一、緒論（一）研究背景改革開放以后，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民的生活越來越好，同時也伴隨著粗放型的經(jīng)濟發(fā)展方式，產(chǎn)生了各種各樣的環(huán)境污染。國家“十四五”規(guī)劃綱要及二〇三五年遠景目標均為生態(tài)環(huán)境保護提出“施工圖”“路線圖”，將堅定不移地推進“碳達峰”“碳中和”進程。企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的主體，也是市場經(jīng)濟的重要參與者，自然要對生態(tài)環(huán)境負起相應的責任。企業(yè)的環(huán)境參與是通過環(huán)境會計信息披露來實現(xiàn)的。企業(yè)環(huán)境會計是企業(yè)最重要的信息來源，它是各種利益相關(guān)者使用的基礎(chǔ)。二十世紀七十年代，歐美等發(fā)達國家就開始了對公司的環(huán)境會計的研究，目前已經(jīng)形成了比較完善的公司環(huán)境會計的制度。與國外相比，我國對環(huán)境會計信息披露的研究才剛剛開始，各種機制都還不夠完善，披露的內(nèi)容和標準還不夠統(tǒng)一，很難形成制度化、體系化的效果。在現(xiàn)實的企業(yè)運作過程中，還出現(xiàn)了不少的問題，例如，上市公司的信息質(zhì)量不高，可用性差。鋼鐵工業(yè)是國家的支柱產(chǎn)業(yè)，是我國的一個重污染產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)過程中所排放的廢氣、廢水、廢渣，大量二氧化硫、二氧化碳等有害氣體和煙塵，給大氣環(huán)境帶來了巨大的污染。本項目擬選取我國最具代表性的寶鋼集團作為研究對象，綜合運用文獻調(diào)研、案例研究等方法，對我國上市公司環(huán)境會計信息披露的影響因素進行實證研究，并針對我國上市公司的實際情況，提出相關(guān)的政策措施，為我國上市公司在保障自身健康發(fā)展的前提下，促進我國企業(yè)的綠色、可持續(xù)發(fā)展，從而為我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度的改進與完善提供理論依據(jù)。（二）研究意義本項研究旨在剖析哪些因素會影響上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的水平，并以寶鋼股份作為具體案例進行深入探討。通過對這些影響因素的探究，本研究期望能夠為提高上市公司環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量提供具有針對性的策略和實施方法。本研究在理論和實際應用方面均具有顯著意義。從理論角度來看，本研究的目的是對環(huán)境會計信息披露的理論框架進行豐富和優(yōu)化，從而拓寬環(huán)境會計的研究領(lǐng)域。通過深入研究影響上市公司環(huán)境會計信息披露的各種因素，有助于推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并為企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型提供理論依據(jù)。從實際應用角度來看，本研究對于提高上市公司環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，加強政府監(jiān)管和企業(yè)的自我約束，推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，以及提升社會環(huán)保意識等方面都具有重要的現(xiàn)實意義。通過對寶鋼股份的案例分析，本研究提出了加強環(huán)境會計信息披露的策略和建議，以期為上市公司的綠色發(fā)展和環(huán)保責任的落實提供有益參考。二、相關(guān)概念界定（一）環(huán)境會計20世紀70年代，我國第一次對環(huán)境會計進行了解釋，提出了環(huán)境會計的基本概念，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境利益三個方面。依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，在進行核算時，主要是對自然資源和環(huán)境狀況這兩個方面進行核算，為了確保核算工作的精度，將貨幣作為主要的計量單位，并參考各種計量方法，將有關(guān)因素的特定屬性弄清楚，為合理地進行企業(yè)、社會和環(huán)境效益的評估工作打下了堅實的基礎(chǔ)，這樣才能給外界的信息用戶提供正確的企業(yè)環(huán)境信息。（二）環(huán)境會計信息從字面上看，環(huán)境會計是指與環(huán)境會計相關(guān)的信息。