%計(jì)算限額。場費(fèi)等費(fèi)用，也不能坐沖收入。第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。稅前扣除。得在稅前扣除?？鄢膫蚪鹗牵ˋ.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長40萬元合同表明交易金額300萬元，甲企業(yè)以18萬元轉(zhuǎn)賬支票支付丁企業(yè)傭金同表明交易金額500萬元，丙企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付丁企業(yè)傭金D.乙企業(yè)支付某中介個人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易（簽訂合同）【答案】D【歸納與回顧】1.主要扣除規(guī)則【例題1?多選題】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有(年）A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金【答案】ABC年年200200200200200201201未彌前應(yīng)納稅得-1010-230203060教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)四、不得扣除的項(xiàng)目（掌握，能力等級3）P258計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金——經(jīng)濟(jì)刑——×行政罰款——×罰款經(jīng)營罰款——違約金性質(zhì)——√（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。五、虧損彌補(bǔ)（掌握，能力等級2）P258可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補(bǔ)虧；不能內(nèi)補(bǔ)外。7年應(yīng)納稅所得額57年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少？位：萬元【答案及解析】關(guān)于2005年的虧損，要用2006至2010年的所得彌補(bǔ)，盡管其間20075年的虧損需在20052010年的虧損未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿，還有10萬元虧損不得在所得稅前彌補(bǔ)；2007年之后的2008年至20102005年的虧損，2007年的虧損只能用2011年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2007年虧損后，2011年還有所得教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價、折舊、攤銷等問題。“計(jì)稅基礎(chǔ)”是一個與“計(jì)稅成本”相類似的概念。【注意】計(jì)稅基礎(chǔ)≠會計(jì)賬面成本一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級2）固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時間，不強(qiáng)調(diào)價值。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——6種情況（P259）（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除——7項(xiàng)（P259）（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3【例題2·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)2011年3月5日為其銷售部門購進(jìn)1152.55生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率慮車輛購置稅）4舊額=19÷（4×12）×9（五）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理（P260）未提足折舊推倒重置的；未提足折舊提升功能、增加面積的；教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）（一）生物資產(chǎn)的分類只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)做出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為102.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級2）除。1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)的攤銷直線法計(jì)算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)攤銷；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（了解，能力等級規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?！咀⒁狻抗潭ㄙY產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。攤銷年限不得低于3年。第第146頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)五、存貨的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）存貨的成本計(jì)算方法——不能使用后進(jìn)先出。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）（一）投資資產(chǎn)的成本1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理（新增）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。公司2009年7月以1000萬元投資MM年7公司將其持有的M公司累計(jì)未分配利潤為3000公司撤資分得銀行存款2000A公司分得的2000萬元中：1000萬元為投資資本的收回（原投資就是1000100萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。七、稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定差異的處理（熟悉，能力等級2）稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。3.清算所得價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。160年1204計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（A.5萬元B.11萬元C.45萬元D.51萬元【答案】A第第147頁教 案 內(nèi) 容 教學(xué)設(shè)計(jì)【歸納分析】投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理通通

