淺談會計誠信與職業(yè)道德—以R公司為例摘要關鍵詞：會計行業(yè)；職業(yè)道德；誠信目錄TOC\o"1-2"\h\u25258一、引言 II一、引言任何一個行業(yè)都有其需要遵守的行業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德，會計行業(yè)也是如此，所有會計師共同遵守職業(yè)道德，不逾越法律底線，是做好本職工作的重要基礎，提升自己職業(yè)素養(yǎng)的重要途徑。近些年，全球經濟的繁榮帶來了一系列負面影響，很多上市公司進行財務造假，引發(fā)會計行業(yè)的道德危機，讓社會大眾對會計師的印象從謙謙君子變成卑鄙小人。因此，我國應該完善會計職業(yè)道德制度，改善會計從業(yè)環(huán)境，鼓勵會計從業(yè)人員堅持崇高的職業(yè)道德，培養(yǎng)會計職業(yè)道德的高尚品質，必須堅持公平原則，堅持誠信原則，堅持自身原則，對造假財務信息行為說不，實現(xiàn)國民經濟健康發(fā)展。目前，隨著市場經濟體制的建立和完善需要會計信息的真實性社會需求。使得市場經濟的活動的一部分，會計專業(yè)直接影響經理人，投資者和社會公眾的利益，對社會的經濟結構作為一個整體。這些年，中國會計師共同受賄，濫用職權，信息造假的事件越來越多。本文對此現(xiàn)狀的討論，存在的問題及提出了職業(yè)道德對策。二、會計職業(yè)道德的概述（一）會計職業(yè)道德的意義會計職業(yè)道德顧名思義，就是會計師在工作過程中，需要遵守的職業(yè)規(guī)范。職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、忠干職守等，它代表了會計師的職業(yè)特點，能夠給會計行業(yè)創(chuàng)造高尚的道德氛圍。在會計實務中，它是一種社會規(guī)范，指導和約束會計實務，規(guī)范會計師與社會、會計師與其他利益集團之間、會計師之間的關系。在會計工作的各個領域和全過程中，我們貫徹社會需求與品格發(fā)展的統(tǒng)一，注重人際關系的協(xié)調，以理性、善惡為評價標準，用社會評價（榮譽）。個人評價（良心）是一種非必要的規(guī)范，是一種通過將外部需求轉化為內部需求（即精神動機）而起作用的主要約束。作為會計行業(yè)的會計師，職業(yè)道德已經建立了一套比較完整的規(guī)范。制定《會計師職業(yè)道德規(guī)范》是加強會計師道德標準、杜絕不道德行為的理論方法。《會計法》第五條規(guī)定：“會計機構和會計師應當依照本法的規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督。無論是單位相關人員，還是會計師自己，都不能偽造會計賬目，或者是私自篡改財務數(shù)據(jù)，更不得提供不真實的財務報表。會計職業(yè)道德一共有八大準則，每一個準則都對應著一個品質。堅持準則，才能確保會計目標實現(xiàn)。當會計師能夠在行業(yè)中行使更恰當?shù)牡赖滦袨闀r，審計師所提供的審計信息具有高度的關聯(lián)性和可靠性。如果會計負責人提供的信息不正確、不可靠、不完整，就意味著可能對會計目的造成嚴重的違規(guī)。會計行為規(guī)范的基礎是會計職業(yè)的倫理，會計職業(yè)道德是約束會計行為和完善會計信息的重要方法。在市場經濟中，作為會計法的基礎，會計專業(yè)倫理也起到了會計法的補充作用，體現(xiàn)了正直、可靠和會計專業(yè)倫理是必要的。（二）會計職業(yè)道德的基本特征會計的職業(yè)道德，具有以下基本特征。