2025年歷年注冊會計師全國統(tǒng)一考試試題及答案單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，另發(fā)生運輸費10萬元，增值稅稅額為0.9萬元，款項均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，甲公司購入該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.500B.510C.565D.575.9答案：B分析：增值稅一般納稅人購入設(shè)備的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備入賬價值。設(shè)備入賬價值=設(shè)備價款+運輸費=500+10=510（萬元）。2.下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅C.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的設(shè)計費用D.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用答案：D分析：存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本。選項A、B、C均應(yīng)計入存貨成本。3.甲公司于2024年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券2025年度確認(rèn)的利息費用為（）萬元。A.11.78B.12C.10D.11.68答案：A分析：2024年末攤余成本=194.65+194.65×6%200×5%=196.33（萬元），2025年度確認(rèn)的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.自用房地產(chǎn)答案：ABC分析：投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式C.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)視為零答案：ABCD分析：以上選項均符合無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。3.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積補虧C.宣告分配現(xiàn)金股利D.本年度實現(xiàn)的凈利潤答案：ACD分析：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會減少盈余公積，進(jìn)而減少留存收益；宣告分配現(xiàn)金股利，會減少未分配利潤，從而減少留存收益；本年度實現(xiàn)的凈利潤會增加留存收益。盈余公積補虧屬于留存收益內(nèi)部的一增一減，不影響留存收益總額。計算分析題1.甲公司2024年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）計算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）取得長期股權(quán)投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本2400貸：銀行存款2000營業(yè)外收入400（2）乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000（700500）÷10=980（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=980×40%=392（萬元）會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整392貸：投資收益392分析：初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入。計算投資收益時，要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，考慮固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差異對折舊的影響。綜合題甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2024年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元，除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為1600萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）6月30日，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1000萬元，至年末乙公司已對外銷售該批商品的60%。（3）乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）計算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。答案：（1）取得長期股權(quán)投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本5400貸：銀行存款5000營業(yè)外收入400（2）乙公司調(diào)整后的凈利潤=2000（16001000）÷10（1000800）×（160%）=1940（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1940×30%=582（萬元）會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整582貸：投資收益582（3）收到現(xiàn)金股利的會計分錄：借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利150分析：同前面計算分析題的思路，先確定初始投資成本與應(yīng)享有份額的關(guān)系進(jìn)行賬務(wù)處理，再對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整計算投資收益，最后處理現(xiàn)金股利。單項選擇題4.甲公司2x25年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。不考慮其他因素，甲公司2x25年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)是（）。A.12400萬股B.12600萬股C.12720萬股D.11760萬股答案：D分析：事項（1），發(fā)行在外時間為9月30日，即3個月，加權(quán)股數(shù)=2400×3/12=600（萬股）；事項（2），資本公積轉(zhuǎn)增股本視同年初就發(fā)生，調(diào)整增加的股數(shù)=10000×2/10=2000（萬股）；加權(quán)平均股數(shù)=（10000+600）×1.2=11760（萬股）。5.下列各項關(guān)于政府補助會計處理的表述，正確的是（）。A.總額法下收到的自然災(zāi)害補貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益答案：D分析：選項A，自然災(zāi)害補貼款屬于與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，總額法下應(yīng)計入其他收益或營業(yè)外收入，但通常計入其他收益；選項B，凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)沖減相關(guān)成本費用；選項C，收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補貼款，是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。6.2x25年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮增值稅等其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A.11200萬元B.11600萬元C.11000萬元D.10600萬元答案：A分析：長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200（萬元）。發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金和手續(xù)費沖減資本公積，不影響長期股權(quán)投資初始投資成本。多項選擇題4.下列各項資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.銀行存款B.預(yù)付款項C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.應(yīng)收票據(jù)答案：ACD分析：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)等。預(yù)付款項將來收到的是存貨等非貨幣性資產(chǎn)，不屬于貨幣性資產(chǎn)。5.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付款項時確認(rèn)無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益D.在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費用，計入無形資產(chǎn)成本答案：ABD分析：選項A，外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動，應(yīng)在滿足資本化條件達(dá)到預(yù)定用途時確認(rèn)無形資產(chǎn)，而不是在實際支付款項時；選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試；選項D，在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費用，計入當(dāng)期損益，不計入無形資產(chǎn)成本。6.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法答案：CD分析：選項A、B屬于會計估計變更；選項C、D屬于會計政策變更。會計政策變更通常是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。計算分析題2.甲公司2025年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為7%。（2）6月30日，甲公司持有的上述債券的公允價值為9700萬元。（3）12月31日，甲公司確認(rèn)投資收益并收到當(dāng)年度利息。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2025年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。取得債券時的會計分錄：借：債權(quán)投資——成本10000貸：銀行存款9590.12債權(quán)投資——利息調(diào)整409.88（2）2025年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9590.12×7%=671.31（萬元）會計分錄：借：應(yīng)收利息600債權(quán)投資——利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息600分析：根據(jù)管理層意圖判斷金融資產(chǎn)類別，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)按實際利率法計算投資收益，實際利息與票面利息的差額調(diào)整債權(quán)投資的利息調(diào)整科目。綜合題甲公司為上市公司，2025年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）2月1日，甲公司以銀行存款4000萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽Ｍ顿Y時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元，除一項無形資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）6月30日，甲公司向丙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1200萬元，至年末丙公司已對外銷售該批商品的40%。（3）丙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利600萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）計算甲公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。答案：（1）取得長期股權(quán)投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本4500貸：銀行存款