第二章會(huì)計(jì)科目和帳戶

［學(xué)習(xí)目的和要求］

本章闡述會(huì)計(jì)核算的基本方法一會(huì)計(jì)科目和帳戶，及其基本原

理一會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式。學(xué)習(xí)本章要求理解會(huì)計(jì)要素的劃分原則

和劃分方法，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響，明確會(huì)計(jì)科目的

作用以及科目內(nèi)容和科目級(jí)次，進(jìn)而掌握設(shè)置帳戶的必要性以及帳

戶的基本結(jié)構(gòu)。

［教學(xué)要點(diǎn)］

本章的教學(xué)要點(diǎn)有：會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)要素的平衡

關(guān)系、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與分類、帳戶的基本結(jié)構(gòu)。

［教學(xué)課時(shí)］

本章參考課時(shí)：6學(xué)時(shí)

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、資產(chǎn)：

（一）、概念

產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，該

資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（二）、特征：

1、資產(chǎn)是由于過去交易或者事項(xiàng)所產(chǎn)生形成的。

2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的。

3、資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

（三）、資產(chǎn)的分類（按變現(xiàn)期限的長短分，以1年或1個(gè)營業(yè)

周期為界）

1、流動(dòng)資產(chǎn)

2、流動(dòng)資產(chǎn)

二、負(fù)債

（一）、概念：

過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)

濟(jì)利益流出企業(yè)。

（二）特征：

1、是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前的債務(wù)。

2、企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。

3、需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。

（三）分類：

按償還期的長短分（1年或1個(gè)營業(yè)周期為界）

1、流動(dòng)負(fù)債

2、長期負(fù)債

三、所有者權(quán)益

（一）概念：

所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后

的余額。

（二）內(nèi)容：

1、實(shí)收資本

2、資本公積

3、盈余公積

4、未分配利潤

四、收入

（一）概念

廣義的收入和狹義的收入。

（二）分類

1、主營業(yè)務(wù)收入：比重大，發(fā)生頻率高。

2、其他業(yè)務(wù)收入：比重小，偶爾發(fā)生。

五、費(fèi)用：

（-）概念：

狹義的費(fèi)用和廣義的費(fèi)用。

（二）分類（按用途分）：

六、利潤：

（一）概念：

企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，表現(xiàn)為收入減去費(fèi)用的差額。

(二)組成：

1、營業(yè)利潤

2、投資凈收益

3、營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式：

一、會(huì)計(jì)恒等式

1、權(quán)益概念

2、資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3、等式注意的兒個(gè)問題

(1)等式的順序不能顛倒。

(2)資產(chǎn)和權(quán)益是總額的對應(yīng)，而非逐項(xiàng)——對應(yīng)。

4、等式的意義：反映了會(huì)計(jì)靜態(tài)要素的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記

帳和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破平衡性

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)影響會(huì)計(jì)的平衡式

(-)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

1、資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減

2、負(fù)債和所有者權(quán)益的一增一減

3、資產(chǎn)和權(quán)益同增

4、資產(chǎn)和權(quán)益同減

(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種情況

1、從銀行提出現(xiàn)金2萬元，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少,

增減金額相等；

2、從銀行借款償還欠款10萬，一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減

少；

3、資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)

所有者權(quán)益減少；

4、甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少,

一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；

5、乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投

資，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少；

6、向銀行借款1萬元，存入銀行，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債

增加；

7、以銀行存款歸還銀行借款20萬元，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)

債減少；

8、收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，當(dāng)即投入使用，

一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；

9、丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，

一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。

結(jié)論：1、2、3、5不會(huì)引起等式兩邊總額的變化，4、6、7、8、

9中情況要引起等式兩邊總額的變化，但任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)打破

會(huì)計(jì)等式的平衡性。

（三）、會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)充

1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

2、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

動(dòng)態(tài)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。

在會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，基本的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)

益。在會(huì)計(jì)年度中，企業(yè)由于經(jīng)營一方面會(huì)取得收入，并因此增加

資產(chǎn)（或減少負(fù)債）；另一方面要發(fā)生費(fèi)用，并因此減少資產(chǎn)（或增加

負(fù)債）。這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起會(huì)計(jì)等式中有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減

變動(dòng)，概括起來也不外乎上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對資產(chǎn)和權(quán)益影響的兒

種類型,即：

1、收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加，等式雙方同增。

2、收入發(fā)生引起負(fù)債減少，等式右方兩個(gè)項(xiàng)目之間此增彼減。

3、費(fèi)用發(fā)生引起資產(chǎn)減少，等式左方兩個(gè)項(xiàng)目之間此增彼減。

4、費(fèi)用發(fā)生引起負(fù)債增加，等式雙方同減。

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目是對于會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或

項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對象是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等

會(huì)計(jì)要素。為了對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，就需

要根據(jù)其各自不同的特點(diǎn)，分門別類地確定項(xiàng)目。由于會(huì)計(jì)要素反

映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容有很大不同，在經(jīng)營管理中當(dāng)然也會(huì)有不同的要求，

在會(huì)計(jì)核算中除了要按照各會(huì)計(jì)要素的不同特點(diǎn)，還應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)

管理的要求進(jìn)行分類別、分項(xiàng)目的核算。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要

求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門的方法。會(huì)計(jì)科目

是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志，在每一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱的項(xiàng)下,

都要有明確的含義、核算范圍。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對會(huì)計(jì)要素的

具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)分類,一可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供科學(xué)的、

詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。

在會(huì)計(jì)核算的各種方法中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目占有重要位置。它決定著

賬戶開設(shè)、報(bào)表結(jié)構(gòu)沒計(jì)，是一種基本的會(huì)計(jì)核算方法。

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)該遵循以下兒項(xiàng)原則。

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)

所謂結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)，就是根據(jù)不同單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，

本著全面核算其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程及結(jié)果的目的來確定應(yīng)該設(shè)置哪

些會(huì)計(jì)科目。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求

所謂設(shè)置會(huì)計(jì)科目要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求，一是要符合國家宏

觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求來劃分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別,

設(shè)定分類的標(biāo)識(shí)；二是要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理的要求，為企業(yè)的

經(jīng)營預(yù)測、決策及管理提供會(huì)計(jì)信息設(shè)置分類的項(xiàng)目；三是要符合

包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方面對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的要求。

（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來

由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬別，在分類核算會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)

時(shí)，需要將統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。所謂統(tǒng)一性，就是在設(shè)置會(huì)計(jì)

科目時(shí)一，要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求對一些主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)

置進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，對于核算指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、口徑都要統(tǒng)一。所

謂靈活性，就是在能夠提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各個(gè)單位根據(jù)

自己的具體情況及投資者的要求，設(shè)置或者增補(bǔ)會(huì)計(jì)科目。

（四）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂

會(huì)計(jì)科目作為分類核算的標(biāo)識(shí)，要求簡單明確，字義相符，這樣

才能避免誤解和混亂。簡單明確是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)盡可能簡

潔明確地規(guī)定科目名稱；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠望文生

義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字,

便于大多數(shù)人正確理解。會(huì)計(jì)科目的名稱除了要求簡單明確、字義

相符、通俗易懂之外，還要盡量采用在經(jīng)濟(jì)生活中習(xí)慣性的名稱，

以避免不必要的誤解。

（五）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對穩(wěn)定性

為了便于在不同時(shí)期分析比較會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和在一定范圍內(nèi)匯總核

算指標(biāo)，應(yīng)保持會(huì)計(jì)科目相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動(dòng)會(huì)計(jì)'科目的名

稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核算指標(biāo)保持可比性。

一、會(huì)計(jì)要素的再分類——會(huì)計(jì)科目

1.概念

對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。

2.怎樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目？

三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次

(-)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

1、資產(chǎn)類

2、負(fù)債類

3、所有者權(quán)益類

4、成本類

5、損益類

(二)按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

1、總分類科目

2、二級(jí)科目

3、明細(xì)科目

四、企業(yè)會(huì)計(jì)科目表

第四節(jié)帳戶及其基本結(jié)構(gòu)

一、賬戶的實(shí)質(zhì)

1.含義

帳戶是對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具，以會(huì)計(jì)科目為名稱,

并具有一定的格式。

2.實(shí)質(zhì)

賬戶是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。

對于多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量描述，會(huì)產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，必須

設(shè)置不同的賬戶來加以分門別類地記錄。

每一賬戶都記錄一個(gè)特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的

數(shù)據(jù)，必然集中在一個(gè)特定賬戶中記錄

二、帳戶的設(shè)置依據(jù)

一級(jí)會(huì)計(jì)科目——是設(shè)置總分類賬戶（總賬）的依據(jù)

明細(xì)會(huì)計(jì)科目——是設(shè)置明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）的依據(jù)

三、帳戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）帳戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶名稱——會(huì)計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)

2.賬戶的方向——左（借），右（貸）

3.賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總—（增加、減少）發(fā)生額、（期初、

期末）余額

期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額=期末余額

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

（二）借貸記帳法下各類帳戶的基本結(jié)構(gòu)

在借貸記帳法下，帳戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為

貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)帳戶反映的

經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。

（1）資產(chǎn)類帳戶：增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余

額在借方。

（2）負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶：增加額記貸方，減少額記借方,

期末如有余額在貸方。

(3)成本費(fèi)用類帳戶：增加額記借方，減少或轉(zhuǎn)銷額記貸方，

費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額，如有余額在借方。

(4)收入、利潤類帳戶：增加額記貸方，減少或轉(zhuǎn)銷額記借方,

收入、利潤結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無余額。

現(xiàn)將上述四類帳戶借方和貸方反映的會(huì)計(jì)要素增減變化，歸

結(jié)如下：

借方貸方

資產(chǎn)G)I

資產(chǎn)(+)

成本、費(fèi)用(+)成本、費(fèi)用(-)

負(fù)債、所有者權(quán)益

(-)1負(fù)債、所有者權(quán)益(+)

收入、利潤(-)收入、利潤(+)

余額：負(fù)債、所有者

余額：資產(chǎn)

權(quán)益

四、帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

(-)聯(lián)系：

都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，帳戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開

設(shè)，會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱。

（二）區(qū)別：

會(huì)計(jì)科目只是帳戶的名稱，只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；而帳戶還

具有一定結(jié)構(gòu)，可以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。

帳戶有結(jié)構(gòu)，科目沒有結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)科目表

一、資產(chǎn)類

現(xiàn)金固定資產(chǎn)一、所有者權(quán)

