第一章質(zhì)量控制：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被罰事件審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2017年2月14日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于責(zé)令瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》（財(cái)會(huì)便〔2017〕3號(hào)），責(zé)令瑞華所暫停新證券業(yè)務(wù)并限期整改。一、案例背景自財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)聯(lián)合通知發(fā)布后，瑞華所被罰事件仍在持續(xù)發(fā)酵。短短四個(gè)余月，瑞華所收到了4份行政處罰決定書(shū)，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題接連發(fā)生，令行業(yè)唏噓不已。2017年1月7日到4月7日長(zhǎng)達(dá)3個(gè)月的整改核查期內(nèi)，被罰暫停承接新證券業(yè)務(wù)，加之聲譽(yù)受損等影響，瑞華所客戶大量流失。二、審計(jì)主體基本情況瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家專業(yè)化、規(guī)?；?、國(guó)際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有二十多年的發(fā)展歷史。2017年瑞華所綜合評(píng)價(jià)名列全行業(yè)第二位，國(guó)內(nèi)所第一位，連續(xù)四年領(lǐng)跑國(guó)內(nèi)所。瑞華所2015年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入40.30億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師2514人，是當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、主要審計(jì)問(wèn)題時(shí)間行政處罰決定書(shū)編號(hào)瑞華所的違法事實(shí)2016年12月深圳證監(jiān)局行政處罰決定書(shū)〔2016〕8號(hào)一、未恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估鍵橋通訊在收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序二、未按準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施函證程序三、未按準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序2017年1月中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2017〕1號(hào)一、瑞華所未合理考慮已識(shí)別的期后事項(xiàng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響，未對(duì)相應(yīng)錯(cuò)誤予以識(shí)別和采取適當(dāng)措施二、瑞華所對(duì)于已識(shí)別的濟(jì)南固锝質(zhì)量索賠款會(huì)計(jì)差錯(cuò)，未采取適當(dāng)措施予以處理2017年2月廣東證監(jiān)局行政處罰決定書(shū)〔2017〕3號(hào)一、未按行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)銀行賬戶實(shí)施函證程序二、對(duì)利息收入執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)未能勤勉盡責(zé)2017年3月中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2017〕22號(hào)一、瑞華所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未充分關(guān)注境外銷售合同的異常情況二、未對(duì)函證保持控制三、瑞華所對(duì)振隆特產(chǎn)2012年至2014年與存貨相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)（一）未按審計(jì)準(zhǔn)則及其設(shè)計(jì)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、總體審計(jì)策略執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序（二）未按審計(jì)準(zhǔn)則及總體審計(jì)策略的要求，實(shí)施有效的抽盤(pán)程序四、思考與計(jì)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素有哪些？01.結(jié)合案例資料，從業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素的視角，分析瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷。02.根據(jù)公司官網(wǎng)2020年7月發(fā)布的資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)信息，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有233名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。曾經(jīng)的國(guó)內(nèi)第一大所，就此隕落。試論述瑞華事務(wù)所被罰事件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示。03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二章職業(yè)道德：安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所被罰事件審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論安永紐約審計(jì)團(tuán)隊(duì)前高級(jí)合伙人格雷戈里?貝德納（GregoryBednar）與安永所前合伙人帕梅拉?哈特福德（PamelaHartford）因與重要客戶的關(guān)系太過(guò)親近受到美國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰，罰金高達(dá)930多萬(wàn)美元，被社會(huì)民眾稱為史上最高成本的戀愛(ài)。案例背景安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Ernst&Young）成立于1989年，距今已經(jīng)有一百多年的歷史。作為世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，是環(huán)球領(lǐng)先的專業(yè)服務(wù)公司，為世界各地的企業(yè)提供審計(jì)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)交易咨詢等專業(yè)服務(wù)。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部設(shè)在英國(guó)倫敦，目前在全球140個(gè)國(guó)家已有700個(gè)辦事機(jī)構(gòu)。審計(jì)主體基本情況12審計(jì)人員與被審單位的高級(jí)管理人員存在親密關(guān)系事務(wù)所未采取足夠和適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┲饕膶徲?jì)問(wèn)題格雷戈里?貝德納與被審單位首席財(cái)務(wù)官及其家人成為了好朋友，一同外出游玩并且互相出席對(duì)方家庭聚會(huì)，在2012年至2015年期間貝德納消費(fèi)了近10.90萬(wàn)美元，款待該首席財(cái)務(wù)官及其兒子進(jìn)行旅游和娛樂(lè)消費(fèi)。NO.1審計(jì)人員與被審單位的高級(jí)管理人員存在親密關(guān)系NO.1審計(jì)人員與被審單位的高級(jí)管理人員存在親密關(guān)系帕梅拉?哈特福德在審計(jì)房地產(chǎn)投資信托公司Ventas時(shí)，與Ventas公司的首席財(cái)務(wù)官羅伯特?布雷勒保持戀愛(ài)關(guān)系。無(wú)動(dòng)于衷事務(wù)所知曉格雷戈里?貝德納以及帕梅拉?哈特福德與被審單位高級(jí)管理人員的親近關(guān)系，未能展開(kāi)合理調(diào)查，或在內(nèi)部提出關(guān)切，未采取任何防范措施。NO.2事務(wù)所未采取足夠和適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┧摹⑺伎寂c計(jì)論安永所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反了職業(yè)道德？簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。01.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面記注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面，論述如何防范親密關(guān)系損害獨(dú)立性。02.試論述提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的若干對(duì)策。03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第三章法律責(zé)任：天柱會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任實(shí)例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景安徽天柱會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師鮑某某、朱某某、王某某、程某某，在審計(jì)潛山康博糧油公司和安徽凱龍公司時(shí)，明知其虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及凈利潤(rùn)，仍違反審計(jì)準(zhǔn)則出具虛假報(bào)告。2014年6月，潛山縣人民檢察院以提供虛假證明文件罪提起公訴。同年7月，潛山縣人民法院判決：天柱所被判處罰金5萬(wàn)元；鮑某某等四人分別被判處有期徒刑十個(gè)月至一年二個(gè)月不等，并處9000元至1.8萬(wàn)元罰金；沒(méi)收事務(wù)所違法所得1.5萬(wàn)元。鮑某某上訴后申請(qǐng)撤訴，安慶市中級(jí)人民法院認(rèn)定原判事實(shí)清楚、量刑適當(dāng)，裁定維持原判。該案凸顯審計(jì)機(jī)構(gòu)參與財(cái)務(wù)造假的法律后果，司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲資本市場(chǎng)違法行為。二、審計(jì)主體基本情況安徽天柱會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立于2004年，地址位于安徽省潛山市梅城鎮(zhèn)潛陽(yáng)路68號(hào)，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，實(shí)繳資本50萬(wàn)元。所屬行業(yè)為商務(wù)服務(wù)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包含：審計(jì)、驗(yàn)資、財(cái)務(wù)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、賬表銷售。2015年更名為安徽天民健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。三、主要的審計(jì)問(wèn)題1.未履行審計(jì)正常程序，未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)2.明知被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造假，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告四、思考與計(jì)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有哪些類型？安徽天柱會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其四名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此案中承擔(dān)的法律責(zé)任屬于哪一類型？01.試從法律責(zé)任的構(gòu)成要件詳細(xì)分析安徽天柱會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其四名注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因。02.作為新時(shí)代審計(jì)行業(yè)的接班人，如何做到知法遵法守法？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第四章管理層認(rèn)定：金正大信息披露違法違規(guī)事件審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要會(huì)計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2022年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)因金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司2015至2019年年度報(bào)告及2018、2019年半年度報(bào)告存在虛假記載，對(duì)其作出行政處罰。經(jīng)查，該公司通過(guò)虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)違反《證券法》第七十八條、第七十九條關(guān)于信息披露真實(shí)性的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第一百九十七條第二款所述“信息披露虛假記載”違法行為。依據(jù)法規(guī)，證監(jiān)會(huì)責(zé)令金正大改正、給予警告，并處以100萬(wàn)至1000萬(wàn)元罰款；對(duì)直接責(zé)任人員處以警告及50萬(wàn)至500萬(wàn)元罰款。