這是一個長期的被自發(fā)形成的慣例，而且它擁有一定的連貫性和持續(xù)性以及社會性，會計職業(yè)道德，要被社會認同和接收；自律和法律相結合。會計倫理是自發(fā)的，是依法內化的，形成了從業(yè)者的概念和獨特的職業(yè)性格。同時，會計行業(yè)作為一個特殊的職業(yè)，在社會和經濟活動上職業(yè)道德相比其他行業(yè)的職業(yè)操守來說要更有特點。1.強制性一般道德，專注于動機的人，平時僅用于那些強制性的最低要求的調整。會計的職業(yè)道德有一個普遍的通性，它不僅是崇尚誠信的追求，也是保持行業(yè)的社會經濟秩序。2.注意公共利益會計的一個顯著特點是它與一般利益和社會活動密切相關。專業(yè)會計師的會計道德遵守往往因利害因素驅動。由于會計師的重要性也是由經濟實體的利益決定，個人利益，經濟和國家利益違背公眾利益時，如果會計和經濟實體對準自己的利益，不顧國家和社會，會計職業(yè)道德就會出現(xiàn)危機。三、我國會計人員誠信與職業(yè)道德現(xiàn)狀（一）會計職業(yè)道德觀念意識淡薄許多會計從業(yè)人員在國家、公司和企業(yè)之間發(fā)生利益沖突時缺乏專業(yè)精神。不能堅守準則，喪失立場，有些甚至為了一己私欲而貪污。違背會計法律法規(guī)，偽造會計憑證、會計報表、會計賬簿，對數(shù)據(jù)進行瞞報、誤報、漏報等，造成信息不符，違背了會計職業(yè)道德準則。如，在新冠疫情期間發(fā)生的瑞幸咖啡財務舞弊事件，2020年2月1日美國著名的做空機構渾水（MuddyWaters）對瑞幸咖啡（$LK）的89頁賣空報告出現(xiàn)，導致瑞幸咖啡股票一夜暴跌24%，瑞幸咖啡隨即發(fā)布公告承認虛假交易22億，導致股票暴跌80%。此次的造假事件極大的損壞了中國公司的聲譽，導致在納斯達克上市的中概股集體跌。隨后，渾水繼續(xù)做空愛奇藝。種種事件都表明我國會計人員的的職業(yè)道德觀念淺薄，引發(fā)了各種信任危機。會計職業(yè)道德是調整會計行業(yè)活動利益的一種手段。結合國家法律制度，調整行業(yè)經濟利益關系，使經濟運行相對穩(wěn)定。它涉及社會經濟發(fā)展的發(fā)展和正常的社會經濟秩序。操作在會計職業(yè)培訓中發(fā)揮著重要的作用，但全國會計職業(yè)道德教育處于起步模式，還沒形成的會計職業(yè)道德教育體系，會計師職業(yè)道德意識較弱。在日常生活中，很多素質低下的會計師會經不起誘惑，沒有完全恪守準則，甚至直接參與偽造、填報會計賬簿、會計報表、會計偏差等活動，從事欺詐、策劃等違法活動和紀律處分活動。既定的會計目的往往以犧牲國家利益為代價，換取地方利益甚至私人利益。會計從業(yè)人員守法意識的增強，嚴重扭曲了當前的會計職業(yè)道德。（二）從業(yè)人員職業(yè)道德水準低下在建立市場經濟體制過程中，這對會計職業(yè)道德的社會氛圍具有重要影響。面對物質主義，個人主義和享樂主義的想法，如自私自利的想法逐漸增加。要保持集體利益為重和無私服務的精神，會計師必須實事求是，從道德標準、客觀公正的道德規(guī)范來嚴格要求自己；不被個人利潤驅使，去偽造，變造、破壞和隱藏的會計數(shù)據(jù)，更重要的是，利用職務上的便利大肆挪用公款，貪污和挪用公款，最終，在法律面前為自己的行為付出了應有的代價，一些單位想減少稅收，迫使會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，虛構文件，賬目，欺詐審計部門，欺詐評估部門等成本核算，成本增加，公司沒有真正反應成本數(shù)據(jù)，從而減少利潤，減少稅收；一些會計師，不僅他們不能紀律。而且，還誘導企業(yè)領導違反法律，也有一批會計人員對經營者提出貪婪的僥幸想法，偽造數(shù)據(jù)用來逃稅，甚至是國有資產轉移。