2025年注冊會計師考試審計實務操作專項訓練試卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、案例分析：XYZ公司是一家生產(chǎn)和銷售中型電子設備的制造型企業(yè)，2024年財務報表已初步編制完成。你作為項目組負責人，正在組織對2024年度財務報表進行審計。請結(jié)合以下情況，回答相關問題：（1）在計劃審計工作時，你收集了以下信息：XYZ公司所處行業(yè)競爭激烈，2024年原材料價格顯著上漲，公司主要通過銀行貸款和發(fā)行債券進行融資，2023年曾因產(chǎn)品質(zhì)量問題收到一筆較大額度的索賠訴訟，XYZ公司內(nèi)部控制較為薄弱，特別是采購和費用報銷環(huán)節(jié)。請指出上述信息中哪些屬于被審計單位及其環(huán)境的哪些方面？這些信息可能表明哪些重大的錯報風險？（2）你計劃對XYZ公司的銷售與收款循環(huán)進行審計。請設計針對該循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制，并說明如何初步評估這些內(nèi)部控制的運行有效性。假設初步評估結(jié)果表明，XYZ公司銷售與收款循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制存在重大缺陷，無法依賴。請說明進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應如何調(diào)整？（3）XYZ公司2024年度銷售收入為10億元，應收賬款余額為1.2億元。考慮到應收賬款的重要性水平和固有風險、控制風險，你計劃進行細節(jié)測試。請設計一個針對應收賬款賬齡較長的部分（例如賬齡超過1年的應收賬款）的細節(jié)測試程序，包括測試目的、測試步驟、所需證據(jù)類型以及如何評價測試結(jié)果。（4）在審計過程中，你注意到XYZ公司2024年12月銷售給關聯(lián)方A公司一批價值2000萬元的設備，該批設備成本為1500萬元，銷售價格為公允價值。關聯(lián)方交易未在財務報表附注中充分披露。假定你已執(zhí)行了必要的程序，確認該交易是真實發(fā)生的且價格公允。請編制相應的審計調(diào)整分錄。如果你認為關聯(lián)方交易存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的未披露情況，你將如何處理？（5）假設在審計結(jié)束日，你已獲取了所有審計證據(jù)，并根據(jù)審計結(jié)果出具了審計報告。在你準備發(fā)出審計報告時，管理層拒絕調(diào)整一項對你而言屬于重大的錯報。請說明在這種情況下，你將如何考慮并決定出具的審計報告類型，并說明理由。二、計算與分析：甲公司是一家零售企業(yè)，2024年12月31日存貨余額為500萬元。你在審計過程中，選擇對其2024年12月1日至12月31日的存貨購進和發(fā)出情況進行了監(jiān)盤和測試。測試中，你發(fā)現(xiàn)以下事項：*12月10日購入存貨100萬元，原計劃12月20日發(fā)出，但直至12月31日尚未發(fā)出。*12月15日發(fā)出的存貨，其成本為80萬元，但客戶實際未收到該批貨物，也未確認收入。*12月25日購入存貨50萬元，計劃于次年初發(fā)出。*根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，截至12月31日，甲公司存貨的可變現(xiàn)凈值為480萬元。假定甲公司采用永續(xù)盤存制，存貨計價方法為先進先出法。請計算：（1）如果不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表上存貨項目的列報金額應為多少？（2）假設甲公司未對這些事項進行會計處理。請計算其對2024年利潤表中的“主營業(yè)務成本”和“期末存貨”項目的影響金額。（3）簡要說明你對上述第（2）問計算結(jié)果的審計含義。三、簡答題：（1）簡述審計過程中重要性水平的確定過程，并說明在審計計劃階段、審計執(zhí)行階段和審計完成階段，重要性水平的應用有何不同？（2）在審計過程中，你發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層故意隱瞞了一項對財務報表有重大影響的負債。請說明在這種情況下，你將如何處理，并簡述相關的審計程序和報告責任。（3）審計抽樣在審計中發(fā)揮著重要作用。請簡述統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的主要區(qū)別，并說明在什么情況下選擇使用統(tǒng)計抽樣可能更為適宜。四、論述題：論述在審計過程中如何將風險評估結(jié)果應用于指導進一步審計程序的設計、執(zhí)行和評價。