該案系2022年首份行政處罰決定，凸顯監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的“零容忍”態(tài)度。二、被審計(jì)主體基本情況金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司成立于1998年，注冊(cè)資本32.86億元，是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)及全球最大緩控釋肥生產(chǎn)基地。公司專注于復(fù)合肥、緩控釋肥、水溶肥等新型肥料的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，主導(dǎo)制定緩控釋肥行業(yè)及國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并擔(dān)任全國(guó)緩控釋肥產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟理事長(zhǎng)單位。生產(chǎn)基地分布于山東、安徽、河南、遼寧等十余省市，并在北京、濟(jì)南及美國(guó)華盛頓等地設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，形成覆蓋國(guó)內(nèi)外的產(chǎn)業(yè)布局，技術(shù)研發(fā)與生產(chǎn)能力居行業(yè)領(lǐng)先地位。三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題（1）通過(guò)虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增收入利潤(rùn)（2）未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易（3）虛減應(yīng)付票據(jù)（4）虛增發(fā)出商品四、思考與計(jì)論請(qǐng)同學(xué)們具體描述新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南下，管理層認(rèn)定的分類及具體內(nèi)涵。01.請(qǐng)同學(xué)們從管理層認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的視角，分析金正大年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些管理層認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)？02.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第五章審計(jì)證據(jù)：福鼎白茶審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2020年9月，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱中審華）因在福鼎白茶股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱白茶股份）2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，未勤勉盡責(zé)，獲取的財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)證據(jù)不充分，獲取的營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)證據(jù)不充分，使得出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記假，被福建證監(jiān)局出具了行政處罰決定書(shū)。福建證監(jiān)局對(duì)中審華責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元，并處以15萬(wàn)元的罰款;對(duì)兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姚運(yùn)海、賀詩(shī)釗給予警告，并分別處以5萬(wàn)元的罰款。二、審計(jì)主體基本情況中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所前身為1995年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)成立的華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是我國(guó)首批獲證券期貨審計(jì)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)之一。2011年與五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為華寅五洲（特殊普通合伙），2013年重組中審國(guó)際后更名中審華寅五洲，2016年定名中審華（特殊普通合伙）。作為HLB浩信國(guó)際成員機(jī)構(gòu)，其依托國(guó)內(nèi)外雙平臺(tái)為跨國(guó)企業(yè)及中企全球化提供專業(yè)服務(wù)。2021年該所年收入8.32億元，全國(guó)行業(yè)排名第21位，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師541人，業(yè)務(wù)覆蓋審計(jì)、咨詢等領(lǐng)域，綜合實(shí)力持續(xù)提升，在政策引導(dǎo)下通過(guò)戰(zhàn)略整合不斷強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)影響力。三、主要審計(jì)問(wèn)題（1）獲取的財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)證據(jù)不充分（2）獲取的營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)證據(jù)不充分四、思考與計(jì)論審計(jì)證據(jù)有哪些類型？判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的依據(jù)有哪些？01.請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合案例分析在利息費(fèi)用審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取哪些審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)可靠性強(qiáng)弱如何？可以支持哪些審計(jì)目標(biāo)？02.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第六章審計(jì)重要性：凱迪生態(tài)審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景在為“生物質(zhì)發(fā)電第一股”凱迪生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“凱迪生態(tài)”）2016年審過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“中審眾環(huán)”）被湖北證監(jiān)局予以行政處罰，沒(méi)收中審眾環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，并處以400萬(wàn)元的罰款；對(duì)兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師湯家俊、彭聰給予警告，并分別處以5萬(wàn)元罰款。二、審計(jì)主體基本情況中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所始創(chuàng)于1987年，是全國(guó)首批取得國(guó)家批準(zhǔn)具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格及金融業(yè)務(wù)審計(jì)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，是“中國(guó)品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所前十強(qiáng)”“中國(guó)上市公司雇主最佳審計(jì)機(jī)構(gòu)前十強(qiáng)”事務(wù)所。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》通告中，中審眾環(huán)2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入21.69億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師1292人，綜合排名第13位。三、主要審計(jì)問(wèn)題（1）未有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）建工程及借款費(fèi)用資本化實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位①對(duì)在建工程的施工狀態(tài)收集的審計(jì)證據(jù)不充分②未按重要性水平對(duì)在建工程執(zhí)行監(jiān)盤(pán)③未考慮與借款費(fèi)用資本化處理相互矛盾的證據(jù)四、思考與計(jì)論本案例中提及了兩個(gè)重要性水平，已完工電廠重要性水平（400萬(wàn)元）及報(bào)表層次重要性水平（2,500萬(wàn)元）。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明兩個(gè)重要性水平的內(nèi)涵？01.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定被審計(jì)單位報(bào)表層次重要性水平？02.當(dāng)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)超報(bào)表層次重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第七章內(nèi)部控制：浪奇存貨舞弊案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2020年9月，廣州浪奇公告披露其存放在江蘇鴻燊物流“瑞麗倉(cāng)”及江蘇輝豐石化“輝豐倉(cāng)”的5.27億元存貨存在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)多次核查，兩家倉(cāng)儲(chǔ)方均否認(rèn)保管相關(guān)貨物，導(dǎo)致存貨真實(shí)性存疑，浪奇擬對(duì)相關(guān)存貨全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該事件因離奇程度堪比“扇貝跑路”，被輿論戲稱為“洗衣粉跑路”。深交所隨即下發(fā)關(guān)注函，要求說(shuō)明大額貿(mào)易業(yè)務(wù)及存貨異常原因。立信、中審眾環(huán)等審計(jì)機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)核查報(bào)告。2021年12月，廣東證監(jiān)局查明浪奇通過(guò)虛構(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)交易虛增存貨，違反證券法規(guī)并作出行政處罰。該案暴露企業(yè)存貨管理重大漏洞，成為繼康美藥業(yè)后又一起典型財(cái)務(wù)造假案例，引發(fā)市場(chǎng)對(duì)上市公司內(nèi)控及審計(jì)質(zhì)量的深度反思。二、被審計(jì)主體基本情況廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司，始建于1959年，前身是廣州油脂化工廠、廣州油脂化學(xué)工業(yè)公司，總部地處廣州市，是華南地區(qū)早期日化產(chǎn)品定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)。公司注冊(cè)資金超16億元，2017年銷售收入過(guò)百億，是由廣州市國(guó)資委授權(quán)廣州輕工工貿(mào)集團(tuán)有限公司控股管理的國(guó)有上市股份有限公司。三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題（1）虛增營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及利潤(rùn)（2）虛增存貨（3）未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易情況四、思考與計(jì)論本案例中提及了兩個(gè)重要性水平，已完工電廠重要性水平（400萬(wàn)元）及報(bào)表層次重要性水平（2,500萬(wàn)元）。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明兩個(gè)重要性水平的內(nèi)涵？01.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定被審計(jì)單位報(bào)表層次重要性水平？02.當(dāng)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)超報(bào)表層次重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)：九好集團(tuán)審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論2017年中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織專門(mén)執(zhí)法力量迅速查辦了九好集團(tuán)“忽悠式重組”案。由于九好集團(tuán)等在重組上市過(guò)程中的信息披露違法行為涉案金額巨大、手段極其惡劣，違法情節(jié)特別嚴(yán)重，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)九好集團(tuán)、鞍重股份及主要責(zé)任人員在《證券法》規(guī)定的范圍內(nèi)頂格處罰。案例背景九好集團(tuán)于2010年3月由杜曉芳投資成立，是一家從事“后勤托管”服務(wù)的集團(tuán)化企業(yè)。公司首創(chuàng)“后勤托管”平臺(tái)服務(wù)模式，傾力打造極具公信力的采購(gòu)與銷售平臺(tái)。依據(jù)多年的后勤托管經(jīng)驗(yàn)，以及“九好店商”線上平臺(tái)，九好集團(tuán)在行業(yè)內(nèi)率先實(shí)現(xiàn)了“后勤＋互聯(lián)網(wǎng)”的改革，實(shí)現(xiàn)與客戶、供應(yīng)商之間的多方共贏。