這一類型的信息是多方面的，在計量賬戶上，與傳統(tǒng)會計相同，可以分為資產(chǎn)、負債和收入等賬戶。如果按照測量的性質(zhì)來劃分，可以分為兩類，一類是數(shù)量類，一類是質(zhì)量類。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會出現(xiàn)與環(huán)境有關(guān)的行為，這些行為對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境都會產(chǎn)生不同程度的影響。環(huán)境會計信息實際上就是對這種影響進行恰當?shù)挠涗洝Ｆ髽I(yè)通過對環(huán)境會計信息的分析，可以改善企業(yè)的運營行為。同時，企業(yè)外部有關(guān)人士亦可藉由環(huán)境會計資訊，了解企業(yè)目前之環(huán)保治理現(xiàn)況與未來發(fā)展之永續(xù)性。（三）環(huán)境會計信息披露環(huán)境會計的透明度是環(huán)境會計制度的核心內(nèi)容。這既反映了環(huán)境核算過程的最后結(jié)果，又能通過公布這一信息而為公眾所知。在環(huán)境會計信息披露上，公司采取了以報告形式進行披露的方式，并采用附注的形式將自己的環(huán)境會計信息呈現(xiàn)出來。另外，公司也可以利用“獨立報告”這一工具，為公司提供更多的資料，而這些資料是在一般會計報表中沒有涉及到的。另外，也可以不把環(huán)境會計信息列入公司的財務(wù)年報，而是把它作為一個獨立的、必須公開的組成部分，獨立地編寫出一份環(huán)保報告，并把它的環(huán)境表現(xiàn)等一些關(guān)鍵要素公開。目前，上市公司使用的主要是企業(yè)發(fā)表的年度財務(wù)報告、社會責任和可持續(xù)發(fā)展報告、招股說明書以及內(nèi)部控制自我評價報告等。第一，從宏觀上看，我國政府對環(huán)境會計信息進行了全面、深入的研究。通過對環(huán)境會計資料的搜集與分析，可以使政府及其它環(huán)保機構(gòu)更加清楚地認識到目前的社會環(huán)境現(xiàn)狀，從而制定出相應的環(huán)保對策。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行過程中，需要將經(jīng)濟發(fā)展與資源保護、生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)起來，不能以犧牲環(huán)境為代價，以能源的浪費為代價。相反，應該把節(jié)能環(huán)保作為經(jīng)濟發(fā)展的先決條件，引導企業(yè)朝著節(jié)能減排的運營和管理方向發(fā)展。第二，在微觀層面上，為確保公司可持續(xù)、健康地發(fā)展，必須充分披露環(huán)境會計信息。對企業(yè)管理者而言，能夠更好地理解和把握公司的實際情況，制定出合理的環(huán)保計劃，履行自己的社會責任，提升公司的形象，從而達到經(jīng)濟與社會效益的統(tǒng)一。與此同時，通過信息披露，外部信息用戶能夠更好地理解企業(yè)的環(huán)保行為以及環(huán)保履約狀況，從而對企業(yè)的未來發(fā)展方向進行分析和決定。三、寶鋼股份環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀（一）寶鋼股份介紹寶山鋼鐵集團是中國規(guī)模最大、規(guī)模最大的大型綜合企業(yè)，同時也是一家具有世界領(lǐng)導地位的世界一流鋼鐵企業(yè)。中國寶武集團2022年第一次進入《財富》雜志全球500家企業(yè)50強，而寶鋼集團則在《財富》雜志“最令人敬佩的中國企業(yè)”排行榜上排名第一。主營鋼鐵行業(yè)，旗下有上海寶山，武漢青山，湛江東山，東山，南京梅山，梅山，是世界上最大的碳素鋼生產(chǎn)企業(yè)。寶鋼以其國際知名的品牌，世界一流的生產(chǎn)水準和服務(wù)實力，實行市場、采購、研發(fā)一體化的經(jīng)營模式，致力于為社會創(chuàng)造最大的價值。近幾年，公司勇于擔當科技創(chuàng)新先鋒，集中力量攻克“卡脖子”核心技術(shù)難題，建立了原始技術(shù)策源地，成功啟動了世界上第一臺百萬噸氫基豎爐的生產(chǎn)。本項目以“綠色低碳、智慧制造”為主線，以“綠色低碳、智慧制造”為主線，在自主研發(fā)的基礎(chǔ)上，成功發(fā)布了寶鋼汽車板近零碳技術(shù)路線，并正式上線了智慧碳數(shù)據(jù)平臺。作為客戶最值得信賴的價值創(chuàng)造伙伴，公司聚焦“從制造到服務(wù)”，全方位提升產(chǎn)銷研協(xié)同能力，跨出“重塑鋼鐵行業(yè)綠色使命”的堅實步伐。（二）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀1.