請結(jié)合具體審計程序舉例說明。試卷答案一、案例分析：（1）信息所屬方面及錯報風險：*行業(yè)競爭激烈：屬于被審計單位經(jīng)營風險中的外部因素?？赡鼙砻魇杖朐鲩L壓力，存在虛增收入或壓縮成本（可能引發(fā)費用舞弊）的風險。*原材料價格上漲：屬于被審計單位經(jīng)營風險中的外部因素?？赡鼙砻鞔尕洺杀旧仙?，存在高估存貨價值或低估營業(yè)成本的風險；也可能導致利潤下降，存在管理層凌駕于費用控制之上的風險。*主要靠銀行貸款和發(fā)行債券融資：屬于被審計單位財務風險和治理結(jié)構(gòu)?？赡鼙砻鲀攤鶋毫^大，存在高估利潤（如通過關聯(lián)交易或資產(chǎn)重組美化財務狀況）或隱瞞負債（如未披露的融資承諾或擔保）的風險。*2023年產(chǎn)品質(zhì)量索賠：屬于被審計單位經(jīng)營風險中的歷史事件和法律環(huán)境。可能表明存在未決訴訟或潛在訴訟，存在高估資產(chǎn)（如預計負債計提不足）或低估負債的風險；也可能影響客戶滿意度和未來收入。*內(nèi)部控制薄弱（采購、費用報銷）：屬于被審計單位內(nèi)部控制風險。表明采購環(huán)節(jié)可能存在采購價格不合理、舞弊行為，費用報銷環(huán)節(jié)可能存在虛報、冒領費用等舞弊風險，可能影響資產(chǎn)完整性、費用發(fā)生的恰當性等。*重大錯報風險總結(jié)：可能存在的重大錯報風險包括：收入確認不當（如虛構(gòu)交易、提前或推遲確認）、費用支出不當（如虛報費用）、存貨計價和存在（如成本核算錯誤、存貨毀損盤虧未計提）、資產(chǎn)存在和完整性（如銀行存款未披露、固定資產(chǎn)舞弊）、負債和或有事項（如未披露關聯(lián)方交易、未決訴訟處理不當）、利潤和所有者權(quán)益（如盈余管理）。（2）銷售與收款循環(huán)關鍵內(nèi)部控制設計及評估：*關鍵內(nèi)部控制設計：*銷售授權(quán)：銷售部門根據(jù)批準的信用政策批準銷售。*客戶信用審批：信用管理部門根據(jù)客戶信用報告和歷史付款記錄審批賒銷額度和期限。*訂單處理：銷售訂單經(jīng)過編號、獨立復核，確保訂單完整、準確。*發(fā)貨控制：倉庫根據(jù)經(jīng)批準的銷售訂單發(fā)貨，并生成出庫單，發(fā)貨單需經(jīng)獨立人員簽發(fā)。*銷售收款核對：出納根據(jù)發(fā)票和收據(jù)核對收款情況，定期與銷售記錄進行核對。*職責分離：銷售、發(fā)貨、收款、記賬等職責相互分離。*初步評估內(nèi)部控制運行有效性：觀察執(zhí)行情況、檢查相關文件記錄（如信用審批報告、銷售訂單、發(fā)貨單、收款記錄）、與管理層和員工訪談。*無法依賴內(nèi)部控制時的調(diào)整：*性質(zhì)：增加實質(zhì)性程序的性質(zhì)，如更多依賴細節(jié)測試，減少或放棄控制測試；增加實質(zhì)性程序的時間安排，如在期末或臨近期末執(zhí)行程序；擴大實質(zhì)性程序的范圍，如測試更大量的交易或賬戶余額，增加樣本量。*具體調(diào)整示例：對銷售交易進行更全面的細節(jié)測試（如檢查所有大額或異常銷售交易的審批記錄、客戶訂單和發(fā)貨單）；對全部應收賬款進行函證；對成本計算和存貨結(jié)轉(zhuǎn)進行更詳細的復核。（3）應收賬款細節(jié)測試程序設計：*測試目的：確認應收賬款的真實性、存在性；確認應收賬款是否被恰當計價（考慮壞賬準備計提的充分性）。*測試步驟：1.從應收賬款明細賬中選取賬齡超過1年的大額或異常應收賬款項目，以及隨機抽取的部分項目。2.獲取或編制應收賬款賬齡分析表，確認其準確性。3.函證賬齡超過1年的應收賬款（必要時，對金額不大但賬齡很長的款項也進行函證）。4.對于無法函證或函證結(jié)果存在疑慮的應收賬款，檢查相關的銷售合同、訂單、發(fā)貨單、發(fā)票及收款記錄等原始憑證，追溯交易過程。5.關注是否存在長期掛賬的應收賬款，了解未收回的原因，評估壞賬風險。6.對于賬齡較長的應收賬款，評估管理層計提壞賬準備的政策和金額是否合理。*所需證據(jù)類型：客戶確認回函、銷售合同、客戶訂單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、銀行收款記錄、公司內(nèi)部記錄（如記賬憑證、催款記錄）。*評價測試結(jié)果：如果函證回函與賬面記錄一致，且支持性證據(jù)充分適當，則應收賬款存在性、真實性較高；如果存在差異或支持性證據(jù)不足，則可能存在錯報，需進一步調(diào)查核實。評估壞賬準備計提是否充分，判斷是否存在低估壞賬準備的風險。（4）審計調(diào)整分錄及關聯(lián)方披露處理：*審計調(diào)整分錄：*借：營業(yè)收入500,000*貸：應收賬款——A公司500,000*借：存貨500,000*貸：營業(yè)成本500,000*（注：此分錄基于假設該交易未實現(xiàn)銷售，僅增加存貨和應收賬款，需根據(jù)實際情況調(diào)整，例如若已實現(xiàn)銷售，則調(diào)整分錄為沖減收入和成本。）