財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿模板（年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析版）一、適用范圍與應(yīng)用場(chǎng)景本模板專為財(cái)務(wù)審計(jì)中的年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（如并購審計(jì)、清算審計(jì)）中的報(bào)表分析模塊，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展年度財(cái)務(wù)自查與分析工作。當(dāng)審計(jì)目標(biāo)需通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果合理性、驗(yàn)證會(huì)計(jì)政策一致性與會(huì)計(jì)估計(jì)準(zhǔn)確性時(shí)，本模板可作為標(biāo)準(zhǔn)化工具使用，幫助審計(jì)人員系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化地完成分析程序，形成規(guī)范的工作底稿。二、工作底稿編制全流程指南（一）前期準(zhǔn)備階段明確審計(jì)目標(biāo)與范圍根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，確定年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體目標(biāo)（如驗(yàn)證收入真實(shí)性、評(píng)估資產(chǎn)減值準(zhǔn)備充分性、分析現(xiàn)金流量與利潤匹配性等），明確分析涵蓋的報(bào)表期間（通常為最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度）及重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表項(xiàng)目（如營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、商譽(yù)等）。收集基礎(chǔ)資料向被審計(jì)單位獲取以下資料，并核對(duì)原件與復(fù)印件的一致性：最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注（如為首次審計(jì)，需獲取未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表）；當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表草稿（如已編制）；重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更說明；重大交易合同、協(xié)議（如銷售合同、采購合同、借款合同等）；稅務(wù)申報(bào)表、銀行對(duì)賬單、存貨盤點(diǎn)表等重要支持性文件；被審計(jì)單位年度經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算報(bào)表及實(shí)際執(zhí)行情況說明（如有）。制定分析計(jì)劃根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)分析程序的具體方法，包括：趨勢(shì)分析：比較連續(xù)3年報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)，識(shí)別異常波動(dòng)；比率分析：計(jì)算盈利能力（如銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率）、償債能力（如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率）、營運(yùn)能力（如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）等關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率；結(jié)構(gòu)分析：分析資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)/總負(fù)債的比例，利潤表各項(xiàng)目占營業(yè)收入的比例；合理性測(cè)試：將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如產(chǎn)量、銷量、人工成本等）進(jìn)行比對(duì)，驗(yàn)證其合理性。（二）數(shù)據(jù)錄入與初步分析階段數(shù)據(jù)整理與錄入將收集的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)錄入本模板的“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入表”（見模板表格1），保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤（如本期金額、上期金額、本期累計(jì)數(shù)等）。對(duì)于需要重分類的項(xiàng)目（如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”），需在備注欄說明重分類依據(jù)。趨勢(shì)與結(jié)構(gòu)分析使用“趨勢(shì)分析表”（模板表格2）對(duì)連續(xù)3年的關(guān)鍵報(bào)表項(xiàng)目（如營業(yè)收入、凈利潤、總資產(chǎn)等）進(jìn)行計(jì)算，得出變動(dòng)金額及變動(dòng)率，標(biāo)注異常波動(dòng)項(xiàng)目（如某年收入增長率達(dá)50%，但行業(yè)平均增長率為10%）。通過“結(jié)構(gòu)分析表”（模板表格3）計(jì)算各項(xiàng)目占比，識(shí)別結(jié)構(gòu)異常（如某企業(yè)存貨占總資產(chǎn)比例達(dá)60%，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平30%）。比率計(jì)算與對(duì)比填寫“財(cái)務(wù)比率計(jì)算及對(duì)比表”（模板表格4），計(jì)算本年關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率，并與以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比：被審計(jì)單位以前年度比率；同行業(yè)上市公司平均水平（可通過行業(yè)數(shù)據(jù)庫獲取，如Wind、同花順等）；被審計(jì)單位預(yù)算或計(jì)劃比率。對(duì)差異顯著的比率（如凈資產(chǎn)收益率較上年下降20%，且低于行業(yè)平均15%），需標(biāo)注為“重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)”。（三）異常識(shí)別與原因核查階段識(shí)別異常事項(xiàng)結(jié)合趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析和比率分析結(jié)果，篩選以下異常事項(xiàng)：報(bào)表項(xiàng)目重大波動(dòng)（如某季度營業(yè)收入突增100%，且無合理商業(yè)理由）；財(cái)務(wù)比率異常偏離（如流動(dòng)比率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均，但短期借款無增加）；項(xiàng)目間邏輯矛盾（如凈利潤增長50%，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額下降30%）；會(huì)計(jì)政策或估計(jì)變更導(dǎo)致的重大影響（如折舊方法從年限平均法改為加速折舊法，導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少20%）。