寶鋼股份環(huán)境會計信息披露形式模式在環(huán)境會計信息披露方面，本文對企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計和匯總，寶鋼股份從2003年的年報和環(huán)境報告中就開始對其進行了披露，但是只有一小部分的內(nèi)容，此后，披露的內(nèi)容和方式都在不斷地改進，2005年以后，寶鋼股份在其半年度報告中也公布了有關(guān)環(huán)境會計的信息，并逐漸向“年報+半年度報告+可持續(xù)發(fā)展報告+社會責任報告”的方向發(fā)展。表3.1寶鋼股份環(huán)境會計信息披露模式披露方式2013201420152016201720182019202020212022年度報告√√√√√√√√√√可持續(xù)發(fā)展報告√√√√√√√√√√社會責任報告√√√√√√√√√√半年度報告////√√√√√√獨立環(huán)境報告//////////所以，寶鋼公司主要采取了補充性的環(huán)境報告模型，這一模型在我國大部分企業(yè)中都是采用的，只在2003和2004年采用了獨立的環(huán)保報告模型，隨后在年報、半年報、社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告中都加入了各種不同的環(huán)境信息，造成了各種信息的零散。2.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容寶鋼集團的年報中，截至2015年以前，其披露內(nèi)容以董事會報告為主，而自2016年以后，則以董事會報表及附注為主。另外，該年度報告還專門設(shè)置了環(huán)境主題章節(jié)，包括污染物排放資料、污染防治設(shè)施建設(shè)和運行情況、建設(shè)項目環(huán)評、環(huán)境保護行政許可等方面。但是，目前我國上市公司在進行的審計工作和有關(guān)的監(jiān)事會報告中卻很少有涉及到環(huán)境會計方面的內(nèi)容。寶鋼企業(yè)在企業(yè)社會責任報告中，將企業(yè)的環(huán)境會計信息分為兩大部分，即城市鋼鐵企業(yè)和綠色發(fā)展。在這份報告中，環(huán)境會計的比重很大，企業(yè)也多采用質(zhì)的披露方式，而在2015年以后，質(zhì)性的信息披露量也逐漸增多，同時還加入了更直觀的圖像說明。但這兩個模塊所透露的信息與SDG的大部分內(nèi)容是重疊的。在環(huán)境會計信息披露方面，SSDRs具有更集中、更系統(tǒng)、更全面的特點。這份報告由八個部分組成，其中第五部分是關(guān)于綠色鋼材的，第八部分是關(guān)于城市工廠的。綠色鋼材的內(nèi)容包括三個層面：綠色生產(chǎn)、綠色產(chǎn)品和綠色供應鏈，體現(xiàn)了寶鋼集團在生產(chǎn)制造、銷售和使用、回收利用等各個環(huán)節(jié)上的各種項目。在“都市鋼鐵”部分，重點闡述了寶鋼集團在上海，武漢，南京，湛江三個區(qū)域內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展策略，并提出了鋼鐵企業(yè)與都市融合的設(shè)想。（三）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露影響因素1.企業(yè)規(guī)模對環(huán)境會計信息披露的影響根據(jù)企業(yè)規(guī)模評估的通用準則，對寶鋼集團進行了評估。研究表明，公司2022年擁有職工44445人，營業(yè)收入3690.58億元，總資產(chǎn)3982.49億元，達到了“大企業(yè)”的要求。企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)對其環(huán)境會計信息的披露意愿就越高，這是由于企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)受到的關(guān)注度就越高；在這種情況下，大型企業(yè)為了滿足公眾對環(huán)境會計信息的需要，將會主動地進行環(huán)境會計信息的披露。而大型企業(yè)，尤其是像寶山鋼鐵這樣的歷史悠久、歷史悠久的大型企業(yè)，更應以身作則，更愿意提供高質(zhì)量的環(huán)境會計信息。同時，大型企業(yè)也能承擔因環(huán)境治理而產(chǎn)生的費用支出，并能從其投入中獲得與環(huán)境治理相關(guān)的利益。2.股權(quán)集中度對環(huán)境會計信息披露的影響股權(quán)集中度愈高，大股東對公司的話語權(quán)和控制權(quán)就愈高，向社會公布有關(guān)資訊的意愿也就愈低，這是一種傾向于絕對的控制，對資訊的披露是不利的。所以，股權(quán)集中度越高，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露越好。尤其是國有控股企業(yè)，為了塑造良好的企業(yè)形象，其披露的信息大多是正面的，而負面的則較少，從而影響了企業(yè)的環(huán)境會計信息質(zhì)量。