*關聯(lián)方交易未充分披露的處理：*識別未披露情況：與管理層溝通，獲取關聯(lián)方清單；檢查交易記錄，識別未披露的關聯(lián)方交易。*執(zhí)行追加程序：針對未披露的重大關聯(lián)方交易，執(zhí)行必要的審計程序（如詢問管理層、檢查交易合同、評估交易的商業(yè)理由和定價公允性）。*評估錯報影響：判斷未披露關聯(lián)方交易對財務報表的總體影響。*報告責任：*如果管理層拒絕調(diào)整，且未披露的關聯(lián)方交易對財務報表產(chǎn)生重大影響：根據(jù)錯報的嚴重程度，可能需要出具保留意見或否定意見審計報告，或在審計報告段落中增加強調(diào)事項段說明未披露關聯(lián)方關系和交易。*如果管理層拒絕調(diào)整，但未披露的關聯(lián)方交易對財務報表的影響不重大：可能出具無保留意見審計報告，但在審計報告段落中增加強調(diào)事項段說明未披露關聯(lián)方關系和交易。（5）拒絕調(diào)整重大錯報時的報告決策及理由：*報告決策：如果管理層拒絕調(diào)整對你而言屬于重大的錯報，且該錯報單獨或匯總起來可能影響使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則不應出具無保留意見的審計報告。根據(jù)錯報的嚴重程度和是否影響公允反映，可能需要出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。*理由：*審計準則要求注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見，該意見應反映財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制，公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。*管理層拒絕調(diào)整重大錯報，表明財務報表未能滿足公允反映的要求。*注冊會計師有責任根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的結(jié)果出具恰當類型的審計報告，以如實反映審計工作和審計結(jié)果。二、計算與分析：（1）存貨列報金額計算：*調(diào)整前存貨余額：500萬元。*12月10日購入存貨：增加存貨100萬元，但未發(fā)出，不影響期末存貨。*12月15日發(fā)出存貨：減少存貨80萬元，但客戶未收到，意味著貨物仍在公司（增加存貨），同時收入未確認，不影響期末存貨價值調(diào)整。*12月25日購入存貨：增加存貨50萬元，但未發(fā)出，影響期末存貨。*可變現(xiàn)凈值：480萬元。*期末存貨列報金額=500+50-80=470萬元。但需按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提減值。可變現(xiàn)凈值為480萬元，高于成本470萬元，因此資產(chǎn)負債表上存貨項目的列報金額為470萬元。**修正思考*：此處計算調(diào)整前余額時，未考慮12月15日發(fā)出但未收款的情況。該發(fā)出存貨仍在公司，應計入期末存貨。因此，調(diào)整前應視為：期初500+10日購入100-15日發(fā)出80=520萬元。然后加25日購入50，減去可變現(xiàn)凈值低于成本的差額（若發(fā)生）。但根據(jù)題目要求計算列報金額，直接按成本與可變現(xiàn)凈值孰低。可變現(xiàn)凈值為480萬，低于調(diào)整后成本（470萬？），應按可變現(xiàn)凈值列報。這里可能存在歧義，通常存貨列報是調(diào)整前基礎+/-未達賬項。假設題目意圖是簡化，僅考慮期末余額變動和減值。調(diào)整前基礎是500。加25日購入50。減15日發(fā)出（雖未收款，但已出庫，可能已結(jié)轉(zhuǎn)成本，需看永續(xù)制下是否已扣？題目沒給，按未扣算）。加10日未發(fā)（未影響）?？勺儸F(xiàn)凈低480<470？題目說可變現(xiàn)凈值為480。所以列報金額應是500(期初)+50(25日購)-80(15日發(fā))=470。然后比照可變現(xiàn)凈低？題目直接給可變現(xiàn)凈低480>成本470，所以列報470。似乎直接按變動后成本470即可。但更嚴謹是按孰低。調(diào)整后成本=500+50-80=470。孰低：470vs480，取470。所以列報470。如果題目意圖是調(diào)整后成本與可變現(xiàn)凈低孰低，則470與480取低470。如果題目意圖是簡單變動后成本，則是470。傾向于后者，或題目給可變現(xiàn)凈低直接對比。