此外，會計人員也存在敬業(yè)精神不足的問題。會計信息的專業(yè)責任不僅僅是會計職業(yè)道德的基礎價值。它也是評價研究人員在管理會計方面的職業(yè)道德的主要標準。專業(yè)責任和專業(yè)權利是相關的，高度負責的審計師將專業(yè)責任轉化為有意識的職業(yè)道德，并有意識地履行會計專業(yè)義務。當今社會會計人員敬業(yè)精神普遍不是很高，會計人員以權謀私，不忠于職守，私欲膨脹，只關心自己的利益的得失，不關心國家和單位的利益。濫用職權，提供虛假財務報告，誤導公眾，損害公眾利益。會計人員工作環(huán)境的惡化導致自我控制的職業(yè)道德從根本上弱化。由于我國社會和職業(yè)發(fā)展環(huán)境的惡化，一些企業(yè)會計工作人員的行為出現(xiàn)異動，一些會計人員認為只要不違反法律法規(guī)，存在一些道德教育問題解決問題不大，對企業(yè)發(fā)展影響也不大。正是由于這種觀念的形成，許多會計人員已經成為一種對自身沒有嚴格要求的社會現(xiàn)象，這也在會計行業(yè)造成了一股“社會風”。（三）職業(yè)紀律不強，堅持準則不夠在實踐中，由于一些企業(yè)領導為了謀取小團體的利益，公然違法，收受獎金、財產，有的會計以謀取詐騙單位的利益為目的，偽造會計憑證、會計賬簿，起草虛假財務報告會計人員必須遵守基本的職業(yè)道德，但有些人甚至積極參與利潤獲取，對一些信息進行偽造，對國家和人民的利益造成惡劣危害。不同地區(qū)對會計師的職業(yè)要求有所不同，但基本都要遵循八大準則。部分地區(qū)對于會計人員的管理不夠強硬，職業(yè)道德規(guī)范也不健全。有些企業(yè)將財務賬單放在管理部門進行存檔，這是極其不合理的，讓本應該發(fā)揮財務功能的會計失去效用。有些地方成立了會計師協(xié)會，但是協(xié)會卻只關注理論發(fā)展，不注重會計人員在具體實踐中的行為。會計協(xié)會與地方性法規(guī)都沒有制定相應的處罰措施，對違背職業(yè)道德的會計師總是采取從輕處理，這會讓會計人員誤以為會計職業(yè)道德沒什么用，就算不遵守也無所謂。（四）法律意識薄弱隨著社會的不斷發(fā)展，經濟的轉型，人們的思想也在發(fā)生著巨大的變化。一些會計師的法律觀念不足，被享樂主義、拜金主義給吸引，利用自身的專業(yè)能力優(yōu)勢，偽造、篡改會計賬目，還有些挪用公款，通過偽造假收據(jù)，填補賬目空缺。這些違法行為雖然只存在于一小部分人身上，但是對整個社會的影響是巨大的，給人民和國家造成了極大危害。與此同時，會計行業(yè)的整體印象也被破壞。法律是道德的最后防線，如果會計人員都不懼怕法律，那談何道德素質。四、會計職業(yè)道德缺失的案例分析——以R公司為例（一）公司簡介2017年10月中旬，R公司的首家線上門店正式開業(yè)，隨后，R公司通過融資的方式迅速擴大門店規(guī)模，一年的時間內，門店數(shù)量增長到200多家。自2018年中旬以來，R公司陸續(xù)進行了5輪大規(guī)模融資，公司總資本為14億美元，市值直接翻三倍。兩年時間，R公司的線下直營門店數(shù)量達到4500家。在銷售模式上，R公司開創(chuàng)了app客戶端的購買模式，讓用戶在手機上就能夠自助下單，在指定時間內到門店取貨。除了線下直接銷售外，R公司還開發(fā)線上銷售業(yè)務。公司還在擴大其在線商店，并通過收集有價值的商業(yè)數(shù)據(jù)來擴展其銷售規(guī)模。2019年5月，R公司在美國納斯達克證券交易所上市，成為迄今為止全球上市速度最快的公司，同年在納斯達克IPO成為融資數(shù)量亞洲最大公司。