56.65%%100%國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會56.65%%100%國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會中國寶武鋼鐵集團有限公司寶山鋼鐵股份有限公司圖3.1寶鋼股份控股股東和實際控制人根據(jù)表3.2的數(shù)據(jù)，鑒于武鋼集團完全由寶武鋼鐵控股，寶武鋼鐵集團對寶鋼股份的持股比例總計達到56.65%。這一持股結(jié)構(gòu)反映出寶鋼股份的股權(quán)集中度較高，這可能會對其環(huán)境會計信息披露質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。表3.2截至2022年報告寶鋼股份前十名股東持股情況股東名稱比例（%）持股性質(zhì)期末持股數(shù)量（萬）中國寶武鋼鐵集團有限公司43.25國有法人962788.28武鋼集團有限公司13.4國有法人298217.25太原鋼鐵（集團）有限公司5.33國有法人118551.26香港中央結(jié)算有限公司4.55境外法人101267.66中國石油天然氣集團有限公司3.19國有法人71048.71中國證券金融股份有限公司2.99國有法人66660.06中央?yún)R金資產(chǎn)管理有限責任公司0.85國有法人19011.86北京首熙投資管理有限公司0.68國有法人15199.08中國工商銀行股份有限公司-東方紅啟恒三年持有期混合型證券投資基金0.46國有法人10350.29大成基金-農(nóng)業(yè)銀行－大成中證金融資產(chǎn)管理計劃0.36國有法人8022.12作為董事會中的關(guān)鍵角色，獨立董事負責執(zhí)行其職能，從客觀立場出發(fā)，對公司行為進行獨立評估，并向公司提供關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的合理建議，同時監(jiān)督公司的各項運作。獨立董事人數(shù)的增加意味著公司受到的約束和監(jiān)督加強，進而提升公司信息披露的準確性和真實性。因此，獨立董事的比重與公司環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系。在寶鋼股份的第七屆董事會中，共有11名董事，其中包括5名獨立董事，獨立董事的比例達到了45%。這一較高的獨立董事比例有助于提升環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。3.國有體制對環(huán)境會計信息披露的影響作為我國鋼鐵行業(yè)的旗艦企業(yè)，國有企業(yè)高度重視其對環(huán)保和社會責任方面的承擔。這些企業(yè)通常能夠獲得更多的政府環(huán)保補貼，擁有更充裕的環(huán)保資金，并且受到更嚴格的監(jiān)管，這有助于提高它們環(huán)境會計信息的披露標準。近年來，中國越來越重視環(huán)境會計信息的透明度，尤其是鋼鐵等高污染產(chǎn)業(yè)，受到了越來越多的重視。國有企業(yè)要發(fā)揮好自己的示范作用，推動全產(chǎn)業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。寶鋼股份是國資委的一家國企，它的持股情況見表4.1，共有10個大股東，中國寶武是最大的股東，持股比例達到43.25%。前10名股東中有9名為國企，他們的持股總數(shù)達到95%以上。在圖4.1中，我們可以清楚地看到，寶鋼（寶鋼）是一家由國資委完全控制的大型國有企業(yè)，而寶武公司擁有寶鋼（寶鋼）64.12%的股權(quán)。寶鋼股份是一家國企，它的日常生產(chǎn)受國資委的嚴密監(jiān)管，并且還參加了各種由政府組織的環(huán)保重要會議，保證對環(huán)保工作的進展和結(jié)果進行及時的匯報。在國家強化環(huán)境治理，特別是對重大產(chǎn)業(yè)的中央企業(yè)進行監(jiān)管的大背景下，寶鋼集團作為一家重要的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，繼續(xù)履行國企的職責，積極遵守國家關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)，按照國家制定的標準，向社會公布了自己的環(huán)境資料，與越來越嚴的國家監(jiān)管相適應。這也是寶鋼提高環(huán)境會計信息披露水平的一個重要原因。寶鋼股份堅定不移地貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于生態(tài)環(huán)保的重要決策與部署，積極融入本地城鎮(zhèn)化建設(shè)的大局中，大力推進廠區(qū)綠化，努力打造一座現(xiàn)代化的花園式鋼鐵工廠如青山基地通過打造核心景觀帶、綠化隔離帶等措施，使周邊的環(huán)境品質(zhì)得到了很大的改善。