銀行存款累計(jì)折舊益類

其他貨幣資金固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)收資本（或

短期投資工程物資股本）

短期投資跌價(jià)在建工程資本公積

準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備盈余公積

應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)清理利潤分配

應(yīng)收股利無形資產(chǎn)四、成本類

應(yīng)收利息無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)成本

應(yīng)收賬款長期待攤費(fèi)用基本生產(chǎn)成

其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢本

壞賬準(zhǔn)備二、負(fù)債類輔助生產(chǎn)成

預(yù)付賬款短期借款本

應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)付票據(jù)制造費(fèi)用

物資采購應(yīng)付賬款勞務(wù)成本

原材料預(yù)收賬款五、損益類

包裝物代銷商品款主營業(yè)務(wù)收入

低值易耗品應(yīng)付工資其他業(yè)務(wù)收入

材料成本差異應(yīng)付福利費(fèi)投資收益

自制半成品應(yīng)付股利補(bǔ)貼收入

庫存商品應(yīng)交稅金營業(yè)外收入

委托加工物資其他應(yīng)交款主營業(yè)務(wù)成本

委托代銷商品其他應(yīng)付款主營業(yè)務(wù)稅金

受托代銷商品預(yù)提費(fèi)用及附加

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長期借款其他業(yè)務(wù)支出

分期收款發(fā)出商應(yīng)付債券營業(yè)費(fèi)用

第三章復(fù)式記賬

［教學(xué)目的與要求］

通過本章的學(xué)習(xí)，要了解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，掌握復(fù)式記賬的記

賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)

核算特有的方法，是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的核心內(nèi)容。要求同學(xué)們必須

熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

［教學(xué)要點(diǎn)］

本章的教學(xué)要點(diǎn)有：復(fù)式記賬的含義、借貸記賬法、試算平

衡方法、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。

［教學(xué)課時(shí)］

本章參考課時(shí)：6學(xué)時(shí)

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

一、基本概念

（一）、記賬方法：是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。

1、單式記賬法：對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記的

方法。特點(diǎn)：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項(xiàng)。缺點(diǎn)：沒有

一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；也不

便于檢查賬戶記錄的正確性。

2、復(fù)式記賬：

對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的

帳戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記帳方法。

(二)、復(fù)式記賬法與單式記賬法的比較

復(fù)式記賬法克服了單式記帳法的缺點(diǎn)，有不可比擬的優(yōu)越性，被

世界各國公認(rèn)為一種科學(xué)的記賬方法。

二、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，不外乎九種經(jīng)濟(jì)業(yè)類型

對九類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析的結(jié)論是：

(1)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少引起兩個(gè)方面變化；

(2)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系

第二節(jié)借貸記賬法

一、概念：

是以“借”和“貸”作為記賬符種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的內(nèi)容：

(一)、理論依據(jù)：

1、會(huì)計(jì)期末：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2、會(huì)計(jì)期間：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

（二）、記賬符號(hào)：“借”與“貸

（三）、帳戶結(jié)構(gòu)：

1、資產(chǎn)類帳戶和費(fèi)用類帳戶增加記借，減少記貸，資產(chǎn)類帳戶

的余額在借方，而費(fèi)用類帳戶一般無余額，若有余額一定在借方。

2、負(fù)債類帳戶、所有者權(quán)益帳戶和收入類帳戶增加記貸，減少

記借，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益帳戶余額在貸方，而收入類帳戶無

余額。

（四）記賬規(guī)則：

“有借必有貸，借貸必相等”

（五）、試算平衡：

1、發(fā)生額平衡法

Z全部帳戶本期借方發(fā)生額全部帳戶本期貸方發(fā)生額

2、余額平衡法

E全部帳戶期末借方余額=2全部帳戶期末貸方余額

（六）借貸記賬法舉例

假定有關(guān)帳戶期初余額為：銀行存款80000元，材料物資50000

元，短期借款10000元，應(yīng)付賬款12000元。

本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1.購入材料10噸，價(jià)值3000元，貨款以存款支付。

2.以銀行存款5000元，償還所欠銀行的8月期貸款。

3.購入材料20噸，價(jià)值6000元，貨款未付。

4.借入10月期借款8000元，存入銀行。

5.借入5月期借款9000元直接償還供應(yīng)單位的購貨款。

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（編制分錄）

1、借：材料物資3000

貸：銀行存款3000

2、借：短期借款5000

貸：銀行存款5000

3、借：材料物資6000

貸：應(yīng)付賬款6000

4、借：銀行存款8000

貸：短期借款8000

5、借:應(yīng)付賬款9000

貸：短期借款9000

三、會(huì)計(jì)分錄的編制

（一）、會(huì)計(jì)分錄的概念：

運(yùn)用復(fù)式記賬的基本原理，標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帳戶的名稱、

方向和金額的記錄。

（二）、編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：

1、確定賬戶名稱；2、判斷賬戶性質(zhì)；

3、確定借貸方向；4、檢查借貸金額是否平衡。

（三）、會(huì)計(jì)分錄的排列要求：

借方科目在上，貸方科目在下，借貸金額錯(cuò)開，借方靠前，

貸方退后。

（四）、會(huì)計(jì)分錄的種類：

簡單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸，一貸多借，

多借多貸。

例：1.從銀行提取現(xiàn)金500元備用.

借:現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

2.購入材料3000元,貨款以銀行存款支付2000元，其余1000

元暫欠.

借:材料物資3000

貸:銀行存款2000

應(yīng)付賬款1000

3.企業(yè)收回購買單位所欠貨款6000元，其中4000元存入銀

行,2000元為現(xiàn)金.