2017年至2019年，R公司憑借“18個月上市”、“最大融資規(guī)模”等知名事件成為中國乃至全球矚目的焦點。（二）R公司財務造假事件始末在疫情爆發(fā)的初期，同樣令人震驚的事件就是R公司造假，2020年，某權威機構發(fā)布了R公司造假的報告，這份報告一共89頁，上面涵蓋了2019年以來，R公司偽造財務數(shù)據(jù)，夸大銷量，虛報利潤，制造盈利的假象，掩蓋公司虧損的真相。報告一經發(fā)布，引起社會大眾的軒然大波，R公司立即做出回應，不承認這份報告的真實性。然而，當機構拿出其他證據(jù)時，該公司不得不改變說法，主動承認財務造假行為。消息一出，R公司股價隨即大幅下跌。在4月7日閉市前，交易價格為每股4.39美元，市值僅剩11.11億美元。兩個月后，R公司在美國納斯達克證券交易所正式停牌。（三）R公司造假內容1.虛增收入首先，虛假報告門店的業(yè)務銷售量。因為R公司銷售模式的特殊性，所以相關部門無法具體查證其真實銷量，導致公司鉆了漏洞。R公司的app下單模式，會在客戶支付貨款后自動生成三位數(shù)的取餐碼，以便消費者取餐。每日的取餐碼是根據(jù)訂單順序依次疊加，數(shù)字會有順序的變動。但是在實際銷售過程中，R公司故意利用某種技術，使取餐碼隨機生成，讓外部人士無法猜測其真實銷量，而公司內部卻可以隨意生成取餐碼，從而實現(xiàn)虛假增加銷量的目標。其次，虛假報告銷售單價。根據(jù)R公司發(fā)布的相關報告顯示，經他們調查，超6成的消費者愿意接受14-15元的產品價位，而該公司旗下的產品真實售價有一半都低于標價。然而，相關研究表明，R公司的大部分客戶都追求低價，為了滿足主要客戶的需求，R公司的大部分產品都是以標價的20-30%售出。根據(jù)對客戶的消費偏好調查，他們都只是愿意購買R公司的第一杯免費飲品，后續(xù)也只有在有優(yōu)惠劵的情況下才會消費。不到兩成的客戶愿意購買14-15元的產品，其余客戶都只能接受10元的價位。但是一項調查顯示，R公司的產品實際價格不到10元，然而該公司的財務報告卻顯示產品的凈售價為11.2元，顯然，R公司通過虛報產品單價的方式虛假增加銷售額，且金額巨大。2.虛增費用第三，虛假增加費用。R公司公布的數(shù)據(jù)顯示，2019年第三季度，R公司報告了不真實的費用支出，主要為廣告費用，特別是分眾傳媒費用，虛報金額為3.36億元。虛報比例高達超150%。R公司通過偽造成本費用，沖抵虛假的收入，以補償其造假的收入缺口并且虛假增加門店收入。（四）R公司造假行為分析R公司公然違反商業(yè)道德，實施財務欺詐，以各種方式實施財務欺詐，采取不適當?shù)拇胧_亂資本市場，違反了與消費者和股民的合同。實際上，R從成立到上市再到正式關停只用了4年時間?？梢姡`反道德、標準和以利潤為導向的行為只會給公司帶來短期利益，而無法持續(xù)發(fā)展。在此次嚴重的造假事件中，管理人員的錯誤決策給公司會計師帶來了不利后果，迫于高管的壓力，會計師難以遵守職業(yè)道德規(guī)范。在進退兩難的情況下，堅持自己的原則很重要，會計師必須有義正言辭拒絕違法行為的勇氣。其次，公司需要完善內控系統(tǒng)，不能讓管理層人員在公司胡作非為，從根本上解決財務人員的顧慮，防止財務舞弊等行為的出現(xiàn)。最后，會計師需要從自身做起，提高自控能力，提升道德修養(yǎng)。五、會計誠信與職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀形成的原因（一）法規(guī)滯后內控制度不健全國內普遍出現(xiàn)會計師不遵守道德的情況主要有以下幾個原因，首先，最為重要的就是國內企業(yè)的內控制度不完全。對于一些公司來說，由于某種原因，會計準則與會計事務之間可能存在時間延遲。