2019年，東山三高爐開工，寶武環(huán)保研討會圓滿召開。同年，寶鋼股份在寶武國際進口博覽會上舉行了一場關(guān)于鋼鐵工業(yè)智能化的專題講座，并率先在國內(nèi)率先實現(xiàn)了全流程污水零排放，樹立了“綠色發(fā)展”的榜樣。同時，寶鋼也是一家國企，在“十三五”期間，公司承擔了大量的固體廢棄物處置業(yè)務(wù)，累計處置了43000多噸的漆桶，為我國的環(huán)保事業(yè)作出了巨大的貢獻。在全球鋼鐵行業(yè)中，寶鋼股份也以其卓越的環(huán)保表現(xiàn)而著稱。在“十三五”規(guī)劃期內(nèi)，寶鋼股份投入了128.7億元人民幣用于治理廢氣、廢水和固體廢物，有效實現(xiàn)了污染物的顯著減少。公司還推動了205項節(jié)能項目的實施，并在2020年投入了80億元人民幣用于研發(fā)，取得了上百項環(huán)?？蒲谐晒Ｔ谥袊撹F企業(yè)中，寶鋼股份在專利創(chuàng)新指數(shù)上位居榜首，致力于開發(fā)綠色產(chǎn)品，并且在能源和資源綜合利用方面始終保持行業(yè)領(lǐng)先地位。作為一家大型國有企業(yè)，寶鋼股份擁有強大的環(huán)保實力，隨著環(huán)保意識的增強，公司近年來不斷增強環(huán)保工作的力度，這也是其環(huán)境會計信息披露水平近年來持續(xù)提升的一個重要原因。4.可持續(xù)發(fā)展體系保障對環(huán)境會計信息披露的影響在經(jīng)濟快速增長的背景下，環(huán)境污染問題日益突出。為了應對這一挑戰(zhàn)，1996年國際標準化組織（ISO）開始制定并最終發(fā)布了ISO14001認證標準。該標準的目的是指導企業(yè)如何更有效地建立和維護環(huán)境管理體系，以便在企業(yè)增長的過程中，能夠更加注重環(huán)境保護和治理。企業(yè)在追求ISO14001認證的過程中，通常需要經(jīng)歷三個主要步驟：首先，公司要建立和實施一系列的環(huán)境管理措施，包括為公司提供足夠的人才、物力、前期的評價、規(guī)劃、準備所需的文檔。接下來，最重要的一個步驟就是取得證書，這個證書必須經(jīng)過一個第三方證書組織的獨立評價。最后，就是證書的正式生效。經(jīng)過一系列嚴謹?shù)脑u審程序，ISO14001環(huán)境管理系統(tǒng)符合“系統(tǒng)化，規(guī)范化，科學化”的標準。寶鋼是中國最早通過ISO14001環(huán)境管理體系認證的企業(yè)，在全國范圍內(nèi)已成為世界上首屈一指的大型企業(yè)。寶鋼是我國最早在全國范圍內(nèi)推行ISO14001國際標準的企業(yè)。寶鋼公司于一九九八年取得第一份ISO14001國際質(zhì)量管理體系認證，并順利通過了國家環(huán)保總局的評審，成為國家第二批實施循環(huán)經(jīng)濟的試點單位。另外，寶鋼集團總部基地工程還獲得了國家“三星”環(huán)保證書，美國綠色建筑黃金認證，這是綠色建筑行業(yè)的至高殊榮。東山基地在2019年被工信部授予“綠色工廠”稱號。到2020年，寶山，青山和東山三個工廠已經(jīng)重新獲得“綠色環(huán)保企業(yè)”的稱號。寶鋼四個主要的制造企業(yè)都在積極爭取國外的認可，具體的認證名單如表3.3所示。近年來，公司屢獲殊榮，既提高了公司的管理水準，又成功地避免了近年來發(fā)生的大規(guī)模環(huán)境污染事故。寶鋼集團在日常的生產(chǎn)過程中，始終堅持嚴格的品質(zhì)與安全標準，持續(xù)改善環(huán)境治理，努力提升企業(yè)的綜合效益。表3.3寶鋼股份體系認證表體系類別體系名稱質(zhì)量管理體系ISO9001有害物質(zhì)管理體系IECQC080000環(huán)境管理體系ISO14001能源管理體系ISO50001(GB/T23331)職業(yè)健康安全管理體系ISO450012022寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展報告指出，為了確保能源管理體系的有效性，寶鋼股份目前主要工廠均已通過ISO50001能源管理體系認證，總體認證比例為100%，并通過覆蓋所有認證工廠的定期體系審核以及對標找差等方式對能源管理體系的高效運營進行監(jiān)督。報告期內(nèi)，寶鋼股份對能源管理體系開展一系列審計工作，包括第三方外審、公司常規(guī)內(nèi)審與專項審核等，針對存在問題整合下發(fā)改進建議，持續(xù)優(yōu)化改進。