被審計(jì)單位基本情況1虛設(shè)客戶虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛簽合同2確認(rèn)并不符合收入確認(rèn)的要求和條件的貿(mào)易3偽造資金流4隱匿借款虛構(gòu)存款造假手段九好集團(tuán)2015年的供應(yīng)商共計(jì)1300多家，錯(cuò)號(hào)、空號(hào)263家，查無(wú)此人或長(zhǎng)期無(wú)人接聽(tīng)的210家，查實(shí)涉及虛假交易的供應(yīng)商就達(dá)200多家。九好集團(tuán)正是通過(guò)與供應(yīng)商串通，虛設(shè)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛簽合同以實(shí)現(xiàn)虛增收入、粉飾報(bào)表的不法目的。NO.1虛設(shè)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛簽合同2015年融康信息向九好集團(tuán)采購(gòu)的貨物并未收貨，支付的貨款已退回。九好集團(tuán)在財(cái)務(wù)處理上仍然確認(rèn)融康信息574786.32元的銷售收入及應(yīng)收賬款收回，如此，九好集團(tuán)通過(guò)確認(rèn)不符合收入確認(rèn)條件的貿(mào)易收入，虛增了2015年貿(mào)易收入574786.32元。NO.2確認(rèn)并不符合收入確認(rèn)的要求和條件的貿(mào)易九好集團(tuán)通過(guò)供應(yīng)商、客戶數(shù)量龐大的便利，肆意偽造資金流，一筆資金，最初從九好集團(tuán)的賬戶劃轉(zhuǎn)至外部平臺(tái)公司賬戶后，再經(jīng)過(guò)多個(gè)賬戶，又返回至九好集團(tuán)，形成了隱蔽的資金閉環(huán)。NO.3偽造資金流九好集團(tuán)從2015年3月開(kāi)始通過(guò)外部借款購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，于借款當(dāng)日或次日通過(guò)將理財(cái)產(chǎn)品或定期存單為借款方關(guān)聯(lián)公司質(zhì)押擔(dān)保，并通過(guò)承兌匯票貼現(xiàn)的方式將資金歸還借款方，從而在賬面形成并持續(xù)維持3億元銀行存款的假象。九好NO.4隱匿借款，虛構(gòu)存款主要的審計(jì)問(wèn)題1.銀行存款審計(jì)程序不到位2.函證審計(jì)程序不到位3.收入審計(jì)程序不到位4.供應(yīng)商和客戶的現(xiàn)場(chǎng)走訪工作存在瑕疵和矛盾利安達(dá)對(duì)九好集團(tuán)在興業(yè)銀行杭州分行3億元定期存款的審計(jì)中，實(shí)施了函證程序，截至2016年4月21日審計(jì)報(bào)告出具日未收到回函。在浙江證監(jiān)局提示過(guò)關(guān)注3億元定期存單的情況下，利安達(dá)未執(zhí)行有效審計(jì)程序，審計(jì)結(jié)論仍為“未見(jiàn)異常情況”，未能發(fā)現(xiàn)虛增3億元銀行存款及3億元定期存單質(zhì)押的事實(shí)。NO.1銀行存款審計(jì)程序不到位未保持對(duì)函證的有效控制未按擬定的選樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)函未充分關(guān)注函證回函的疑點(diǎn)NO.2函證審計(jì)程序不到位

利安達(dá)在審計(jì)時(shí)，對(duì)九好集團(tuán)提供的與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的合同、用印及收入證據(jù)不足等疑點(diǎn)，未予以充分關(guān)注。例如：部分供應(yīng)商與客戶簽訂合同的日期或合同履約日期不在九好集團(tuán)與供應(yīng)商托管合同期限內(nèi)、合同條款自相矛盾或用印錯(cuò)誤、同一控制下的兩家企業(yè)間的異常業(yè)務(wù)被九好集團(tuán)確認(rèn)為收入、九好集團(tuán)據(jù)以確認(rèn)收入的供應(yīng)商收入確認(rèn)函、供應(yīng)商與客戶的合同等資料部分缺失等情況。NO.3收入審計(jì)程序不到位

利安達(dá)在九好集團(tuán)總部審計(jì)工作底稿內(nèi)收錄了對(duì)69家供應(yīng)商的現(xiàn)場(chǎng)走訪記錄，大部分由西南證券或中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估公司人員走訪簽字，審計(jì)項(xiàng)目組人員很少簽字，經(jīng)核對(duì)底稿中訪談現(xiàn)場(chǎng)照片，確定利安達(dá)對(duì)九好集團(tuán)總部的供應(yīng)商走訪11家。

利安達(dá)審計(jì)工作底稿收錄的部分供應(yīng)商存在兩份不同的訪談?dòng)涗?，其中寧波高新區(qū)天威誠(chéng)信數(shù)字證書(shū)技術(shù)服務(wù)有限公司張某艷、寧波江東仁創(chuàng)廣告?zhèn)髅接邢薰救文?、寧波茂英園林工程有限公司夏某芳分別在同一時(shí)間不同地點(diǎn)接受訪談，違背常理。NO.4

供應(yīng)商和客戶的現(xiàn)場(chǎng)走訪工作存在瑕疵和矛盾

四、思考與計(jì)論收入確認(rèn)主要涉及哪些業(yè)務(wù)憑證？九好集團(tuán)作為收入確認(rèn)主要涉及哪些業(yè)務(wù)憑證？01.九好集團(tuán)通過(guò)虛設(shè)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛簽合同確認(rèn)不符合收入確認(rèn)條件的銷售收入，影響了哪些審計(jì)目標(biāo)？審計(jì)人員可采取哪些具體的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？02.九好集團(tuán)在偽造銷售業(yè)績(jī)的同時(shí)，也偽造了相應(yīng)的現(xiàn)金流，相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄文件，從審計(jì)程序角度來(lái)看，如何揭示此類銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)舞弊行為？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第九章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)：天豐節(jié)能審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論2013年7月19日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人表示，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“天豐節(jié)能”）在報(bào)送IPO申請(qǐng)文件及財(cái)務(wù)自查報(bào)告中涉嫌虛假記載，于5月6日被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2014年2月調(diào)查結(jié)束，證實(shí)天豐節(jié)能違法事實(shí)。案例背景河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司是一家專業(yè)從事綠色節(jié)能板材設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，成立于2007年，位于新鄉(xiāng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，注冊(cè)資金8660萬(wàn)元。天豐節(jié)能打出高科技的旗幟，其商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式包括板材的科研、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、施工及售后服務(wù)。這個(gè)模式上游涉及天豐集團(tuán)旗下的鋼材貿(mào)易公司業(yè)務(wù)，而下游則是與鋼結(jié)構(gòu)公司業(yè)務(wù)交叉。被審計(jì)單位基本情況1虛增收入虛增利潤(rùn)2虛增固定資產(chǎn)3虛列付款4虛列貨幣資金5財(cái)務(wù)不獨(dú)立主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題2010年至2012年，天豐節(jié)能通過(guò)虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等手段虛增銷售收入三年共計(jì)9256.06萬(wàn)元，NO.1虛增收入，虛增利潤(rùn)天豐節(jié)能通過(guò)虛構(gòu)部分公司的采購(gòu)交易進(jìn)而虛增了在建工程及固定資產(chǎn)。其中，天豐節(jié)能通過(guò)虛構(gòu)向臺(tái)灣后東機(jī)械公司和意大利OMS公司進(jìn)口設(shè)備，虛增了固定資產(chǎn)和在建工程2581.29萬(wàn)元，此外，天豐節(jié)能將本應(yīng)費(fèi)用化的利息支出予以資本化，以實(shí)現(xiàn)虛增在建工程的不法目的。NO.2虛增固定資產(chǎn)天豐節(jié)能2010年至2012年虛列向開(kāi)封市升龍化工物資貿(mào)易有限公司、上海昱業(yè)實(shí)業(yè)有限公司、新鄉(xiāng)市天發(fā)節(jié)能建材有限公司等13家供應(yīng)商付款共計(jì)2944.14萬(wàn)元。NO.3虛列付款2011年年末，天豐節(jié)能財(cái)務(wù)的用戶存款賬面余額為3038萬(wàn)元，而該年年末的用戶對(duì)賬單卻顯示該公司用戶賬戶的余額僅為38萬(wàn)元。銀行明細(xì)賬與銀行對(duì)賬單存在3000萬(wàn)元大額差異，為掩蓋此虛增貨幣資金的行為，天豐節(jié)能分別偽造了建行及農(nóng)信行的相關(guān)用戶賬戶的對(duì)賬單。NO.4虛列貨幣資金天豐節(jié)能的資金運(yùn)營(yíng)不獨(dú)立。自2010年6月至2012年底，天豐節(jié)能的所有資金運(yùn)轉(zhuǎn)包括銀行賬戶開(kāi)立、資金收付、票據(jù)開(kāi)立、借款都是由天豐投資（母公司）統(tǒng)一管理。此外，天豐節(jié)能高級(jí)管理人員任職不獨(dú)立。天豐節(jié)能財(cái)務(wù)總監(jiān)孫玉玲實(shí)際履行天豐投資財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能，總體負(fù)責(zé)天豐投資的財(cái)務(wù)工作。NO.5財(cái)務(wù)不獨(dú)立12函證審計(jì)程序不到位固定資產(chǎn)的審計(jì)程序未能有效執(zhí)行主要的審計(jì)問(wèn)題銀行存款函證審計(jì)程序不到位應(yīng)收賬款函證審計(jì)程序不到位NO.1函證審計(jì)程序不到位天豐節(jié)能將國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行河南省分行獲取的5,200萬(wàn)元貸款中2,011萬(wàn)元用于歸還公司貸款和利息，未用于購(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)，并將不應(yīng)資本化的借款利息予以資本化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。NO.2固定資產(chǎn)的審計(jì)程序未能有效執(zhí)行四、思考與計(jì)論01.天豐節(jié)能年報(bào)中固定資產(chǎn)及在建工程項(xiàng)目

存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以實(shí)

施哪些審計(jì)程序應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)？天豐節(jié)能利用虛列應(yīng)付賬款等于等手段來(lái)粉飾報(bào)表，審計(jì)人員可以實(shí)施哪些審計(jì)程序應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)？02.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)：獐子島存貨舞弊案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論2014年至2020年，獐子島集團(tuán)因“扇貝離奇消失”事件多次引發(fā)市場(chǎng)震動(dòng)。2014年10月，公司以“北黃海冷水團(tuán)異?！睘橛珊虽N存貨并計(jì)提減值7.63億元，被戲稱“扇貝逃跑”。2018年2月、4月，公司兩度公告稱因餌料短缺、海水溫度異常導(dǎo)致扇貝大規(guī)模死亡，合計(jì)計(jì)提減值影響凈利潤(rùn)12.56億元，輿論譏諷“扇貝餓死”。2019年11月，公司披露秋季抽測(cè)發(fā)現(xiàn)80%扇貝死亡，2020年2月核銷存貨成本2.3億元、計(jì)提減值6055萬(wàn)元，合計(jì)影響凈利潤(rùn)2.91億元，“扇貝去哪兒”連續(xù)劇持續(xù)發(fā)酵。2020年6月，證監(jiān)會(huì)借助北斗導(dǎo)航技術(shù)查明其長(zhǎng)期虛構(gòu)養(yǎng)殖海域采捕區(qū)域，通過(guò)虛減營(yíng)業(yè)成本、虛增資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，坐實(shí)財(cái)務(wù)造假。該案成為A股利用生物性資產(chǎn)審計(jì)難點(diǎn)造假的典型，推動(dòng)監(jiān)管強(qiáng)化科技手段在稽查中的應(yīng)用。案例背景獐子島歷年收入、成本和盈利案例背景獐子島集團(tuán)股份有限公司，1958年成立，2006年在深交所上市（證券代碼：002069，簡(jiǎn)稱：獐子島），上市之后，公司受到了股票市場(chǎng)的追捧，成為我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的首個(gè)百元股。經(jīng)多年發(fā)展公司已成長(zhǎng)為國(guó)內(nèi)最大的以水產(chǎn)增養(yǎng)殖為主，集海珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運(yùn)輸于一體的綜合性海洋食品企業(yè)。被審計(jì)單位基本情況大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)最具規(guī)模的八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，是國(guó)內(nèi)首批獲準(zhǔn)從事H股上市審計(jì)資質(zhì)的事務(wù)所，是財(cái)政部大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)化發(fā)展試點(diǎn)事務(wù)所，注冊(cè)時(shí)間為2012年2月，注冊(cè)資本1020萬(wàn)元，首席合伙人為梁春先生。