這樣，當公司制定了新的機遇、新的項目和新的政策時，會計準則尚未制定，因此公司在這些機遇面前沒有有效的會計準則作為依據(jù)，公司會計信息將被轉移，為偽造會計信息創(chuàng)造了機會。如果沒有有效的內部控制系統(tǒng)，就不可能及時診斷和消除公司財務存在的問題。沒有完善的內控制度，可能會出現(xiàn)以下問題：公司的經營活動逾越法律底線、進行財務欺詐，會有偽造信息；企業(yè)人員對資產的使用沒有記錄，也沒有如實反映；會導致會計人員懈怠耽誤定期檢查公司賬面資產和實際資產，導致賬面資產和實際資產嚴重不符。許多企業(yè)沒有正式內部控制制度的建立，沒有健全的控制制度，或者制度存在不合理之處，沒有得到重視和修改。此外，公司有控制制度，但不按制度辦事，導致內部控制制度失去應有的作用。（二）會計人員自身綜合素質低一些會計師不僅缺乏理想和專業(yè)精神，而且忽視或學習會計法律法規(guī)，不遵守法律法規(guī)。要加強監(jiān)督，加強國家監(jiān)督，自我隔離，做好監(jiān)督工作，不斷完善和積極配合媒體和社會監(jiān)督還有的對自己的職位詳情概念非常的模糊，導致制度不能很好地將自己所學的知識用到社會的正當?shù)胤?。這些都是他們自身素質不夠的體現(xiàn)，他們不會反省自身的不足，有的時候甚至還會抱怨，他們不會去學習心得知識，有時候還理解不了現(xiàn)在新形勢的表現(xiàn)。將自己的無知當成是天真的表現(xiàn)。但是這個時代一直都在進步，固步自封的人只會里這個時代越來越遠，所以要及時反省自身的不足，然后盡力去彌補，提升自身的綜合素養(yǎng)來與這個職位達到匹配。伴隨著社會經濟的繁榮和發(fā)展，現(xiàn)在會計工作人員在工作中接觸了大量的錢，金錢的吸引力沒有能與之抗衡的力量，會計人員就會偽造財務報表，從而滿足了自己日益膨脹的虛榮心。制利用學生自己的職務公款，販賣商業(yè)企業(yè)機密，最后我們走上違法行為犯罪的道路。（三）企業(yè)治理結構不完善，追求虛假經營業(yè)績，加之監(jiān)督不力企業(yè)內部控制機制的缺陷是會計舞弊和財務舞弊的根源。許多公司不了解為何要建立內控制度，或者是沒有可靠的內控制度，有些公司的內控制度不合理，有些公司的內控制度流于形式。由于上述種種情況，導致內控制度失去了應有的作用。有的企業(yè)一人擁有多項權利，將會計直接架空，內部控制財務數(shù)據(jù)審計和內部進行審計制度形同虛設，在他們的管理下很容易疏忽大意，一些安全事故隱患也很難被發(fā)現(xiàn)。一方面，兩種權力分配嚴重不匹配；我國市場經濟正在蓬勃發(fā)展，但是社會人才的文化道德卻跟不上經濟發(fā)展的速度，社會問題頻繁出現(xiàn)，凸顯了我國對于職業(yè)道德教育不足的問題，許多會計師明顯缺失職業(yè)道德，影響會計信息真實性。另一方面，還有很多的利益糾紛不是特別的清楚，導致概念的模糊。這些都是利益軀干的人群，他們利用職務之便來滿足自己的貪婪心。這些都是行業(yè)內必不可少的問題。當這些問題出現(xiàn)時，那么這個所屬的公司就存在嚴重的會計違背規(guī)范行為，但是屬于管理，就會更加嚴重。（四）政府監(jiān)督體制不健全會計師行業(yè)自律的重要工具。中國的現(xiàn)代會計起步較晚。在企業(yè)的管理中，監(jiān)督機關是一個有效的管理機制團隊，對相關部門和職工的工作行為進行約束。監(jiān)控機制無法在公司的管理模式中發(fā)揮作用。在我國會計制度形成的過程中，會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度不夠，無法正常發(fā)揮其作用作用。