寶鋼股份持續(xù)追蹤、梳理鋼鐵行業(yè)前沿節(jié)能低碳技術(shù)，建立并持續(xù)更新寶鋼股份節(jié)能低碳商業(yè)最佳可行技術(shù)庫（BACT），對庫中的技術(shù)按照技術(shù)成熟度（TRLTechnicalReadinessLevel）進行分類管理，成熟度較高的技術(shù)進行快速應用推廣，成熟度中等則在示范性項目成功應用的基礎(chǔ)上進行優(yōu)化完善，成熟度較低的則根據(jù)公司需求與院校、工程公司進行聯(lián)合研發(fā)與攻關(guān)，彰顯行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)責任。四、寶鋼股份在環(huán)境會計信息披露中存在的問題及原因（一）寶鋼股份在環(huán)境會計信息披露中存在的問題1.環(huán)境會計信息披露自愿性不強當前，很多上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠，環(huán)保意識也不強。受“企業(yè)利潤最大化”思想的影響，以及“經(jīng)濟外部性”等因素的影響，我國上市公司一般不會主動加大與環(huán)保有關(guān)的開支，也不愿意為實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展而主動做出犧牲。當前，在重度污染產(chǎn)業(yè)中，政府只對上市公司進行環(huán)境會計信息披露的強制性規(guī)定很少。在這種情況下，為了保護自己的利益，寶鋼公司經(jīng)常會選擇公開對企業(yè)形象產(chǎn)生積極作用的信息。圖4.1寶鋼股份主要財務(wù)指標由此可見，寶鋼股份的毛利率在2020年至2022年間波動較大，但整體呈現(xiàn)下降趨勢，且毛利率水平相對較低。反映了公司面臨的市場競爭加劇、成本上升或其他不利因素。凈利率從2020年的4.93%降至2022年的3.81%，究其原因主要是寶鋼股份那兩年環(huán)境事故頻發(fā)，大大影響了企業(yè)的利潤。而凈資產(chǎn)收益率也同樣收到此影響，一定程度上限制了寶鋼股份盈利能力的發(fā)展，從而導致其披露的質(zhì)量不高。2.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面通過對寶鋼2022年年報的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在報表的附注中披露的環(huán)境會計信息主要是在報表的附注中，而且披露的范圍比較狹窄。雖然寶鋼在年度報告中使用了貨幣計量方法，對部分企業(yè)的環(huán)保會計信息作了量化的描述，但是，這只是一小部分。寶鋼上市公司的環(huán)境會計信息披露存在信息不夠全面，貨幣化信息所占比重較小，沒有可比性等問題。表4.1寶鋼股份溫室氣體排放量表（單位：萬噸二氧化碳當量）指標202020212022溫室氣體排放總量8993.79080.59658.9直接溫室氣體排放量8591.78698.09320.7間接溫室氣體排放量402.0382.4338.2運輸產(chǎn)生的碳排放413.0451.8379.3組織使用的產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的間接排放2850.83021.12908.2本組織產(chǎn)品的使用產(chǎn)生的間接排放72.3109.9--從表4.1中，可以觀察到寶鋼股份在溫室氣體排放方面的信息公開主要集中在排放量的統(tǒng)計上?？傮w而言，寶鋼股份在環(huán)境表現(xiàn)上呈現(xiàn)了進步的態(tài)勢，然而，目前企業(yè)公開的環(huán)境績效指標還顯得不夠全面，仍有許多關(guān)鍵指標尚未包含在內(nèi)，例如碳排放強度、廢水排放達標率等。公開的信息側(cè)重于節(jié)能減排措施、技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境保護、健康安全以及環(huán)保管理等方面，且內(nèi)容主要以敘述性文字為主，強調(diào)了環(huán)保政策和理念，但在數(shù)據(jù)支持方面顯得較為不足。對于相同的環(huán)保工程項目，信息披露缺乏實質(zhì)性創(chuàng)新和廣泛推廣，不同項目之間的描述缺少橫向的比較分析。3.環(huán)境會計信息披露模式單一寶鋼集團是中國重污染產(chǎn)業(yè)和中國鋼鐵工業(yè)的龍頭企業(yè)，它是一家具有代表性的企業(yè)。寶鋼公司在可持續(xù)發(fā)展思想的指引下，走上了一條“綠色發(fā)展”的道路，同時也更加重視自身的發(fā)展環(huán)境。寶鋼集團要想進一步促進公司的健康發(fā)展，就必須要建立健全的公司信息披露制度。通過對寶鋼目前的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，可以看出，目前我國企業(yè)還沒有建立起一套獨立的環(huán)保報告制度。雖然寶鋼在每年的可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告以及年報中都會披露部分企業(yè)的環(huán)境會計信息，但是這些信息并不完整，并且在《可持續(xù)發(fā)展報告和社會責任報告》中，對目前的環(huán)保理念、企業(yè)的環(huán)境政策以及所采取的環(huán)保措施進行了簡要的介紹。