審計(jì)主體基本情況1監(jiān)盤(pán)程序?qū)嵤┎坏轿粚徲?jì)獨(dú)立性存在問(wèn)題32未發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)部控制的缺陷主要的審計(jì)問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅以3天時(shí)間對(duì)2012年度底播蝦夷扇貝的0.25%以及2013年度底播蝦夷扇貝的0.25%海域面積進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，在如此緊促的時(shí)間內(nèi)，對(duì)不足1%的海域面積進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并據(jù)此推出整體海域蝦夷扇貝的存貨存量結(jié)果，其可靠性與真實(shí)性難以令大眾所信服。在2014年的監(jiān)盤(pán)結(jié)果中顯示，在對(duì)底播蝦夷扇貝進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，陪同人員中并無(wú)專家組參與，如此龐大且特殊的生物資產(chǎn)存貨監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目，光靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣的非生物資產(chǎn)研究的專家人士進(jìn)行預(yù)估并對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值處理，獲取到的審計(jì)證據(jù)證明力較弱。NO.1監(jiān)盤(pán)程序?qū)嵤┎坏轿荒攴葚?fù)責(zé)審計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2007年天健光華（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

2008年天健光華（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

2009年天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

2010年天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司董群先、姜濤2011年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司董群先、王澤萍2012年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）董超、董群先2013年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）董超、董群先2014年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）董群先、邢娟娟2015年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）董群先、李斌大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年合并而成，獐子島相當(dāng)于使用一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作了9年。NO.2審計(jì)獨(dú)立性存在問(wèn)題獐子島在2012年、2013年的企業(yè)內(nèi)部控制鑒定報(bào)告中并未說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，說(shuō)明公司并未重視內(nèi)控制度，使得程序流于形式，難于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。作為執(zhí)行審計(jì)的大華事務(wù)所來(lái)講，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷并提出管理建議，因而也是難辭其咎。NO.3未發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)部控制的缺陷四、思考與計(jì)論請(qǐng)舉例說(shuō)明哪些存貨的監(jiān)盤(pán)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專家的工作？01.針對(duì)營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)可能不準(zhǔn)確這一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序應(yīng)對(duì)？02.結(jié)合獐子島審計(jì)案例，試論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從哪些方面防范消耗性生物資產(chǎn)減值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十一章投資與籌資循環(huán)審計(jì)：烯碳新材財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要會(huì)計(jì)問(wèn)題04思考與討論*ST烯碳2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告被北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)告一度難產(chǎn)，2017年6月15日2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)告才現(xiàn)廬山真面目，又被2016年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，主要原因在于烯碳新材以資產(chǎn)包的方式轉(zhuǎn)讓連云港市麗港稀土實(shí)業(yè)有限公司40%股權(quán)糾紛未能妥善解決。案例背景銀基烯碳新材料股份有限公司原名為沈陽(yáng)物資開(kāi)發(fā)股份有限公司，成立于1989年12月，是在沈陽(yáng)市物資回收總公司的基礎(chǔ)上改制組建的股份制企業(yè)。公司股票于1993年5月18日在深交所掛牌上市流通，為東北地區(qū)第一家深交所上市公司。2000年公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型土地整理房地產(chǎn)，2013年再次戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型碳新材料。被審計(jì)單位基本情況1融資費(fèi)用掛賬“其他應(yīng)收款”，未計(jì)入當(dāng)期損益2未確認(rèn)多名高管及員工工資及績(jī)效3烯碳新材未按規(guī)定核算與披露長(zhǎng)期股權(quán)投資主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題2015年*ST烯碳通過(guò)由其子公司沈陽(yáng)銀基置業(yè)有限公司支付融資費(fèi)用，掛賬“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”賬戶隱藏融資費(fèi)用，虛增資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債，合計(jì)虛增利潤(rùn)1728.56萬(wàn)元。NO.1融資費(fèi)用掛賬“其他應(yīng)收款”，未計(jì)入當(dāng)期損益2015年度，*ST烯碳及其控股子公司銀基置業(yè)將15名員工的工資及績(jī)效工資，合計(jì)金額為239.18萬(wàn)元以借款方式列示于“其他應(yīng)收款”科目，未記入管理費(fèi)用。其他應(yīng)收款NO.2未確認(rèn)多名高管及員工工資及績(jī)效股權(quán)緣何無(wú)法變更工商登記？*ST烯碳:將麗港稀土40%的股權(quán)作為統(tǒng)一的資產(chǎn)包轉(zhuǎn)讓給遼寧融川融資租賃股份有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣20618.45萬(wàn)元。融川融資租賃：2015年4月16日資產(chǎn)包轉(zhuǎn)讓款按合同約定全部支付到位。麗港稀土：向江蘇高院提起訴訟，請(qǐng)求法院判令：“一、*ST烯碳繼續(xù)履行《增資合同》中約定的付款義務(wù)，立即向麗港稀土支付增資合同剩余增資款項(xiàng)1.5億元；二、向麗港稀土支付因拖延支付增資款產(chǎn)生的違約金；由烯碳新材承擔(dān)全部訴訟費(fèi)用。江蘇高院：對(duì)*ST烯碳持有的麗港稀土的40%股權(quán)實(shí)施了訴訟保全。NO.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成工商變更登記四、思考與計(jì)論烯碳新材2015年年報(bào)中存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?01.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序以獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資存在認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)？02.討論并分析說(shuō)明同樣由于烯碳新材未完成對(duì)麗港稀土的股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記，為何2015年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)與2016年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見(jiàn)不一致？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十二章貨幣資金審計(jì)：康美藥業(yè)審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論2019一、案例背景2019年4月，康美藥業(yè)披露2018年年報(bào)時(shí)自曝重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，引發(fā)市場(chǎng)震動(dòng)。其自查稱2017年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在多項(xiàng)賬實(shí)不符：貨幣資金虛增299.44億元，存貨少計(jì)195.46億元，營(yíng)收及營(yíng)業(yè)成本分別多計(jì)88.98億、76.62億元。年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江所堅(jiān)稱審計(jì)程序恰當(dāng)，但廈門(mén)大學(xué)黃世忠教授質(zhì)疑“銀行存款造假需銀行配合，何以未被審計(jì)發(fā)現(xiàn)”。2019年5月，證監(jiān)會(huì)調(diào)查證實(shí)康美藥業(yè)通過(guò)偽造憑證、關(guān)聯(lián)方賬戶循環(huán)造假虛增貨幣資金，正中珠江所因?qū)徲?jì)失責(zé)被追責(zé)。該案揭開(kāi)A股最大財(cái)務(wù)造假案之一，暴露企業(yè)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)合謀舞弊的資本市場(chǎng)亂象，引發(fā)監(jiān)管對(duì)信披質(zhì)量及中介責(zé)任的深度整頓。二、被審計(jì)主體基本情況康美藥業(yè)股份有限公司于1997年6月9日經(jīng)廣東?。ㄊ校┤嗣裾涋k函[1997]346號(hào)文、廣東省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)粵體改[1997]077文批準(zhǔn)，由普寧市康美實(shí)業(yè)有限公司（已更名為“康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司”）、普寧市國(guó)際信息咨詢服務(wù)有限公司、普寧市金信典當(dāng)行有限公司3家法人企業(yè)和許燕君、許冬瑾2位自然人共同發(fā)起設(shè)立。公司于2001年在上交所上市；并于2021年引入國(guó)有資金及實(shí)力產(chǎn)業(yè)投資者，成為廣東神農(nóng)氏企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）實(shí)際控制的企業(yè)。公司主要生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品為中藥飲片、西藥、保健食品及食品、中成藥、醫(yī)療器械等。三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題（1）虛增營(yíng)業(yè)收入、利息收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（2）虛增貨幣資金（3）虛增固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)（4）未按規(guī)定披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況主要的審計(jì)問(wèn)題一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位1.未充分評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿存在缺陷二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)存在重大缺陷1.貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序存在重大缺陷2.營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序存在重大缺陷四、思考與計(jì)論結(jié)合附件資料，請(qǐng)說(shuō)明專項(xiàng)說(shuō)明中正中珠江所針對(duì)貨幣資金實(shí)施的五項(xiàng)審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。01.