按題目描述，列報金額是500(期初)+50(25日購)-80(15日發(fā))=470。然后比較470和480，取低470。所以列報470。*需確認此步驟邏輯無誤*。*最終計算結(jié)果：存貨列報金額為470萬元。**再審*：期初500。加10日未發(fā)100。減15日已發(fā)成本80。加25日未發(fā)50。調(diào)整后成本余額=500+100-80+50=670。可變現(xiàn)凈值為480。孰低：480。所以列報金額應為480萬元。之前的計算錯誤在于未將15日發(fā)出但未收款的80萬元視為仍在公司且已轉(zhuǎn)出成本。需要修正。調(diào)整后成本余額應為：期初500+10日購入100-15日發(fā)出成本80+25日購入50=670?？勺儸F(xiàn)凈值為480。孰低480。所以列報金額應為480萬元。（2）對“主營業(yè)務成本”和“期末存貨”的影響：*12月15日發(fā)出的存貨，成本80萬元，已計入當期“主營業(yè)務成本”。但由于客戶未收到也未確認收入，該存貨實質(zhì)上仍在公司，期末存貨應包含這部分。因此，如果不做調(diào)整，“主營業(yè)務成本”被多計了80萬元，“期末存貨”被少計了80萬元。*影響金額：*“主營業(yè)務成本”：高估80萬元。*“期末存貨”：低估80萬元。**注意*：12月10日未發(fā)存貨成本100萬，增加期末存貨，但不影響當期主營業(yè)務成本。12月25日購入存貨成本50萬，增加期末存貨。12月15日發(fā)出但未收款，沖減收入（如果收入確認了），同時沖減成本。這里題目說未確認收入，所以只沖減成本。所以主營業(yè)務成本高估80萬。期末存貨=期初+購入-發(fā)出+轉(zhuǎn)出=500+100+50-80=670。但可變現(xiàn)凈低480，所以存貨應計提減值670-480=190。調(diào)整后存貨=480。所以期末存貨賬面價值被低估了80（因未轉(zhuǎn)出成本）+190（因未提減值）=270萬？還是只看變動？變動是80萬低計?？勺儸F(xiàn)凈低導致進一步低計190。所以總低計=80+190=270萬？題目問的是對這兩項的影響金額，可能指直接由該事項引起的金額。主營業(yè)務成本高估80萬。期末存貨（賬面價值）被低估=（未轉(zhuǎn)出成本80）+（應計提減值190）=270萬。如果只問變動，存貨變動是80萬低計。但題目問的是對這兩項的影響，可能指這兩項的錯報金額。所以：主營業(yè)務成本高估80萬。期末存貨（賬面價值）低計=80（未轉(zhuǎn)出成本）+190（減值）=270萬。但更簡潔的可能是只問變動，存貨被少計80萬。主營業(yè)務成本被多計80萬。如果題目意圖是問這兩項的錯報金額，則可能需寫兩個數(shù)字。但通常計算題會問對...的影響。傾向于對成本高估80，對存貨（賬面價值）低計=80（未轉(zhuǎn)出）+190（減值）=270。但題目只問對這兩項的影響金額?？赡芎喕癁閷Τ杀靖吖?0，對存貨低計80（直接因未轉(zhuǎn)出）?；蛘咧缚傆绊憽８赡苁菍Τ杀靖吖?0，對存貨（賬面價值）低計270。題目沒說是否考慮減值。如果只看直接變動，存貨被少計80。成本被多計80。如果要求計算錯報對報表項目的影響，通常包含減值。所以對期末存貨（賬面價值）的影響是80（因未轉(zhuǎn)出）+190（因減值不足）=270萬。對主營業(yè)務成本的影響是+80萬。題目沒明確是否含減值。按嚴謹計算，應含減值。所以對期末存貨（賬面價值）的影響是270萬元（低計），對主營業(yè)務成本的影響是80萬元（高計）。（3）審計含義：*計算結(jié)果表明，如果不進行審計調(diào)整，財務報表將高估“主營業(yè)務成本”80萬元，低估“期末存貨”270萬元（假設包含減值影響）。這意味著利潤表上的凈利潤將被低估（或虧損被高估），資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和所有者權(quán)益將被低估。這種錯報可能誤導報表使用者對公司盈利能力和財務狀況做出不恰當?shù)呐袛?。特別是存貨的大額低計，會嚴重扭曲資產(chǎn)的真實價值，并可能引發(fā)對壞賬準備計提是否充分的進一步疑慮。三、簡答題：（1）重要性水平的確定過程及不同階段應用：*確定過程：*評估錯報的性質(zhì)和后果，不僅考慮數(shù)量，也考慮性質(zhì)。單獨或匯總的錯報是否影響使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策。*識別財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的認定層重要性水平。*考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境和特定行業(yè)狀況。*與治理層溝通計劃的重要性水平。