借:銀行存款4000

現(xiàn)金2000

貸:應(yīng)收賬款6000

第三節(jié)總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶

一、總分類賬戶與明細(xì)分類帳戶的意義

企業(yè)經(jīng)營管理所需要的會(huì)計(jì)核算資料是多方面的，不僅要求會(huì)

計(jì)核算能夠提供一些總括的指標(biāo)，而且要求會(huì)計(jì)核算能夠提供一些

詳細(xì)的指標(biāo)，各類賬戶還需要進(jìn)一步細(xì)分，形成不問層次的賬戶。

賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

1.總分類賬?？偡诸愘~是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括

核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)谷的總括核算指標(biāo)。為了便于

企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、匯總資料和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，總分類賬戶的名稱、

核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個(gè)企業(yè)都要根據(jù)本企

業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若于個(gè)總分類賬戶。

2.明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是對企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明

細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。

明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供

的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。各個(gè)企業(yè)、

單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容不同，經(jīng)營管理的水平不一致，明細(xì)分類

賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法也就不能統(tǒng)一規(guī)定，只能由各企

業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行規(guī)定。

如果某一總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶較多，為了便于控制，

還可增設(shè)二級(jí)賬戶。二級(jí)賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之

間的賬戶。它也是由企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的具體內(nèi)容自行確定的。

總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)帳戶。

二、為什么總分類帳戶與明細(xì)分類賬戶要進(jìn)行平行登記

這要從二者的關(guān)系談起。

總賬與明細(xì)賬及聯(lián)系有區(qū)別：兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相

同；兩者的登賬依據(jù)相同。提供的會(huì)計(jì)信息的詳簡程度不同（總賬

提供的是某一大類總括情況的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)賬提供的是某一小類

詳細(xì)情況的會(huì)計(jì)信息）；作用不同（總賬提供的是綜合性信息，對

所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充，對總賬起補(bǔ)充說

明的作用）。

三、總賬與明細(xì)賬平行登記的要點(diǎn)

所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，

一方面要登記有關(guān)的總賬；另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明

細(xì)賬。平行登記的要點(diǎn)：

1、同時(shí)登記。對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，

在同一會(huì)計(jì)期間，既要記總賬又要記該總賬所屬的明細(xì)賬。

2、方向相同。依據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證所登記總賬的借、貸方向與登記

該總賬所屬明細(xì)賬的借、貸方向必須一致。

3、金額相等。記入總賬借、貸欄的金額，必須與記入其所屬的各

明細(xì)賬借、貸欄的金額之和相等。

四、平行登記舉例

現(xiàn)以光明公司的“材料”賬戶為例，說明總賬與明細(xì)賬的平行

登記。

1、期初余額的登記

資料1：2004年6月份“材料”總賬的月初余額為70500元,

所屬的“甲材料”明細(xì)賬，數(shù)量40噸，單價(jià)1500元，金額60000

元;所屬的“乙材料”明細(xì)賬，數(shù)量10噸，單價(jià)1050元，金額10500

元。

在“材料”總賬的“余額”欄中填寫70500元。同時(shí)，在“甲

材料”和“乙材料明細(xì)賬的結(jié)存欄中，分別填寫其數(shù)量、單價(jià)和

金額。

2、本期發(fā)生額的登記

資料2:2004年6月份發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)：

5日，填制收料單1號(hào)，驗(yàn)收入庫甲材料35噸，單位成本

1480元，乙材料25噸，單位成本980元。

編制結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬憑證1號(hào)（以會(huì)計(jì)分錄代）如下：

借：原材料一甲材料51800

一乙材料24500

貸：物資采購一甲材料51800

一乙材料24500

根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證1號(hào)，將驗(yàn)收入庫的甲、乙材料的合計(jì)金額

76300元，登記在“材料”總賬的“借方”欄內(nèi)；

同時(shí)根據(jù)收料單1號(hào)記載的數(shù)量、單價(jià)、金額，分別登記“甲

材料”和“乙材料”明細(xì)賬“入庫”欄的數(shù)量、單價(jià)和金額欄。（下

同）

7日，填制領(lǐng)料單1號(hào)，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料40噸，乙材料

20噸。

本日發(fā)出的甲材料、乙材料?，由于企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均

法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)和金額，在發(fā)料時(shí)其單價(jià)和金額尚未確定，

因而只根據(jù)領(lǐng)料單，分別登記“甲材料”、“乙材料/明細(xì)賬中“出

庫”欄的數(shù)量欄。（下同）

同時(shí)也不能在總賬中予以記錄。（下同）

12日，填制領(lǐng)料單2號(hào)，車間一般消耗領(lǐng)用甲材料6噸，乙

材料4噸。

15日，填制收料單2號(hào)，驗(yàn)收入庫甲材料25噸，單位成本

1460元，乙材料15噸，單位成本1000元。

編制結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬憑證2號(hào)（以會(huì)計(jì)分錄代）如下:

借：材料一甲材料36500

一乙材料15000

貸：物資采購一甲材料36500

一乙材料15000

總賬和明細(xì)賬的登記方法同上

18日，填制領(lǐng)料單3號(hào)，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料30噸，乙材

料10噸。

明細(xì)賬的登記方法同上

26日，填制領(lǐng)料單4號(hào)，車間一般消耗領(lǐng)用甲材料4噸，乙

材料6噸。

明細(xì)賬的登記方法同上

3、月末加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算

加計(jì)本月入庫數(shù)量、金額，本月出庫數(shù)量并計(jì)算結(jié)存數(shù)量并登

記在各明細(xì)賬本月所記最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行的下一行（月結(jié)行）；