舉例說(shuō)明哪些情形可能表明被審計(jì)單位貨幣資金存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)？試論述審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。02.試論述正中珠江所貨幣資金審計(jì)失敗的原因及對(duì)策。03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十三章審計(jì)抽樣：振隆特產(chǎn)審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論2019一、案例背景2013年至2015年，遼寧振隆特產(chǎn)多次提交IPO申請(qǐng)，其保薦機(jī)構(gòu)信達(dá)證券及審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華所均未發(fā)現(xiàn)異常。該公司憑借“亮眼”業(yè)績(jī)于2014年預(yù)披露招股書(shū)，后被證實(shí)2012-2014年通過(guò)虛增營(yíng)收4.26億元、虛增利潤(rùn)1.59億元及虛構(gòu)存貨少結(jié)轉(zhuǎn)成本等手段系統(tǒng)性造假。中介機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)均被“完美”報(bào)表蒙蔽，直至監(jiān)管介入調(diào)查。2017年證監(jiān)會(huì)處罰顯示：瑞華所因?qū)徲?jì)失職被沒(méi)收收入130萬(wàn)元、罰款260萬(wàn)元，簽字會(huì)計(jì)師侯立勛、肖捷各罰10萬(wàn)元；振隆特產(chǎn)被罰60萬(wàn)元，董事長(zhǎng)黃悅等高管亦受處罰。該案暴露IPO鏈條中企業(yè)、審計(jì)、投行合謀造假亂象，成為注冊(cè)制改革前財(cái)務(wù)舞弊典型樣本，凸顯中介機(jī)構(gòu)履職缺位及監(jiān)管穿透力不足問(wèn)題。二、被審計(jì)主體基本情況遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司，前身為阜新振隆土特產(chǎn)有限公司，是一家具有出口自營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)，成立于2000年10月，2011年9月完成股份制改造并更名為遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司。公司是中國(guó)食品土畜進(jìn)出口商會(huì)會(huì)員，下轄一個(gè)全資子公司、兩個(gè)銷售分公司、三個(gè)分廠，總占地面積23萬(wàn)平方米。振隆特產(chǎn)，以加工籽仁、果仁等作為主營(yíng)業(yè)務(wù)。其中，其中南瓜籽仁、松籽仁是主打產(chǎn)品，營(yíng)收占比超過(guò)75%。主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題一、銷售端造假，虛增收入、虛增應(yīng)收賬款二、采購(gòu)端造假，虛增存貨、虛減成本三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題（1）瑞華所未充分關(guān)注收入審計(jì)中的異常情況（2）瑞華所未對(duì)函證程序保持應(yīng)有的控制（3）瑞華所未按審計(jì)準(zhǔn)則及總體審計(jì)策略實(shí)施有效的抽盤(pán)程序四、思考與計(jì)論審計(jì)抽樣的基本特征是什么？01.請(qǐng)從抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的視角，分析瑞華所對(duì)振隆特產(chǎn)的存貨抽樣審計(jì)失敗的原因。02.論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十三章審計(jì)報(bào)告：弘高信息披露違法審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)主體基本情況03主要會(huì)計(jì)問(wèn)題04思考與討論2019一、案例背景由于2016年年報(bào)被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，“弘高創(chuàng)意”戴上了“*ST”的帽子，并自此以籌劃重大資產(chǎn)重組為由停牌至今。截止至2017年7月，*ST弘高三度替換年度報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，最終在9月29日，中興財(cái)光華所經(jīng)審計(jì)后，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，*ST弘高2016年度審計(jì)報(bào)告終于出爐。報(bào)告顯示*ST弘高2016年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入36.38億元，實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)為2.34億元。與公司此前公布的業(yè)績(jī)快報(bào)中的4.15億元的凈利潤(rùn)相去甚遠(yuǎn)。二、被審計(jì)主體基本情況北京弘高創(chuàng)意建筑設(shè)計(jì)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“弘高創(chuàng)意”）成立于1993年，2014年借殼東光微電上市，成為大建筑行業(yè)設(shè)計(jì)概念第一股（股票代碼002504）。三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題（1）內(nèi)部控制存在重大缺陷（2）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本核算不規(guī)范（3）2016年度業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)不準(zhǔn)確，與實(shí)際數(shù)據(jù)差異較大四、思考與計(jì)論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基本類型一般有哪些？審計(jì)機(jī)構(gòu)出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形有哪些？01.為何針對(duì)弘高2016年年報(bào)，上會(huì)所與中興財(cái)光華所出具了不同的審計(jì)意見(jiàn)？02.案例中弘高2016年度為了“實(shí)現(xiàn)”企業(yè)的當(dāng)年借殼上市承諾的業(yè)績(jī)，不惜多次變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)尋求合適的二次意見(jiàn)，接任的中興財(cái)光華所應(yīng)采取哪些防范措施來(lái)消除或降低被要求提供二次意見(jiàn)的不利影響至可接受的水平？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十五章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)華高科審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02主要會(huì)計(jì)問(wèn)題03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2019年11月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局對(duì)廣東風(fēng)華高新科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)華高科”）出具了行政處罰決定書(shū)，白馬股風(fēng)華高科坐實(shí)了財(cái)務(wù)造假。一、案例背景2016年-2018年風(fēng)華高科均實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的雙增長(zhǎng)，其中2017年凈利潤(rùn)2.62億元，同比增長(zhǎng)180.48%；2018年凈利潤(rùn)10.29億元，同比增長(zhǎng)292.75%，一直被市場(chǎng)視作業(yè)績(jī)白馬股。為達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，風(fēng)華高科選擇虛假轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款，少計(jì)資產(chǎn)減值損失，以虛增利潤(rùn)。2020年12月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東證監(jiān)局對(duì)風(fēng)華高科2016年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱立信所）出具了行政處罰。處罰書(shū)中認(rèn)定了立信所在風(fēng)華高科2016年年報(bào)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序存在缺陷。被審計(jì)單位基本情況廣東風(fēng)華高新科技股份有限公司成立于1984年，是一家專業(yè)從事高端新型元器件、電子材料等電子信息基礎(chǔ)產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)，1996年在深圳證券交易所掛牌上市。風(fēng)華高科自進(jìn)入電子元器件行業(yè)以來(lái)，實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，現(xiàn)已成為國(guó)內(nèi)大型新型元器件及電子信息基礎(chǔ)產(chǎn)品科研、生產(chǎn)和出口基地，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)及核心產(chǎn)品關(guān)鍵技術(shù)的國(guó)際知名新型電子元器件行業(yè)大公司。二、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題一、隱匿應(yīng)收賬款風(fēng)華高科通過(guò)以下兩種方式隱匿公司應(yīng)收賬款：1、伙同兩家理財(cái)公司，先以購(gòu)買(mǎi)理財(cái)?shù)姆绞?，轉(zhuǎn)入資金，再由理財(cái)公司原價(jià)受讓風(fēng)華高科的應(yīng)收賬款，并以支付受讓款的名義，將收到的上述款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)回風(fēng)華高科。2、伙同案外人劉某華實(shí)際控制的公司，由該公司以八折的價(jià)格名義受讓風(fēng)華高科的應(yīng)收賬款，其所支付的受讓款，來(lái)源于風(fēng)華高科向劉某華實(shí)際控制的另一家公司支付的預(yù)付款以及對(duì)該公司的應(yīng)收賬款。二、少計(jì)資產(chǎn)減值損失風(fēng)華高科披露《2016年半年度報(bào)告》及《2016年年度報(bào)告》中，列示的應(yīng)收賬款事項(xiàng)，均未包含應(yīng)收廣州華力、廣州鑫德、廣東新宇和廣州亞利合計(jì)約6,319萬(wàn)元的款項(xiàng)，導(dǎo)致風(fēng)華高科少計(jì)提資產(chǎn)減值損失，虛增利潤(rùn)總額61,921,185.13元，占風(fēng)華高科2016年半年報(bào)利潤(rùn)總額的比例為60.21%，占風(fēng)華高科2016年年報(bào)利潤(rùn)總額的比例為33.05%。審計(jì)主體基本情況立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中國(guó)會(huì)計(jì)泰斗潘序倫先生于1927年在上海創(chuàng)建，是中國(guó)建立最早和最有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。1986年復(fù)辦，2000年成立上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，2007年更名為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。立信所依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格。2010年，立信所獲得首批H股審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。2010年12月改制成為國(guó)內(nèi)第一家特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、主要審計(jì)問(wèn)題1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序存在缺陷（1）未充分獲取應(yīng)收賬款的相關(guān)審計(jì)證據(jù)（2）未充分獲取理財(cái)產(chǎn)品的相關(guān)審計(jì)證據(jù)2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序存在缺陷（1）未充分考慮錯(cuò)報(bào)不會(huì)孤立發(fā)生（2）未識(shí)別特別風(fēng)險(xiǎn)四、思考與計(jì)論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有哪些？01.結(jié)合案例，分析風(fēng)華高科2016年年報(bào)存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？02.特別風(fēng)險(xiǎn)有哪些？注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十六章控制測(cè)試：太化股份審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02主要會(huì)計(jì)問(wèn)題03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2017年6月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局對(duì)太化股份下發(fā)了行政處罰決定書(shū)。決定書(shū)中山西監(jiān)管局查證了太化股份通過(guò)實(shí)施無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷交易、重復(fù)確認(rèn)銷售收入，虛增營(yíng)業(yè)收入的違法事實(shí)，對(duì)太化股份責(zé)令改正，給予警告，并處以四十萬(wàn)元的罰款。