在上市公司年報中，關(guān)于環(huán)境會計的信息往往只是“附注”中的一小部分，而且披露的內(nèi)容也比較零碎，且缺少充分的經(jīng)濟信息。因此，目前的信息披露方式并不符合寶鋼集團的實際發(fā)展需要，而且還需要進一步的完善。4.缺乏前瞻性通過對寶鋼集團公布的環(huán)境會計資料的分析，我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的資料都只反映了企業(yè)在以往的生產(chǎn)和運營過程中，其環(huán)境行為對其財務(wù)狀況產(chǎn)生了直接的影響，如財務(wù)費用、環(huán)境保護成本等。但是，對于那些可能會影響到企業(yè)未來經(jīng)濟利益的項目，例如預期債務(wù)、或有事項等，就顯得比較隨便了。寶鋼的環(huán)境會計信息缺乏必要的預測能力，從而不能對企業(yè)的環(huán)境業(yè)績做出正確的評價，而利益相關(guān)者也很難對企業(yè)的運營和財務(wù)情況有一個完全的認識，從而對其今后的投資決策造成負面影響。（二）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露中存在問題的原因分析1.披露內(nèi)容缺乏規(guī)范性目前，我國對環(huán)境會計信息的披露還沒有一個統(tǒng)一的標準，對在什么地方，怎樣做都不清楚。這就造成了我國上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容過于簡單化、隨意性較大，不能使利益相關(guān)者對重要的環(huán)境信息進行有效的獲取。通過對寶鋼以往的環(huán)境會計信息披露的分析，我們發(fā)現(xiàn)，它所披露的大部分都是一些概括性的信息，并沒有對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營情況產(chǎn)生很大的影響，這很可能造成了對企業(yè)的環(huán)境會計信息的質(zhì)量太過定性，并且沒有量化地反映出寶鋼股份的資本運用情況、經(jīng)營能力等重要的信息。另外，寶鋼公司在環(huán)境會計信息披露中對環(huán)境資產(chǎn)收益等內(nèi)容的披露較少，更多的是對與環(huán)境有關(guān)的費用，如環(huán)保費用、礦產(chǎn)資源補償費、資源稅、污水尾氣治理費用等。根據(jù)寶鋼已經(jīng)公布的環(huán)保開支及成本資料，不包含由于生產(chǎn)營運造成的環(huán)境污染而向政府、居民或其他有關(guān)方面支付的損害賠償。一般情況下，重污染產(chǎn)業(yè)的上市公司，一般只會在公司的治理架構(gòu)及股東權(quán)益部份提到環(huán)保議題。2.企業(yè)缺乏披露環(huán)境會計信息的主動性當前社會對環(huán)境問題的關(guān)注日益增加，解決環(huán)境問題迫在眉睫。然而，在國內(nèi)，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露主要受到政府部門和環(huán)保組織的重視，其他利益相關(guān)者如企業(yè)自身、債權(quán)人、公眾等對此類信息的需求并不強烈，或未充分認識到其重要性。社會責任理論要求企業(yè)和上市公司不僅要履行經(jīng)濟責任，還需制定策略保護環(huán)境、回報社會。但我國上市公司普遍缺乏環(huán)保意識，大型國企如寶鋼股份也未自愿披露環(huán)境會計信息。相比之下，西方國家的許多大型上市公司重視環(huán)境保護，積極開展環(huán)境會計信息披露研究，制定適合的披露模式，并自覺向外界披露信息。這激發(fā)了企業(yè)的主動性，使披露內(nèi)容更全面、形式多樣化、方法科學化。3.上市公司環(huán)境會計信息披露制度不完善如果沒有相應的環(huán)保法規(guī)、制度和法規(guī)，大部分企業(yè)就不會積極地提高環(huán)保的成本和費用。即便是公司加大了對環(huán)境的投資，他們也會因為害怕破壞公司的形象而將自己的環(huán)境信息公之于眾。雖然國家出臺了一系列的政策、法規(guī)，但是，大多數(shù)都是針對某些特殊的企業(yè)，比如重污染企業(yè)，或者是準備IPO的企業(yè)。另外，我國《反壟斷法》對《反壟斷法》的相關(guān)規(guī)定也比較籠統(tǒng)，沒有統(tǒng)一的標準。雖然我國已制定了一系列關(guān)于環(huán)境問題的法律、法規(guī)，并對其進行了很大的改進，但是，對于環(huán)境會計信息的披露，仍然是一套完備的法律、法規(guī)和會計準則。4.政府和社會監(jiān)管不到位政府機關(guān)、企業(yè)及個人在面臨環(huán)境問題時，均應以可持續(xù)發(fā)展思想為指導，履行相應的職責與義務(wù)。