計(jì)算發(fā)出材料的月末加權(quán)平均單價(jià)并填寫在月結(jié)行和出庫的單

價(jià)欄內(nèi);

甲材料月末加權(quán)平均單價(jià)=(60000+51800+36500)4-

(40+35+25)

=1483(元/噸)

乙材料月末加權(quán)平均單價(jià)=(10500+24500+15000)4-

(10+25+15)

=1000(元/噸)

4、計(jì)算出發(fā)出和結(jié)存材料金額

甲材料發(fā)出的實(shí)際成本=(40+30)X1483+10X1483

=103810+14830=118640(元)

乙材料發(fā)出的實(shí)際成本=30X1000+10X

1000=30000+10000=40000(元)

編制本月耗用材料實(shí)際成本的轉(zhuǎn)賬憑證3號(hào)(以會(huì)計(jì)分錄代)

如下：

借：生產(chǎn)成本133810

制造費(fèi)用24830

貸：材料一甲材料118640

一乙材料40000

5、平行登記材料總賬和所屬的明細(xì)賬

根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證3號(hào)，將發(fā)出甲、乙材料的合計(jì)金額158640元,

登記在“材料”總賬的“貸方”欄內(nèi)；

將發(fā)出和結(jié)存甲、乙材料的金額分別填寫“甲材料”和“乙材

料”明細(xì)賬月結(jié)行的出庫金額和結(jié)存金額欄內(nèi)。

6、最后，應(yīng)編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對照

表”，進(jìn)行“材料”總賬和所屬的各明細(xì)賬的核對。

月初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱借方貸方借方貸方借方貸方

明甲材料600008830011864029660

乙材料10500395004000010000

細(xì)

賬合計(jì)7050012780015864039660

材料總分類賬

戶7050012780015864039660

第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用

［教學(xué)目的和要求］

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解和掌握企業(yè)主要經(jīng)營過程的主要業(yè)

務(wù)內(nèi)容，熟悉工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算、材

料采購成本、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算，以及財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。

［教學(xué)要點(diǎn)］

本章的教學(xué)要點(diǎn)有：資金籌集業(yè)務(wù)的核算、供應(yīng)過程的核算、

生產(chǎn)過程的核算、銷售過程的核算、財(cái)務(wù)成果的核算、資金退出業(yè)

務(wù)的核算。

［教學(xué)時(shí)數(shù)］

本章參考教學(xué)時(shí)數(shù)：18學(xué)時(shí)。

［教學(xué)內(nèi)容］

在第二章、第三章，我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶，以

及運(yùn)用復(fù)式記賬來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了進(jìn)一步掌握和運(yùn)用賬戶和復(fù)

式記賬這兩個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本方法，本章以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)為例，說明在日常核算中，應(yīng)該開設(shè)哪些資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、

所有者權(quán)益賬戶、成本賬戶和損益賬戶，以及如何運(yùn)用這些賬戶和

借貸記賬法來核算和監(jiān)督企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本計(jì)算的內(nèi)容

一、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)包括的內(nèi)容

(1)資金籌集

(2)資金運(yùn)用

(3)資金耗費(fèi)

(4)資金收回

(5)資金退出

2.工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金形態(tài)轉(zhuǎn)化

供應(yīng)過程：貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)

生產(chǎn)過程：儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)再轉(zhuǎn)化為成品資

金形態(tài)

銷售過程：成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)

3.工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

(1)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

(2)供應(yīng)過程的核算

(3)生產(chǎn)過程的核算

(4)銷售過程的核算

(5)財(cái)務(wù)成果的核算

(6)資金退出業(yè)務(wù)的核算

二、成本計(jì)算的內(nèi)容

1.費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力

和才力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，稱為費(fèi)用。

2.成本：費(fèi)用按一定的對象(如材料、產(chǎn)品)進(jìn)行歸集和分配，

即構(gòu)成該對象的成本。

3.成本計(jì)算：就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，

按照一定的對象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單

位成本。

4.成本計(jì)算的意義

(1)可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃

成本的差異；

(2)分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力；

(3)可以有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)；

(4)為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供

參考資料。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、投入資本的核算

投入資本：是指投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資本金。

資本金：是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資本。企

業(yè)的資本金按照投資主體的不同，可分為國家資本金、法人資本金、

個(gè)人資本金，以及外商資本金四種。

投入資本入賬金額的確定（參見教材89頁）

投入資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶：“實(shí)收資本”賬戶

（一）投入貨幣資金的核算

1.入賬金額的確定

企業(yè)收到投資者投入的貨幣資金，應(yīng)以實(shí)際收到的金額

或村如企業(yè)開戶銀行的金額登記入賬。

2.投入貨幣資金的核算舉例（參見教材）。

（二）投入實(shí)物的核算

1.入賬金額的確定

企業(yè)收到投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)以雙方合同、協(xié)議約

定的價(jià)值或評(píng)估的價(jià)值入賬。

2.投入實(shí)物的核算舉例（參見教材）。

二、銀行借款的核算

銀行借款，是指企業(yè)向國家銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。

銀行借款按償還期限的長短，分為短期借款和長期借款。

短期借款核算的賬戶：“短期借款”賬戶。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和

借款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。

解釋“短期借款”賬戶

（一）短期借款的核算

1.短期借款核算的內(nèi)容：短期借款的取得、支付利息、歸還。

短期借款的利息費(fèi)用應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中核算。

解釋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

2.短期借款核算舉例（參見教材）。

（二）長期借款的核算

1.長期借款核算的主要內(nèi)容：長期借款借入的核算、利息的計(jì)算

及長期借款歸還的核算等。

2.長期借款取得的核算舉例（參見教材）。

第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

供應(yīng)過程的核算主要包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算，材料采購

業(yè)務(wù)的核算以及材料采購成本的計(jì)算。

一、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程的供應(yīng)階段，反映了企業(yè)作為購買者與