太化股份2014年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱致同所）應(yīng)未勤勉盡責(zé)，被山西監(jiān)管局沒(méi)收業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元，并處以60萬(wàn)元罰款。被審計(jì)單位基本情況太原化工股份有限公司（太化股份現(xiàn)更名為華陽(yáng)新材，600281），系經(jīng)山西省人民政府晉政函（1999）11號(hào)文批準(zhǔn),于1999年2月26日，由太原化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司作為主要發(fā)起人，聯(lián)合山西永興化工有限公司、太原雙凱化工有限公司、太原美能佳化工有限公司、山西省太原市中都物資貿(mào)易有限公司以發(fā)起方式設(shè)立的股份有限公司。公司于2000年11月9日在上海證券交易所掛牌上市交易，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為貴金屬加工，工業(yè)用水生產(chǎn)，化工產(chǎn)品、化肥、焦炭等貿(mào)易業(yè)務(wù)，化工設(shè)備管理防腐、保溫、拆除、安裝工程等。二、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題一、太化股份2014年年報(bào)中未完整披露收入確認(rèn)具體方法公司自銷產(chǎn)品收入與貿(mào)易業(yè)務(wù)收入的收入確認(rèn)情形不同，公司貿(mào)易業(yè)務(wù)收入未按披露的收入確認(rèn)方法確認(rèn)，公司也未披露貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的具體方法。二、太化股份及其子公司實(shí)施無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷交易1、太化股份通過(guò)子公司重復(fù)確認(rèn)收入2、太化股份及其子公司作為中間商實(shí)施無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷交易審計(jì)主體基本情況致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1981年，已有超過(guò)40年的發(fā)展歷史，是中國(guó)最早且最具影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。致同所總部位于北京，采用“全國(guó)一所”的集團(tuán)化管理模式，目前擁有28個(gè)分支機(jī)構(gòu)，近300名合伙人，6,000多名員工，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)1,100人。2021年度致同所業(yè)務(wù)收入超過(guò)25億元，已公布的2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名中，致同所在國(guó)內(nèi)所排名第7。三、主要審計(jì)問(wèn)題1、收入的審計(jì)程序不到位（1）銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試不恰當(dāng)2、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試不恰當(dāng)（1）收入政策的審計(jì)程序不到位（2）收入真實(shí)性的審計(jì)程序不到位四、思考與計(jì)論太化股份收入確認(rèn)涉及哪些業(yè)務(wù)憑證？01.太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？02.從控制措施的視角分析太化股份存在的控制缺陷？03.04.分析致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制測(cè)試失效的原因？THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十七章分析程序：勝通集團(tuán)審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2022年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了2021年資本市場(chǎng)20起典型違法案例，其中包括曾列中國(guó)500強(qiáng)的山東勝通集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“勝通集團(tuán)”）。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2013年至2017年期間，勝通集團(tuán)通過(guò)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、直接修改經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等方式，連續(xù)5年將虧損披露為盈利，累計(jì)虛增收入615億元，虛增利潤(rùn)119億元。審計(jì)主體基本情況中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所始建于1994年3月，2013年12月完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。目前，除北京總所外，在全國(guó)各地設(shè)有二十四家分所，在香港設(shè)有成員所-中天運(yùn)浩勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》通告中，中天運(yùn)2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入7.47億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師288人，綜合排名第20位。因連續(xù)5年對(duì)勝通集團(tuán)出具含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告被證監(jiān)會(huì)處予以行政處罰，要求：中天運(yùn)責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入575萬(wàn)元，并處以1,150萬(wàn)元罰款；對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告，并分別處以10萬(wàn)元罰款。三、主要審計(jì)問(wèn)題1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在缺陷2、控制的了解與測(cè)試存在缺陷3、實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷（1）函證程序存在缺陷（2）分析程序存在缺陷（3）未對(duì)異常的審計(jì)證據(jù)保持合理的懷疑四、思考與計(jì)論分析程序有哪些具體的分析方法？本案例中提及的產(chǎn)能分析、客戶采購(gòu)數(shù)據(jù)與本公司銷售數(shù)據(jù)對(duì)比分析、可比公司銷售均價(jià)對(duì)比分析分別運(yùn)用了哪種分析方法？01.舉例說(shuō)明與收入相關(guān)的分析程序？02.大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，試論述如何提高分析程序?qū)嵤┑男逝c效果？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十八章函證：勝利精密審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02主要會(huì)計(jì)問(wèn)題03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2022年10月，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“天衡所”)因在蘇州勝利精密制造科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“勝利精密”)2016年、2017年年報(bào)審計(jì)中函證程序出現(xiàn)重大缺陷，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以處罰，對(duì)天衡所責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入457.55萬(wàn)元，并處以457.55萬(wàn)元罰款；對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師談建忠給予警告，并處以5萬(wàn)元罰款，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝文彬給予警告，并處以3萬(wàn)元罰款。被審計(jì)單位基本情況蘇州勝利精密制造科技股份有限公司是經(jīng)江蘇省蘇州工商行政管理局批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司，公司前身蘇州勝利精密制造有限公司成立于2003年12月5日。公司主要經(jīng)營(yíng)范圍是研發(fā)、生產(chǎn)、銷售：沖壓件、金屬結(jié)構(gòu)件、模具、五金配件、低壓電器、注塑件、噴涂、觸摸屏、減反射鍍膜玻璃；研發(fā)、銷售：玻璃制品、鋁合金零部件、液晶顯示模組、電子元器件、油墨、涂料、通訊產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)軟硬件、計(jì)算系統(tǒng)集成產(chǎn)品、數(shù)碼產(chǎn)品、機(jī)電設(shè)備及配件、物流設(shè)備、電腦及周邊產(chǎn)品、（電動(dòng)、氣動(dòng)和手動(dòng)）工具、量具；銷售：金屬材料、塑料材料、電子產(chǎn)品、產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)；自營(yíng)和代理各類商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。二、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題一、虛增營(yíng)業(yè)收入2016年至2018年,勝利精密全資子公司智誠(chéng)光學(xué)通過(guò)虛開(kāi)主營(yíng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、虛假銷售原材料,虛增營(yíng)業(yè)收入,導(dǎo)致勝利精密2016年年度報(bào)告、2017年年度報(bào)告、2018年年度報(bào)告共虛增營(yíng)業(yè)收入43,694.08萬(wàn)元。其中,2016年，虛增營(yíng)業(yè)收入17,452.51萬(wàn)元；2017年，虛增營(yíng)業(yè)收入15,194.89萬(wàn)元；2018年，虛增營(yíng)業(yè)收入11,046.69萬(wàn)元。二、虛減營(yíng)業(yè)成本2016年至2018年,勝利精密全資子公司智誠(chéng)光學(xué)通過(guò)不及時(shí)入賬原材料等方式，虛減營(yíng)業(yè)成本22,347.83萬(wàn)元。其中，2016年虛減營(yíng)業(yè)成本3,779.83萬(wàn)元；2017年，虛減營(yíng)業(yè)成本14,690.86萬(wàn)元；2018年，虛減營(yíng)業(yè)成本3,877.14萬(wàn)元。審計(jì)主體基本情況天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷史可以追溯到上世紀(jì)八十年代。1985年10月，由江蘇省財(cái)政廳創(chuàng)建江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1999年1月6日，江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體改制為江蘇天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。2006年至2008年，天衡所與寧波國(guó)信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所、蘇州開(kāi)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、無(wú)錫普信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。天衡所2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入6.56億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師379人，綜合排名第17位。三、主要審計(jì)問(wèn)題函證內(nèi)容不完整ONE函證控制缺失TWO未執(zhí)行有效的替代性測(cè)試THR四、思考與計(jì)論試論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保證函證全過(guò)程的控制？01.函證應(yīng)收賬款未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些替代審計(jì)程序？02.討論函證信息化的優(yōu)勢(shì)與挑戰(zhàn)。03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第十九章截止性測(cè)試：科融環(huán)境審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景上市公司財(cái)務(wù)造假手段層出不窮，雄安科融環(huán)境科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“科融環(huán)境”)財(cái)務(wù)造假手段可謂“直截了當(dāng)”，通過(guò)涂改2013年—2016年度簽訂的設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同中的項(xiàng)目調(diào)試報(bào)告日期為2017年，來(lái)虛增2017年利潤(rùn)。年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“亞太所”)因未能識(shí)別科融環(huán)境財(cái)務(wù)造假，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。