同時，會計法律法規(guī)不協(xié)調，缺乏有效的監(jiān)督機制，導致會計監(jiān)督職能弱化，無法對會計人員進行有效監(jiān)督。不能限制會計人員的疏漏和違規(guī)行為。監(jiān)督機制變得多余，對會計人員產生了重大影響。有針對性地限制。使用的行為準則系統(tǒng)完美的階段，管理者和員工不按照規(guī)定采取行動，這使得公司的內部管理混亂，會計人員做他們自己的事情，最終只會導致公司最終停滯的情況。在中國，現(xiàn)有的會計監(jiān)督職能主要是稅務機關、工商行政管理部門、審計機關或民間審計機關。然而，這些部門在工作中不能發(fā)揮好作用，往往是因為它們不能堅持私人利益原則，不獨立、不客觀、不公平，即使承認錯誤和違規(guī)也不糾正，導致監(jiān)督不力。而且，目前金融監(jiān)管、會計監(jiān)管、審計監(jiān)管、稅務監(jiān)管等監(jiān)管部門的標準還沒有完全統(tǒng)一。各部門各司其職，導致各監(jiān)督部門未能很好地結合起來，發(fā)揮全面有效的監(jiān)督作用。相關部門每年都會檢查稅務和財務，公司每年都會檢查賬目。但目前公司在中國市場處于買方市場環(huán)境，被測單位已成為公司賬目的“母公司”，這就決定了會計公司被動歡迎與審計單位的合作，出具虛假和錯誤報告，這偏離了客觀公正的道路，缺乏基本的職業(yè)道德。六、加強會計誠信與職業(yè)道德建設的建議（一）注重監(jiān)管和檢查會計職業(yè)道德首先，監(jiān)督是提高會計師遵守職業(yè)道德的最有效方法。不僅政府要履行監(jiān)督職責，社會大眾也有權對企業(yè)進行監(jiān)督，會計師更應該對自身進行監(jiān)督。政府持續(xù)積極與社會媒體展開合作，報道財務造假行為，展示財務造假的后果，警示每個企業(yè)和會計師。去粗，會計師也要配合政府進行賬目檢查，接受社會監(jiān)督。比如會計事務所應該積極實施報告制度，定期向社會公開其工作成果，提高自我監(jiān)督的水平。除此之外，各地區(qū)的會計師協(xié)會也要展開對本轄區(qū)范圍的會計師監(jiān)督，定期對他們進行道德培訓，防止會計師違背道德。同時進行定期或臨時核查，突擊檢查公司財務部的賬目，對違法規(guī)定的公司，加大處罰，切實增加違法成本。（二）加強職業(yè)道德教育加強自律，提高審計師建立良好、穩(wěn)定的道德標準的能力。研究會計職業(yè)道德是在會計中創(chuàng)造職業(yè)道德的一項重要任務。這是各級會計部門、專業(yè)管理機構和部門要重視和做好會計工作的一項重要任務，主要包括以下幾個方面：一是提升他們的思想道德和覺悟是會計職業(yè)道德建設的重要部分。一方面會計師的主要任務是加強學習，把職業(yè)道德提高到會計人的道德水平，許多將取決于道德修養(yǎng)的程度。在另一方面，為了提高會計職業(yè)道德是凈化環(huán)境的會計專業(yè)，這是非常重要的對于創(chuàng)造一個良好的社會氛圍。（三）完善制度，建立健全法律法規(guī)體系第三，國家層面的法律文件要規(guī)范、完整。這樣會計行業(yè)才有準確的參照，能夠按規(guī)定進行會計工作。各地方政府建立健全財務會計監(jiān)督體系，確保企業(yè)的會計師在監(jiān)督范圍內，各個地方有關會計的行政法規(guī)要與國家法律保持一致，必須具備可行性。對于一些容易出現(xiàn)歧義的內容，要準確定義，杜絕違法分子在法庭上玩文字游戲的可能。對于會計方法的選擇，由公司和會計師自行規(guī)定，會計師要不斷學習稅務法律，適應市場經濟的發(fā)展。（四）健全監(jiān)管