市場發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，供應(yīng)過程發(fā)生的采購業(yè)務(wù)。

采購業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是用貨幣交換商品，即“貨幣一-＞商品”，該業(yè)

務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)可概括為“貨幣資金一-＞儲(chǔ)備資金”。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：

1、材料的驗(yàn)收

2、貨款的結(jié)算；

3、采購費(fèi)用的支付；

4、采購成本的計(jì)算。

供應(yīng)過程核算的主要會(huì)計(jì)目的:

1、及時(shí)提供采購信息，以了解采購任務(wù)的完成情況及分析采購

活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果；

2、反映所購材料的到貨情況，以決定是否采取催貨措施；

3、反映貨款的結(jié)算情況，以了解企業(yè)的支付能力和購銷合同的

履行情況；

4、反映庫存材料的增減及結(jié)余情況，以了解材料有無超儲(chǔ)備或

儲(chǔ)備不足的現(xiàn)象。

二、供應(yīng)過程設(shè)置的主要賬戶

1、供應(yīng)過程設(shè)置的核心賬戶：

“材料采購”賬戶

“材料”賬戶

2、供應(yīng)過程設(shè)置的其他相關(guān)賬戶：

“銀行存款”賬戶

“應(yīng)收賬款”賬戶

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

3、賬戶之間的溝稽與對應(yīng)關(guān)系：

三、供應(yīng)過程的核算舉例

供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可歸納為以下4種類型：

1、購入材料，貨款已付；

2、購入材料，貨款未付；

3、支付所購材料的采購費(fèi)用；

4、按采購成本轉(zhuǎn)賬。

四、采購成本的計(jì)算

1、成本計(jì)算的意義；

2、成本計(jì)算的對象；

3、成本的構(gòu)成項(xiàng)目；

4、采購成本的計(jì)算。

第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配;

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

一、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

2.“制造費(fèi)用”賬戶

3.“管理費(fèi)用”賬戶

4.“產(chǎn)成品”賬戶

了解上述賬戶明細(xì)賬戶的設(shè)置

二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算舉例

（一）材料費(fèi)用的核算舉例（參見教材）

（二）工資費(fèi)用的核算舉例（參見教材）

（三）制造費(fèi)用的核算舉例（參見教材）

三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

制造成本發(fā)的特點(diǎn)；

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

（一）制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

1.制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器

工時(shí)等。

2.制造費(fèi)用分配方法舉例（參見教材）

（二）本月完工產(chǎn)品制造成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)

1.有關(guān)計(jì)算公式

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)

品成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)

品成本

2.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算舉例（參見教材）

第五節(jié)銷售過程的核算

銷售過程核算的內(nèi)容：準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入，反映和監(jiān)督銷

售貨款的結(jié)算情況；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；支付銷售費(fèi)用；計(jì)算并交納銷

售稅金及附加；確定銷售利潤或銷售虧損。

產(chǎn)品銷售利潤的計(jì)算公式（參見教材）

一、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1.”產(chǎn)品銷售收入”賬戶

2.“產(chǎn)品銷售成本”賬戶

3.“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶

4.”產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶

5.“應(yīng)收賬款”賬戶

二、銷售收入的確認(rèn)

1.銷售收入的實(shí)現(xiàn)必須具備的兩個(gè)條件（參見教材）

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對收入確認(rèn)的規(guī)定（參見教材）

三、銷售過程核算舉例（參見教材）

第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

財(cái)務(wù)成果：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，即利潤或虧損。

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算公式（參見教材）

一、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算

（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算

1.其他業(yè)務(wù)收入的概念

2.其他業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3.其他業(yè)務(wù)收入核算舉例

（二）其他業(yè)務(wù)支出的核算

1.其他業(yè)務(wù)支出的概念

2.其他業(yè)務(wù)支出核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3.其他業(yè)務(wù)支出核算舉例

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

（一）營業(yè)外收入的核算

1.營業(yè)外收入的概念

2.營業(yè)外收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3.營業(yè)外收入核算舉例

（二）營業(yè)外支出的核算

1.營業(yè)外支出的概念

2.營業(yè)外支出核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3.營業(yè)外支出核算舉例

三、利潤形成的核算

1.利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶一“本年利潤”賬戶

2.利潤形成的核算舉例（參見教材）

四、所得稅的核算

1.所得稅的含義

所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的稅

種。

2.應(yīng)交納所得稅的計(jì)算

應(yīng)交納所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅率

3.所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶一“所得稅”賬戶

4.所得稅核算舉例（參見教材）

五、利潤分配及其核算

利潤分配，是指企業(yè)純收入（即凈利潤）的分配。

利潤分配的順序（參見教材）

利潤分配應(yīng)設(shè)置的賬戶一“利潤分配”賬戶及其明細(xì)賬戶

（一）提取盈余公積金的核算

1.盈余公積金的概念

2.盈余公積金的提取

3.盈余公積金的用途

4.盈余公積金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——“盈余公積金”賬戶

5.盈余公積金核算舉例（參見教材）

（二）向投資者分配利潤的核算

1.應(yīng)付投資者利潤核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——“應(yīng)付利潤”賬戶