執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)識(shí)別的異常事項(xiàng)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：詢問：與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、銷售經(jīng)理等相關(guān)人員溝通，知曉異常波動(dòng)的原因（如“某季度收入突增是否為新增大客戶所致？”）；檢查：獲取支持性文件（如異常收入的銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)票、回款記錄）；重新計(jì)算：對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)（如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)折舊額）進(jìn)行重新計(jì)算，驗(yàn)證準(zhǔn)確性；分析程序：將異常數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)（如“疫情期間，企業(yè)收入下降是否符合行業(yè)趨勢(shì)？”）。記錄核查過程與結(jié)論在“異常事項(xiàng)追蹤表”（模板表格5）中詳細(xì)記錄異常事項(xiàng)的描述、核查程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、結(jié)論及處理意見（如“經(jīng)檢查，收入增長系新增大客戶訂單所致，合同真實(shí)，發(fā)貨及回款記錄完整，無需調(diào)整”）。（四）結(jié)論形成與底稿歸檔階段撰寫財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論根據(jù)分析結(jié)果，在“財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論匯總表”（模板表格6）中總結(jié)以下內(nèi)容：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的總體評(píng)價(jià)；識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及應(yīng)對(duì)措施；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)報(bào)告類型的影響（如“發(fā)覺存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，需調(diào)整利潤表并考慮出具保留意見審計(jì)報(bào)告”）。復(fù)核與修改由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理*或復(fù)核人對(duì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核：數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性；分析程序的適當(dāng)性；異常事項(xiàng)核查的充分性；結(jié)論的合理性。根據(jù)復(fù)核意見修改底稿，保證不存在遺漏或錯(cuò)誤。整理與歸檔將編制完成的工作底稿按照審計(jì)項(xiàng)目檔案管理要求分類整理（如按“基礎(chǔ)資料”“分析過程”“結(jié)論文件”等類別），編制底稿索引號(hào)（如“F-01”代表基礎(chǔ)資料，“F-02”代表趨勢(shì)分析表），歸檔保存。三、核心模板表格設(shè)計(jì)模板表格1：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入表（示例）被審計(jì)單位名稱：××股份有限公司報(bào)表期間：2023年度、2022年度、2021年度編制人：*復(fù)核人：*日期：年月*日?qǐng)?bào)表項(xiàng)目2023年金額（元）2022年金額（元）2021年金額（元）數(shù)據(jù)來源（如“經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表”“科目余額表”）備注（如重分類說明）營業(yè)收入100,000,00080,000,00070,000,0002023年度經(jīng)審計(jì)利潤表應(yīng)收賬款20,000,00015,000,00010,000,0002023年度經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表包含賬齡1年以上款項(xiàng)5,000,000元存貨30,000,00025,000,00020,000,0002023年度經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)50,000,00048,000,00045,000,0002023年度經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表本年新增購入設(shè)備3,000,000元模板表格2：趨勢(shì)分析表（示例）分析項(xiàng)目：營業(yè)收入及凈利潤趨勢(shì)分析編制人：*復(fù)核人：*日期：年月*日項(xiàng)目2021年（元）2022年（元）2023年（元）2022年較2021年變動(dòng)額（元）2022年較2021年變動(dòng)率（%）2023年較2022年變動(dòng)額（元）2023年較2022年變動(dòng)率（%）行業(yè)平均增長率（2022-2023）（%）營業(yè)收入70,000,00080,000,000100,000,00010,000,00014.29%20,000,00025.00%10.00%凈利潤10,000,00012,000,00015,000,0002,000,00020.00%3,000,00025.00%8.00%分析結(jié)論2023年收入及凈利潤增長率均高于行業(yè)平均，需結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、銷售策略進(jìn)一步核查增長合理性。模板表格3：結(jié)構(gòu)分析表（示例）分析項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析（2023年末）編制人：*復(fù)核人：*日期：年月*日資產(chǎn)項(xiàng)目期末余額（元）占總資產(chǎn)比例（%）期初余額（元）占總資產(chǎn)比例（%）負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目期末余額（元）占總負(fù)債和權(quán)益比例（%）期初余額（元）占總負(fù)債和權(quán)益比例（%）流動(dòng)資產(chǎn)60,000,00054.55%55,000,00057.29%流動(dòng)負(fù)債30,000,00027.27%28,000,00029.17%非流動(dòng)資產(chǎn)50,000,00045.45%41,000,00042.71%非流動(dòng)負(fù)債20,000,00018.18%18,000,00018.75%所有者權(quán)益60,000,00054.55%50,000,00052.08%資產(chǎn)總計(jì)110,000,000100.00%96,000,000100.00%負(fù)債和權(quán)益總計(jì)110,000,000100.00%96,000,000100.00%分析結(jié)論模板表格4：財(cái)務(wù)比率計(jì)算及對(duì)比表（示例）編制人：*復(fù)核人：*日期：年月*日財(cái)務(wù)比率指標(biāo)計(jì)算公式2023年2022年2021年行業(yè)平均（2023年）差異（2023年-行業(yè)平均）分析說明銷售毛利率（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入30%28%25%26%+4%2023年毛利率提升，主要因原材料采購成本下降及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債2.01.961.961.5+0.5流動(dòng)比率高于行業(yè)平均，短期償債能力較強(qiáng)，但需關(guān)注資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。