在這個過程中，公眾是最基本的，也是最重要的動因?；诶嫦嚓P(guān)者理論，在環(huán)保與監(jiān)管意識不斷提高的情況下，各利益相關(guān)方對企業(yè)的環(huán)保需求也就越高，因此，企業(yè)應積極主動地進行環(huán)境會計信息的自愿性披露。但是，相對于發(fā)達國家，我國公眾的環(huán)保意識還很薄弱，環(huán)境會計知識匱乏，特別是企業(yè)的環(huán)境會計信息披露不夠重視，無法充分發(fā)揮社會監(jiān)管的作用。五、完善上市公司環(huán)境會計信息披露的對策（一）建立健全環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)中國自20世紀90年代起開始研究環(huán)境會計，但相關(guān)法規(guī)尚不成熟。需借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，制定適合國情的環(huán)境會計準則和規(guī)范，加強理論研究。環(huán)境監(jiān)管、財政和證券部門應共同制定環(huán)境會計信息披露準則，更新傳統(tǒng)會計準則。會計報表體系中應加入環(huán)境會計要素，明確確認和計量標準，規(guī)范量化披露信息，統(tǒng)一披露方式。當前，因理論基礎(chǔ)和應用模式不完善，上市公司環(huán)境會計信息披露少，應先采用補充報告模式，逐步過渡到獨立報告模式。（二）企業(yè)應該自覺依法合理披露環(huán)境會計信息隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，其環(huán)境會計信息披露量也應增加，這有助于提升信息質(zhì)量和促進企業(yè)發(fā)展。首先，需要提升管理層的環(huán)保意識，使其認識到良好自然環(huán)境對公司生存的重要性。其次，企業(yè)應培養(yǎng)環(huán)保責任感，將責任意識融入員工，確保經(jīng)營中的環(huán)保重視度，避免資源浪費，影響環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)需采取措施提高披露質(zhì)量，主動培養(yǎng)環(huán)保意識，選拔環(huán)境會計人才，建立完善的信息披露制度。會計人員應更新知識，掌握專業(yè)術(shù)語，制定指標和完成數(shù)據(jù)計算。企業(yè)可定期培訓、邀請專家講座、舉辦活動增強員工的環(huán)境會計知識，使會計從業(yè)者能在實際工作中實現(xiàn)自我價值。最后，企業(yè)應建立內(nèi)審制度和專門部門保障環(huán)境會計信息披露的實施，確保準確度和透明度，建立自身的環(huán)境會計核算系統(tǒng)，對環(huán)境財務(wù)報表中的科目進行確認、準確計量和披露企業(yè)環(huán)境會計方面的信息。（三）提高公眾意識，加強社會監(jiān)督第一、加強公眾對企業(yè)環(huán)保監(jiān)督。在節(jié)能減排和綠色生產(chǎn)背景下，公眾環(huán)保意識提升。由于企業(yè)內(nèi)在原因及污染問題，環(huán)境會計信息披露常存問題?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展讓信息傳播更廣更快，企業(yè)應利用網(wǎng)絡(luò)媒介如APP和公眾號發(fā)布環(huán)境信息，便于公眾監(jiān)督和提建議，促使企業(yè)全面披露環(huán)境會計信息，同時讓公眾參與環(huán)保。第二、提高利益相關(guān)者對環(huán)境信息的需求。社會進步和政府號召下，人們雖開始關(guān)注環(huán)保，但傳統(tǒng)的重視企業(yè)經(jīng)濟效益的觀念仍難改變。根據(jù)利益相關(guān)者理論，上市公司應追求整體而非單一利益，需加大宣傳環(huán)保意識，使外部用戶同等看重公司的環(huán)境與經(jīng)濟效益。市場越來越重視環(huán)境信息，注重披露的公司得認可，其他公司將跟進。隨著投資者和監(jiān)管需求增加，上市公司會努力披露信息，存在問題的公司也將改善。（四）加強政府監(jiān)管和指導寶鋼股份的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量總體不高，缺乏規(guī)范性和完善的制度。因此，政府需采取以下措施：首先，加強監(jiān)管力度，因為環(huán)境問題的復雜性，依賴于國家法律及政府職能。隨著公眾環(huán)保意識提升，政府應統(tǒng)一和完善企業(yè)環(huán)境行為。針對部分企業(yè)犧牲生態(tài)環(huán)境追求發(fā)展，以及存在的罰而不治現(xiàn)象，國家應實施嚴格的法律措施，包括制定法規(guī)、宣傳教育、完善獎懲機