*考慮審計成本與收益。*不同階段應用：*審計計劃階段：用于指導進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；確定哪些控制是重要的，需要測試；判斷某些錯報是否重大，可能無需進一步審計程序。*審計執(zhí)行階段：用于評估已識別錯報的影響；識別需要進一步審計程序以獲取更充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的領域；判斷進一步審計程序是否提供了足夠、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。*審計完成階段：用于評價已識別錯報的匯總影響，確定是否需要調(diào)整審計報告類型；在出具非無保留意見審計報告時，用于確定強調(diào)事項段的內(nèi)容。（2）管理層拒絕調(diào)整重大錯報的處理及報告責任：*處理：*與管理層溝通，尋求其解釋和糾正錯報的理由。*重新評估管理層拒絕調(diào)整的理由，并重新評估錯報的重大性和性質(zhì)。*如果確認錯報是重大的且管理層仍然拒絕調(diào)整，則必須執(zhí)行追加審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估錯報對財務報表的累積影響。*評估錯報是否導致財務報表未能公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。*報告責任：*根據(jù)累積錯報的影響，決定是否需要出具非無保留意見審計報告（保留意見、否定意見或無法表示意見）。*如果錯報是重大的但不影響整體公允反映，則可能出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，在強調(diào)事項段中說明管理層未予調(diào)整的重大錯報及其影響。*注冊會計師有責任就重大錯報及其影響與治理層（如適用）進行溝通，并在審計報告中進行恰當?shù)姆从场＃?）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別及適用性：*主要區(qū)別：*方法：統(tǒng)計抽樣基于概率論和數(shù)學統(tǒng)計方法，根據(jù)樣本結(jié)果對總體特征做出量化結(jié)論（如估計總體誤差、計算抽樣風險）；非統(tǒng)計抽樣主要依賴審計人員的專業(yè)經(jīng)驗和判斷，樣本選擇和結(jié)果評價不具有量化基礎。*精確性：統(tǒng)計抽樣能提供可量化的抽樣風險水平和精確度界限；非統(tǒng)計抽樣不能量化抽樣風險，其結(jié)果的評價依賴于審計人員的判斷，精確度不易衡量。*客觀性：統(tǒng)計抽樣程序和結(jié)論相對客觀，易于復核；非統(tǒng)計抽樣的執(zhí)行和結(jié)論主觀性較強。*成本與復雜性：統(tǒng)計抽樣通常需要更復雜的計劃和計算，可能需要使用抽樣軟件；非統(tǒng)計抽樣相對簡單，執(zhí)行效率可能更高。*統(tǒng)計抽樣適宜情況：*當需要量化評估抽樣風險，并希望結(jié)果具有較高精確度時。*當需要對特定總體特征（如偏差率、賬齡）做出精確估計時。*當需要滿足法規(guī)或標準的要求，需要提供客觀證據(jù)支持審計結(jié)論時。*當審計人員缺乏足夠經(jīng)驗，需要更系統(tǒng)的方法時。四、論述題：將風險評估結(jié)果應用于指導進一步審計程序的設計、執(zhí)行和評價，是一個貫穿審計全過程的核心環(huán)節(jié)，旨在將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。其過程如下：1.識別和評估重大錯報風險：首先，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別財務報表所有重大類別的交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報風險。這包括評估內(nèi)在風險（如業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)濟環(huán)境）和控制風險（如內(nèi)部控制的設計和運行有效性）。風險評估結(jié)果通常以風險矩陣等形式展現(xiàn)。2.設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍：風險評估的結(jié)果直接決定了進一步審計程序的三個方面：*性質(zhì)：根據(jù)評估的風險性質(zhì)（如舞弊風險可能需要更詳細的程序、測試控制，而固有風險高的領域可能需要更直接的細節(jié)測試），選擇合適的審計程序類型（詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、分析程序、細節(jié)測