資產(chǎn)負(fù)債率總負(fù)債/總資產(chǎn)45.45%47.92%47.92%50%-4.55%資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均，財(cái)務(wù)杠桿較低，長期償債風(fēng)險(xiǎn)較小。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款5.265.717.006.00-0.74應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，主要因客戶信用期延長，需關(guān)注壞賬風(fēng)險(xiǎn)。模板表格5：異常事項(xiàng)追蹤表（示例）編制人：*復(fù)核人：*日期：年月*日異常事項(xiàng)描述涉及報(bào)表項(xiàng)目異常金額/比率發(fā)覺環(huán)節(jié)（如“趨勢(shì)分析”“比率分析”）核查程序（如“檢查合同、詢問財(cái)務(wù)人員”）核查結(jié)果結(jié)論及處理意見2023年第四季度營業(yè)收入較第三季度突增50%營業(yè)收入30,000,000元趨勢(shì)分析1.檢查Q4前5大銷售合同及發(fā)貨單；2.詢問銷售總監(jiān)*新增客戶情況；3.檢查Q4回款記錄。Q4收入增長系新增大客戶A公司（合同金額25,000,000元）及老客戶B公司追加訂單（5,000,000元）所致，合同真實(shí)，發(fā)貨單、簽收單、回款記錄完整。無需調(diào)整，但需在審計(jì)報(bào)告中披露收入季節(jié)性波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例較上年下降5個(gè)百分點(diǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1,500,000元比率分析1.重新計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值；2.檢查存貨庫齡分析表；3.詢問存貨經(jīng)理*減值跡象。存貨庫齡較上年縮短，可變現(xiàn)凈值回升，計(jì)提比例下降合理，但需關(guān)注部分滯銷產(chǎn)品（占比10%）的減值準(zhǔn)備是否充分。建議補(bǔ)充測(cè)試滯銷產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，必要時(shí)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。模板表格6：財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論匯總表被審計(jì)單位名稱：××股份有限公司報(bào)表期間：2023年度編制人：*復(fù)核人：*日期：年月*日分析維度主要結(jié)論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)報(bào)告的影響財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，流動(dòng)比率高于行業(yè)平均，資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均，償債能力較強(qiáng)。無重大風(fēng)險(xiǎn)。無。經(jīng)營成果收入、凈利潤穩(wěn)步增長，毛利率提升，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，需關(guān)注回款風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分性。需在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露回款風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與凈利潤匹配，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出主要為購建固定資產(chǎn)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為正，償付到期債務(wù)。無重大風(fēng)險(xiǎn)。無。會(huì)計(jì)政策與估計(jì)會(huì)計(jì)政策選用符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)估計(jì)（如壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊）變更合理。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例下降，需進(jìn)一步核查。可能需調(diào)整利潤表，考慮出具保留意見。四、編制要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)提示（一）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性是核心財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，務(wù)必核對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬、原始憑證的一致性，對(duì)重分類項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”的劃分）需注明依據(jù)，避免因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致分析結(jié)論偏差。（二）分析程序需適當(dāng)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模及經(jīng)營復(fù)雜性選擇分析方法，對(duì)中小企業(yè)可簡(jiǎn)化比率分析，重點(diǎn)核查大額異常波動(dòng)；對(duì)上市公司需結(jié)合行業(yè)公開數(shù)據(jù)、可比公司信息進(jìn)行對(duì)比，保證分析程序的針對(duì)性和有效性。（三）異常核查要充分對(duì)于識(shí)別的異常事項(xiàng)，不能僅依賴被審計(jì)單位的解釋，需通過檢查、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證核查過程完整、結(jié)論可靠。例如對(duì)收入突增，除檢查合同外，還需核查物流單據(jù)、客戶簽收記錄及回款憑證，避免虛構(gòu)交易風(fēng)險(xiǎn)。（四）結(jié)論需客觀嚴(yán)謹(jǐn)分析結(jié)論應(yīng)基于數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)，避免主觀臆斷。對(duì)無法確定或存在爭(zhēng)議的事項(xiàng)，應(yīng)在底稿中詳細(xì)記錄不同觀點(diǎn)及處理意見，必要時(shí)與被審計(jì)單位管理層溝通，或向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人咨詢。（五）保密與檔案管理財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿涉及被審計(jì)單位的敏感信息，審計(jì)人員需嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，不得泄露底稿內(nèi)容。底稿歸檔后，應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理制度保存