2.應(yīng)付投資者利潤核算舉例（參見教材）

（三）全年利潤（或虧損）的結(jié)轉(zhuǎn)

第七節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算

資金退出業(yè)務(wù)主要包括：上繳各種稅金、歸還銀行借款、支付

給投資者利潤、調(diào)出不需用固定資產(chǎn)等等。

一、上繳稅金的核算

上繳稅金的核算舉例（參見教材）

二、歸還銀行借款的核算

歸還銀行借款的核算舉例（參見教材）

三、支付給投資者利潤的核算

支付給投資者利潤的核算舉例（參見教材）

四、固定資產(chǎn)報(bào)廢和出售的核算

固定資產(chǎn)報(bào)廢和出售的核算舉例（參見教材）

五、福利費(fèi)開支的核算

福利費(fèi)開支的核算舉例（參見教材）

第五章權(quán)責(zé)發(fā)生制和賬項(xiàng)調(diào)整

［教學(xué)目的和要求］

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解和掌握兩種會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法一權(quán)

責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，并掌握基本帳項(xiàng)調(diào)整的帳務(wù)處理。

［教學(xué)要點(diǎn)］

本章的教學(xué)要點(diǎn)有：會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的概念、原則、標(biāo)準(zhǔn)及模

式，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，帳項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

［教學(xué)時(shí)數(shù)］

本章參考教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)。

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念與標(biāo)準(zhǔn)

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)在1984年12月發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)

目的確認(rèn)和計(jì)量》中提出：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)

債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的

過程。它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表

總計(jì)之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)逼近要記錄該項(xiàng)目的取得或

發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變

動(dòng)?！?/p>

通俗地講，確認(rèn)首先是解決對某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)定性的問題，即確

定該事物是屬于資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、營業(yè)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素；

第二，確認(rèn)的方式既用文字又用數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目；第三，會(huì)計(jì)

確認(rèn)，同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，最終將反映在特定個(gè)體的

財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

2.會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

從理論上講，會(huì)計(jì)確認(rèn)有四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和兩個(gè)前提：

四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：

第一，符合要素定義；

第二，可計(jì)量性；

第三，相關(guān)性；

第四，可靠性。

會(huì)計(jì)確認(rèn)的兩個(gè)基本前提是：效益大于成本原則和重要性原則。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量的概念、原則及模式

1.會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量，是指適用一定的計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對象的

合理屬性，確定應(yīng)予記錄的各種經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過程。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原理

會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原理包括：

(1)會(huì)計(jì)計(jì)量原則；

(2)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；

(3)會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量的原則

會(huì)計(jì)計(jì)量的原則包括：

(1)客觀性原則；

(2)有效性原則

(3)經(jīng)濟(jì)性原則

4.會(huì)計(jì)計(jì)量模式

會(huì)計(jì)計(jì)量模式，是指會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)計(jì)量單位的有機(jī)結(jié)

人口。

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，有稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它是以款項(xiàng)的實(shí)際收

付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入

和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬本期，都作為本期的收入

和費(fèi)用處理；反之，凡本期未曾收到款項(xiàng)的收入和未曾付出款項(xiàng)的

費(fèi)用，即使其應(yīng)當(dāng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以經(jīng)濟(jì)權(quán)益和責(zé)任

的發(fā)生即應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期已獲

得的收入，不論其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本

期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。

反之，凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的收入，即使其款項(xiàng)已經(jīng)收到并入賬，也

不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已

經(jīng)付出并入賬，也不作為本期的費(fèi)用處理。

三、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較舉例（參見教材）

我國企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制只適用于業(yè)務(wù)比較

簡單，且往來結(jié)算很少發(fā)生的單位。

第三節(jié)賬項(xiàng)的調(diào)整

一、賬項(xiàng)調(diào)整的必要性

賬項(xiàng)調(diào)整：就是按照應(yīng)予歸屬這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接

的各會(huì)計(jì)期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能

在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地確定出各期的盈虧。

期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)

營成果以及正確地反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。

二、期末的賬項(xiàng)調(diào)整

企業(yè)會(huì)計(jì)期末的賬項(xiàng)調(diào)整一般可以概括為以下幾種：

1.應(yīng)予計(jì)入本期收入和費(fèi)用的賬項(xiàng)

（1）應(yīng)計(jì)收入

（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用

2.應(yīng)予按期分?jǐn)偟馁~項(xiàng)

（1）預(yù)收收入

（2）預(yù)付費(fèi)用

（一）應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

1.應(yīng)計(jì)收入的含義（參見教材）

2.應(yīng)計(jì)收入應(yīng)設(shè)置的賬戶一“應(yīng)計(jì)收入”賬戶

3.應(yīng)計(jì)收入賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例（參見教材）

（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

1.應(yīng)計(jì)費(fèi)用的含義（參見教材）

2.應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)設(shè)置的賬戶一“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

3.應(yīng)計(jì)費(fèi)用賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例（參見教材）