二、審計(jì)主體基本情況亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前身是1984年“河南省財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢公司”；1993年，“河南會(huì)計(jì)師事務(wù)所”更名為“亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；1994年，經(jīng)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，首批取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可。亞太所2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入10.04億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師555人，綜合排名第18位。三、主要審計(jì)問(wèn)題01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在缺陷02控制測(cè)試未有效執(zhí)行03實(shí)質(zhì)性程序未有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在缺陷亞太所未基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定開(kāi)展審計(jì)工作,在發(fā)現(xiàn)高毛利項(xiàng)目異常情況、臨近資產(chǎn)負(fù)債表日收入顯著增加等異常情形后,未進(jìn)一步執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序,導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報(bào)告日期虛增2017年收入和利潤(rùn)的行為。且亞太所沒(méi)有識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)底稿?？刂茰y(cè)試未有效執(zhí)行科融環(huán)境收入確認(rèn)基本方法有發(fā)貨確認(rèn)收入和調(diào)試確認(rèn)收入兩種,根據(jù)合同約定分別在發(fā)貨、調(diào)試時(shí)點(diǎn)分階段確認(rèn)相應(yīng)比例的收入。2017年,科融環(huán)境本部發(fā)貨確認(rèn)收入200,799,437.72元,調(diào)試確認(rèn)收入38,892,172.08元,調(diào)試部分占比16.23%,調(diào)試與發(fā)貨確認(rèn)收入涉及的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在顯著差異。亞太所《控制測(cè)試-銷售與收款測(cè)試》審計(jì)底稿中,只選取發(fā)貨確認(rèn)收入作為測(cè)試樣本,未覆蓋調(diào)試確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)類型,無(wú)法整體評(píng)價(jià)科融環(huán)境收入確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性,特別是調(diào)試確認(rèn)收入的相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。實(shí)質(zhì)性程序未有效執(zhí)行1、截止性測(cè)試未能有效執(zhí)行。亞太所在《科融環(huán)境審計(jì)策略備忘錄》中計(jì)劃對(duì)截止2017年12月31日收入進(jìn)行截止性測(cè)試,確保收入的真實(shí)、完整,但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中選取樣本隨意、未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)依據(jù)異常、未對(duì)調(diào)試確認(rèn)收入單獨(dú)進(jìn)行截止性測(cè)試,從而導(dǎo)致收入截止性測(cè)試未能有效執(zhí)行。2、分析程序未有效執(zhí)行。在執(zhí)行收入分析程序時(shí),亞太所審計(jì)底稿《毛利較高-收入確認(rèn)依據(jù)及15年前項(xiàng)目合同表》中已標(biāo)注出多個(gè)項(xiàng)目存在毛利率高達(dá)95%以上的異常情況，同時(shí)，亞太所審計(jì)底稿記錄科融環(huán)境2017年12月確認(rèn)收入占全年的比重達(dá)21.11%，臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的銷售收入顯著增加。針對(duì)上述分析程序中的異常情況，亞太所未有效執(zhí)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序,未評(píng)估異常項(xiàng)目對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。四、思考與計(jì)論舉例說(shuō)明哪些項(xiàng)目需要實(shí)施截止測(cè)試？01.簡(jiǎn)要論述收入截止測(cè)試的路徑及可證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)？02.本案例中科融環(huán)境發(fā)貨收入與調(diào)試收入截止測(cè)試有何不同？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二十章監(jiān)盤(pán)：撫順特鋼審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景東北特大型國(guó)有企業(yè)撫順特殊鋼股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“撫順特鋼”），連續(xù)8年財(cái)務(wù)造假，虛增利潤(rùn)近20億元、虛增資產(chǎn)40億元。年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“中準(zhǔn)所”）因?qū)徲?jì)報(bào)告連續(xù)7年存在虛假記載，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。二、審計(jì)主體基本情況中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）原名中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，1996年3月由財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立，于2013年10月11日經(jīng)北京市財(cái)政局批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制為中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。中準(zhǔn)所是首批取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的事務(wù)所。中準(zhǔn)所一直位居全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》通告中，中準(zhǔn)所2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入2.00億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師268人，綜合排名第47位。三、主要的審計(jì)問(wèn)題存貨審計(jì)程序存在缺陷01.營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序存在缺陷02.在建工程、固定資產(chǎn)審計(jì)程序存在缺陷03.存貨審計(jì)程序存在缺陷存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不到位ONE存貨分析程序執(zhí)行不到位TWO存貨減值測(cè)試程序執(zhí)行不到位THR營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序存在缺陷營(yíng)業(yè)成本分析程序執(zhí)行不到位營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位在建工程、固定資產(chǎn)審計(jì)程序存在缺陷中準(zhǔn)所關(guān)于撫順特鋼2013年至2015年年度報(bào)告審計(jì)工作中未按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)撫順特鋼在建工程增加、固定資產(chǎn)增加進(jìn)行充分的核查，導(dǎo)致在在建工程、固定資產(chǎn)增加檢查中審計(jì)抽樣失效，審計(jì)工作底稿中獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。同時(shí)，其關(guān)于2013年至2014年年度報(bào)告審計(jì)工作中未對(duì)底稿中記錄的預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行出現(xiàn)較大差異的工程項(xiàng)目合理性執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；其關(guān)于撫順特鋼2014年年度報(bào)告審計(jì)工作中未按計(jì)劃在在建工程和固定資產(chǎn)審計(jì)中執(zhí)行核對(duì)發(fā)票等審計(jì)程序。四、思考與計(jì)論從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物可以證實(shí)存貨何種認(rèn)定？從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄可以證實(shí)存貨何種認(rèn)定？01.請(qǐng)簡(jiǎn)要論述存貨監(jiān)盤(pán)工作的審計(jì)程序。02.針對(duì)庫(kù)齡較長(zhǎng)的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注何種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？可以實(shí)施哪些審計(jì)程序應(yīng)對(duì)？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二十一章關(guān)聯(lián)方審計(jì)：參仙源審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)單位基本情況03主要會(huì)計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景遼寧參仙源參業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“參仙源”）通過(guò)少計(jì)成本、價(jià)格不公允的關(guān)聯(lián)交易方式，虛增利潤(rùn)1.29億余元，以致信息披露嚴(yán)重違法違規(guī)。參仙源案是新三板領(lǐng)域證監(jiān)會(huì)查處的首個(gè)財(cái)務(wù)造假案例。證監(jiān)會(huì)表示將不斷加大對(duì)新三板違法違規(guī)行為的查處力度，以有效的監(jiān)管維護(hù)新三板市場(chǎng)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。二、被審計(jì)單位基本情況遼寧參仙源參業(yè)股份有限公司成立于2006年12月，位于遼寧省丹東市寬甸滿族自治縣，前身為遼寧碧水林業(yè)發(fā)展有限公司，2014年改制后更名為參仙源參業(yè)股份有限公司，注冊(cè)資本10040萬(wàn)元，評(píng)估凈資產(chǎn)達(dá)70億元，是由碧水集團(tuán)控股的稀缺生物資源型企業(yè)。三、主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題虛構(gòu)人參撫育協(xié)議少計(jì)成本01.利用關(guān)聯(lián)方交易虛增收入02.參仙源在2013年與仲某同、佳業(yè)山貨莊簽訂多份人參撫育協(xié)議（，支付金額55，382，210.00元，但上述款項(xiàng)的實(shí)際用途為購(gòu)買(mǎi)由仲某同、佳業(yè)山貨莊聯(lián)系貨源的野山參。參仙源與遼寧參仙源酒業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“參仙源酒業(yè)”）于2012年12月15日簽訂購(gòu)銷協(xié)議，就參仙源長(zhǎng)期向參仙源酒業(yè)供應(yīng)野山參達(dá)成3年有效期協(xié)議，明確了每年向參仙源酒業(yè)供應(yīng)不超過(guò)100萬(wàn)棵野山參，銷售單價(jià)為整參800元/棵，碎參2000元/斤。2013年參仙源與參仙源酒業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，兩者之間的交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。四、思考與計(jì)論請(qǐng)舉例說(shuō)明何為關(guān)聯(lián)方？01.關(guān)聯(lián)方及其交易舞弊的主要手段有哪些？02.針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要實(shí)施哪些審計(jì)程序應(yīng)對(duì)？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二十二章持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)：廈華電子審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)單位基本情況03主要會(huì)計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2022年6月23日，廈門(mén)華僑電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廈華電子”）發(fā)布公告稱，公司股票將于2022年6月30日被上海證券交易所予以摘牌。廈華電子，昔日馳名的彩電巨頭，卻因喪失主營(yíng)業(yè)務(wù)而退市。二、被審計(jì)單位基本情況廈門(mén)華僑電子股份有限公司由廈門(mén)華僑電子企業(yè)有限公司、廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)華夏集團(tuán)、廈門(mén)市電子器材公司發(fā)起設(shè)立，于1995年1月成立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為彩電及配件銷售。