第十九章截止性測(cè)試：科融環(huán)境審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問題04思考與討論一、案例背景上市公司財(cái)務(wù)造假手段層出不窮，雄安科融環(huán)境科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“科融環(huán)境”)財(cái)務(wù)造假手段可謂“直截了當(dāng)”，通過涂改2013年—2016年度簽訂的設(shè)備買賣合同中的項(xiàng)目調(diào)試報(bào)告日期為2017年，來虛增2017年利潤。年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“亞太所”)因未能識(shí)別科融環(huán)境財(cái)務(wù)造假，被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。二、審計(jì)主體基本情況亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前身是1984年“河南省財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢公司”；1993年，“河南會(huì)計(jì)師事務(wù)所”更名為“亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；1994年，經(jīng)財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，首批取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可。亞太所2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入10.04億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師555人，綜合排名第18位。三、主要審計(jì)問題01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在缺陷02控制測(cè)試未有效執(zhí)行03實(shí)質(zhì)性程序未有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在缺陷亞太所未基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定開展審計(jì)工作,在發(fā)現(xiàn)高毛利項(xiàng)目異常情況、臨近資產(chǎn)負(fù)債表日收入顯著增加等異常情形后,未進(jìn)一步執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序,導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報(bào)告日期虛增2017年收入和利潤的行為。且亞太所沒有識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)底稿?？刂茰y(cè)試未有效執(zhí)行科融環(huán)境收入確認(rèn)基本方法有發(fā)貨確認(rèn)收入和調(diào)試確認(rèn)收入兩種,根據(jù)合同約定分別在發(fā)貨、調(diào)試時(shí)點(diǎn)分階段確認(rèn)相應(yīng)比例的收入。2017年,科融環(huán)境本部發(fā)貨確認(rèn)收入200,799,437.72元,調(diào)試確認(rèn)收入38,892,172.08元,調(diào)試部分占比16.23%,調(diào)試與發(fā)貨確認(rèn)收入涉及的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在顯著差異。亞太所《控制測(cè)試-銷售與收款測(cè)試》審計(jì)底稿中,只選取發(fā)貨確認(rèn)收入作為測(cè)試樣本,未覆蓋調(diào)試確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)類型,無法整體評(píng)價(jià)科融環(huán)境收入確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性,特別是調(diào)試確認(rèn)收入的相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。實(shí)質(zhì)性程序未有效執(zhí)行1、截止性測(cè)試未能有效執(zhí)行。亞太所在《科融環(huán)境審計(jì)策略備忘錄》中計(jì)劃對(duì)截止2017年12月31日收入進(jìn)行截止性測(cè)試,確保收入的真實(shí)、完整,但實(shí)際執(zhí)行過程中選取樣本隨意、未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)依據(jù)異常、未對(duì)調(diào)試確認(rèn)收入單獨(dú)進(jìn)行截止性測(cè)試,從而導(dǎo)致收入截止性測(cè)試未能有效執(zhí)行。2、分析程序未有效執(zhí)行。在執(zhí)行收入分析程序時(shí),亞太所審計(jì)底稿《毛利較高-收入確認(rèn)依據(jù)及15年前項(xiàng)目合同表》中已標(biāo)注出多個(gè)項(xiàng)目存在毛利率高達(dá)95%以上的異常情況，同時(shí)，亞太所審計(jì)底稿記錄科融環(huán)境2017年12月確認(rèn)收入占全年的比重達(dá)21.11%，臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的銷售收入顯著增加。針對(duì)上述分析程序中的異常情況，亞太所未有效執(zhí)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序,未評(píng)估異常項(xiàng)目對(duì)審計(jì)意見的影響。四、思考與計(jì)論舉例說明哪些項(xiàng)目需要實(shí)施截止測(cè)試？01.簡(jiǎn)要論述收入截止測(cè)試的路徑及可證實(shí)