減除

相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分

投資 余額減除收回投資成本不繳納所得稅屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額＞0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余額＜0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失160年1204計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（A.5萬元B.11萬元C.45萬元D.51萬元【答案】A處理投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益的歸納：教材位置企業(yè)行為稅務(wù)處理規(guī)定P245轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)持有收益P262撤回或減少投資分別確認(rèn)持有收益和轉(zhuǎn)讓收益P263清算分得剩余資產(chǎn)分別確認(rèn)持有收益和轉(zhuǎn)讓收益自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義（熟悉，能力等級2）成的損失以及其他損失。銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！咎崾尽抠Y產(chǎn)損失的資產(chǎn)范圍有所擴(kuò)大。教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)二、資產(chǎn)損失扣除政策（了解，能力等級2）（一）可扣除的財產(chǎn)損失認(rèn)損失額度列表辨析：（二）關(guān)于財產(chǎn)損失的其他政策（熟悉）1.收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計(jì)列收入。2.境外損失不能影響境內(nèi)所得。技術(shù)鑒定證明等。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（熟悉，能力等級3）（一）基本管理原則失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；確認(rèn)的損失。在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。【提示】資產(chǎn)損失取消了審批制度，取而代之的是“申報扣除”制度。1.實(shí)際資產(chǎn)損失的扣除：企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)可適當(dāng)延長。2.法定資產(chǎn)損失的扣除法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)【歸納】教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（二）申報管理企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報管理制度?！練w納】清單申報實(shí)際資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報法定資產(chǎn)損失種申報形式。再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤Ｊ闆r簡單并且業(yè)務(wù)量大。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、專項(xiàng)申報的范圍及要求：清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。的形式申報扣除。送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料?！練w納】清單申報——科目匯總申報——資料備查；專項(xiàng)申報——逐筆單獨(dú)申報——資料附送。2.對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報管理當(dāng)向總機(jī)構(gòu)上報；總機(jī)構(gòu)匯總申報——鑒于總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個不具有法人的資產(chǎn)損失，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報扣除。教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（三）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。的聲明?！纠}?多選題】下列屬于企業(yè)資產(chǎn)損失內(nèi)部證據(jù)的有（A.行政機(jī)關(guān)的公文B.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同C.法定代表人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明D.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件【答案】BC【歸納】企業(yè)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)確定計(jì)稅成本或金額的證據(jù)；確定損失的證據(jù)和說明；確定責(zé)任人或賠償?shù)淖C據(jù)和說明；相關(guān)賬表；大額及非常規(guī)損失的專項(xiàng)鑒證報告。（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第六節(jié)稅收優(yōu)惠（能力等級2）企業(yè)得法稅優(yōu)方式括稅減計(jì)扣速舊減計(jì)收入、稅額抵免等。第第151頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）P276500注意P276投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（按投資額的10%抵免當(dāng)年和結(jié)轉(zhuǎn)5年7.對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；P277【例題1?多選題】企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（A.林產(chǎn)品的采集所得B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得【例題專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款10萬元，增值稅1.7萬元。己知該企業(yè)2009年虧損40萬元，2010年盈利20萬元。2011年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2011年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.83B.8.83C.9D.10【答案】C【解析】考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。企業(yè)購置并實(shí)際使用安全當(dāng)年應(yīng)納稅額=[60-（40-20）]×25%=10（萬元）第第152頁教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)（二）稅基式減免優(yōu)惠（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）按100%需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。P281【例題?單選題】甲企業(yè)2010年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技2002011年12月312011年度經(jīng)營所得500萬元，則應(yīng)納稅所得額為（A.500萬元B.360萬元C.350萬元D.300萬元【答案】B（三）稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）P2772.自2011年1月1日至2020年12月31業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P285【特別提示】小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是要滿足3+2方面的條件：稅基式減免與稅率式減免混合發(fā)揮作用：自2010年1月1日至2012年12月313萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月316萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。年成立且當(dāng)年獲利。適用企業(yè)所得稅稅率15％，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，假定2009年應(yīng)納稅所得額為200萬元。2009年度該外商投資企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(年）A.15B.18C.20D.22【答案】C優(yōu)惠優(yōu)惠具體減按稅在我未立構(gòu)所或設(shè)機(jī)場取得的所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)按10的率收業(yè)所免征業(yè)得非居企的列得征企所稅1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸取的息3.經(jīng)務(wù)批的他得教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)二、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（一）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入。5.購進(jìn)軟件的企事業(yè)單位經(jīng)核準(zhǔn)，最短攤銷期可為2年。6.集成電路企業(yè)可享受上述軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。7.集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊最短可為38.投資額超過800.25微米的集成電路生159.生產(chǎn)線寬小于0.810.集成電路企業(yè)和封裝企業(yè)的再投資退稅。【例題·計(jì)算題】某使用25%稅率的企業(yè)的投資者，決定用分配的100萬元稅后利潤全部投資西部開辦集成電路的封裝企業(yè)，期限10年，則能得到多少再投資退稅？（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。第第154頁年年200200201201201適用1820222425減半稅9%10111212.5利潤配被分利的利潤配所得征規(guī)2008年2008年1月1前形成的累積未分配利外國資免2008及后增的累未配外國資征預(yù)所教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)四、其他優(yōu)惠（一）過渡期優(yōu)惠原使用15%稅率的企業(yè)的過渡期政策：年成立且當(dāng)年獲利。適用企業(yè)所得稅稅率15％，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，假定2009年應(yīng)納稅所得額為200萬元。2009年度該外商投資企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(年）A.15B.18C.20D.22【答案】C（二）原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理2009年和2011年發(fā)行的地方2011~2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)結(jié)構(gòu)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（查賬征收）境外所得抵扣稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（核定征收）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理教 案 內(nèi) 容教學(xué)設(shè)計(jì)一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級3）（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【例題?計(jì)算題】某境內(nèi)居民企業(yè)2011年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；101.70.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）出租財產(chǎn)取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附加100萬元；500400205萬元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元；全年財務(wù)費(fèi)用45萬元；4020對私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；其他資料：①企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額9015.3按照規(guī)定入賬并計(jì)提了折舊。要求計(jì)算：（1）該企業(yè)的會計(jì)利潤總額；（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；（7）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額?！敬鸢浮浚?）該企業(yè)的會計(jì)利潤總額=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（萬元）（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額52萬元2萬元國債利息以及50萬境內(nèi)