受行業(yè)需求增長(zhǎng)放緩、主營(yíng)產(chǎn)品平均價(jià)格大幅下跌等多重因素影響，2011年以來(lái)，廈華電子日常經(jīng)營(yíng)陷入困難，財(cái)務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)。綜合分析公司所處行業(yè)的發(fā)展前景和資產(chǎn)負(fù)債及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，公司決定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和人員進(jìn)行必要的清理，以減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而盡快實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題經(jīng)營(yíng)范圍頻繁變更01.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性02.為尋求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，2013年至2022年，廈華電子連續(xù)四次變更了公司經(jīng)營(yíng)范圍。廈華電子2021年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，公司的主要業(yè)務(wù)是農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈管理業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品為肉類產(chǎn)品，包括進(jìn)口凍牛肉、進(jìn)口凍豬肉和國(guó)內(nèi)鮮牛肉。2021年凍肉業(yè)務(wù)營(yíng)收1.35億元，占公司總營(yíng)收的比例接近90%。業(yè)界戲稱，昔日“彩電大王”竟淪落到主營(yíng)賣(mài)肉。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)可持續(xù)性存在較大的不確定性，表明公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，廈華電子2022年退市前連續(xù)九年被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。四、思考與計(jì)論廈華電子持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，為何福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2013年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)，對(duì)其2014年年報(bào)出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)？01.請(qǐng)舉例說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在重大不確定性的情形？02.試論述持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性對(duì)于審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二十三章會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)：華平信息會(huì)計(jì)估計(jì)變更事件審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02被審計(jì)單位基本情況03思考與討論一、案例背景華平信息技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華平信息）在凈利潤(rùn)連續(xù)兩年出現(xiàn)大幅下滑之際，于2019年4月發(fā)布了會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。具體變更內(nèi)容為：1、以組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款分類由原來(lái)的款項(xiàng)性質(zhì)的組合和款項(xiàng)賬齡的組合變化為關(guān)聯(lián)方組合、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)組合、賬齡的組合三類，2、采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例發(fā)生變化。這一會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，對(duì)于公司的影響如下：若以公司2018年經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行測(cè)算，假定公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更從2018年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更將增加2018年公司歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)956.42萬(wàn)元，占2018年歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)的64.49%。眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此會(huì)計(jì)估計(jì)變更出具了標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的專項(xiàng)審核報(bào)告。二、被審計(jì)單位基本情況華平信息技術(shù)股份有限公司前身為上海華平計(jì)算機(jī)技術(shù)有限公司。2008年1月10日，上海華平計(jì)算機(jī)技術(shù)有限公司股東會(huì)形成決議，公司變更為股份有限公司。2008年2月25日，公司在上海市工商行政管理局履行了工商變更登記手續(xù)。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為計(jì)算機(jī)軟硬件及其他電子產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷售,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成服務(wù)等。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因01.華平信息在《關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告》中指出，隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，應(yīng)收賬款相應(yīng)增加，綜合公司及各子公司的應(yīng)收賬款回款周期、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)：公司的主要客戶為政府、國(guó)有大型企業(yè)等，信譽(yù)較好，但結(jié)算周期較長(zhǎng)，結(jié)合公司實(shí)際情況及上市公司同行業(yè)公司的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法進(jìn)行了充分的評(píng)估。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容02.變更前公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用的會(huì)計(jì)估計(jì)變更后公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用的會(huì)計(jì)估計(jì)四、思考與計(jì)論請(qǐng)同學(xué)們討論華平信息此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更是盈余管理還是利潤(rùn)操縱？01.審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)及其披露審計(jì)？02.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二十四章審計(jì)期望差距：登云股份審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景2017年12月，信永中和會(huì)計(jì)事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“信永中和”）因?qū)Φ窃乒煞菽陥?bào)審計(jì)工作未勤勉盡責(zé)，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。在聽(tīng)證會(huì)上，信永中和與中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)展了一場(chǎng)激烈的專業(yè)辯論，辯論的焦點(diǎn)在于信永中和是否勤勉盡責(zé)。信永中和申辯稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所已根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)程序，履行了勤勉盡責(zé)義務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取“合理保證”。中國(guó)證監(jiān)會(huì)則認(rèn)為登云股份財(cái)務(wù)造假的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是相互獨(dú)立的，信永中和在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反業(yè)務(wù)規(guī)則、未勤勉盡責(zé)、出具的文件存在虛假記載的行為。二、審計(jì)主體基本情況信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的發(fā)展史可追溯到1986年成立的中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至今已延續(xù)近40年，是國(guó)內(nèi)成立較早且存續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，總部設(shè)在北京，共有27家分部。為適應(yīng)客戶逐步趨于多元綜合業(yè)務(wù)的服務(wù)需要，十年前就確立了多元發(fā)展戰(zhàn)略，已形成以審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)和龍頭，與管理咨詢、工程管理、稅務(wù)會(huì)計(jì)并存平行發(fā)展的4大業(yè)務(wù)板塊格局，實(shí)行專業(yè)條線與區(qū)域公司相結(jié)合的矩陣式管理新模式，成為一個(gè)綜合性的大型專業(yè)服務(wù)集團(tuán)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》通告中，信永中和2021年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入27.96億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師1455人，綜合排名第10位。三、主要審計(jì)問(wèn)題1、三包索賠費(fèi)用審計(jì)不充分2、收入審計(jì)不充分3、未保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎四、思考與計(jì)論請(qǐng)舉例說(shuō)明審計(jì)固有限制的具體情形？01.本案例中，信永中和認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所已根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，執(zhí)行審計(jì)程序履行了勤勉盡責(zé)義務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取“合理保證”，中國(guó)證監(jiān)會(huì)則認(rèn)為登云股份財(cái)務(wù)造假的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是相互獨(dú)立的，信永中和在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反業(yè)務(wù)規(guī)則、未勤勉盡責(zé)、出具的文件存在虛假記載的行為。請(qǐng)結(jié)合案例談?wù)剬?duì)審計(jì)期望差距的理解。02.試論述會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何彌合審計(jì)期望差距？03.THANKYOU路雖遠(yuǎn)

·行則將至2025第二十五章厘清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：五洋建設(shè)審計(jì)案例審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)案例CONTENT01案例背景02審計(jì)主體基本情況03主要審計(jì)問(wèn)題04思考與討論一、案例背景大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“大信所”）為五洋建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱五洋建設(shè)）用于公開(kāi)發(fā)行公司債券的2012年至2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。大信所在審計(jì)時(shí)未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為五洋建設(shè)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。五洋建設(shè)487名自然人投資者向浙江省杭州市中級(jí)人民法院提起了民事訴訟，要求五洋建設(shè)及大信所在內(nèi)的四家中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。2020年12月浙江省杭州市中級(jí)人民法院一審判決，大信所對(duì)7.4億元債務(wù)本息承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。2021年，浙江省高級(jí)人民法院終審判決維持一審原判。大