（三）預(yù)收收入的調(diào)整

1.預(yù)收收入的含義（參見教材）

2.預(yù)收收入應(yīng)設(shè)置的賬戶一“預(yù)收賬款”賬戶

3預(yù)收收入賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例（參見教材）

（四）預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

1.預(yù)付費(fèi)用的含義（參見教材）

2.預(yù)付費(fèi)用應(yīng)設(shè)置的賬戶一“待攤費(fèi)用”賬戶

3.預(yù)付費(fèi)用賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例（參見教材）

第六章賬戶的分類

教學(xué)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解和掌握賬戶分類的意

義和作用，賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類和賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類,

理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系，掌握各類賬戶在提供核算指標(biāo)方

面的規(guī)律性。

教學(xué)要點(diǎn)：賬戶分類的主要標(biāo)志、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類、賬戶按

用途和結(jié)構(gòu)的分類。

教學(xué)時(shí)數(shù)：2學(xué)時(shí)。

第一節(jié)、賬戶分類的主要標(biāo)志

一、賬戶分類的意義

為了更好地在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及結(jié)果中運(yùn)用這些賬戶，就有

必要進(jìn)一步研究賬戶的分類，不僅要弄清楚各個(gè)賬戶之間的區(qū)別，

即了解每個(gè)賬戶的特性，而且還要從理論上探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)

系，從賬戶的特性中概括出共性，以便掌握各類賬戶在設(shè)置和提供

會(huì)計(jì)核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，并從實(shí)踐操作上了解賬戶的內(nèi)容、用

途和結(jié)構(gòu)。

二、賬戶分類的主要標(biāo)志

(-)以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為分類標(biāo)志

賬戶以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)志進(jìn)行分類可分出資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類帳

戶、所有者權(quán)益類帳戶、收入類帳戶、費(fèi)用類帳戶和利潤類等六類

帳戶。

(-)以用途和結(jié)構(gòu)為分類標(biāo)志

賬戶以用途和結(jié)構(gòu)為標(biāo)志分類可分出盤存類、結(jié)算類、資本類、

集合分配類、跨期攤提類、成本類、費(fèi)用類、財(cái)務(wù)成果類、計(jì)價(jià)對

比類和調(diào)整類等十一類賬戶。

(三)以控制和被控制為分類標(biāo)志

賬戶以控制和被控制為標(biāo)志進(jìn)行分類可分出統(tǒng)治帳戶和被統(tǒng)治

帳戶。

（四）以列入會(huì)計(jì)報(bào)表與否為分類標(biāo)志

賬戶以列入報(bào)表與否為標(biāo)志可分出表內(nèi)帳戶和表外帳戶。

（五）以賬戶的外表形式為分類標(biāo)志

以賬戶的外表形式為分類標(biāo)志可將帳戶分為資產(chǎn)負(fù)債表帳戶和

損益表帳戶。

第二節(jié)、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可

分為六大類。賬戶之間的本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同。

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容形成賬戶分類的基礎(chǔ)。而企業(yè)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容,

按其經(jīng)濟(jì)特征可歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利

潤六大會(huì)計(jì)要素。與此相對應(yīng)，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也分為資產(chǎn)

類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬

戶和利潤類賬戶六大類。

一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由

企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源增減變化

情況的賬戶。按其流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)賬戶和非流動(dòng)資產(chǎn)

賬戶。

（一）、反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其

他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“材料”、“庫存

商品”、“低值易耗品”、“包裝物”、“待攤費(fèi)用”等賬戶。

（二）、反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如“長期股權(quán)投資”、“長期債

權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、

“無形資產(chǎn)”等賬戶。

二、負(fù)債類賬戶

負(fù)債類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，

導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)增減變化情況的賬戶。按照負(fù)債

的流動(dòng)性，負(fù)債類賬戶可以分為流動(dòng)負(fù)債賬戶與長期負(fù)債賬戶。

（一）、反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、

“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、

“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”

等賬戶。

（二）、反映長期負(fù)債的賬戶，如：“長期借款”、“應(yīng)付債券”、

“長期應(yīng)付款”賬戶。

三、所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益賬戶是用來反映和監(jiān)督所有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)利

益增減變化情況的賬戶。按照所有者權(quán)益形成的情況，這類賬戶又

可分為反映所有者投資形成的權(quán)益賬戶與反映留存收益形成的權(quán)益

賬戶兩類。

（一）、反映所有者投資形成的權(quán)益賬戶，如：“實(shí)收資本（或股

本）”和“資本公積”賬戶。

（二）、反映留存收益形成的權(quán)益賬戶，如“本年利潤”、“利潤

分配”、“未分配利潤”、“盈余公積”等賬戶。

四、收入類賬戶

如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、

“投資收益”等賬戶。

五、費(fèi)用類賬戶

如“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“所得稅”

等賬戶。

六、利潤類帳戶

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容又可以分為五大類。由于企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間

內(nèi)所取得的收入與形成這些收入所發(fā)生的費(fèi)用，最終都體現(xiàn)在當(dāng)期

的損益計(jì)算中，故可將收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的一部分歸為一類,

稱其為損益類；又由于在工業(yè)加工企業(yè)中，有一部分生產(chǎn)費(fèi)用，是

以加工對象作為歸集物來計(jì)算產(chǎn)品成本的，故可專門設(shè)置為核算產(chǎn)

品成本的賬戶，稱其為成本類；成本類賬戶是用來歸集費(fèi)用、計(jì)算

成本的賬戶。制造企業(yè)，按照整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的階段劃分，用來歸集

費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶可以分為以下兩類：（1）反映供應(yīng)過程、

歸集材料購入價(jià)、采購費(fèi)用、計(jì)算采購成本的賬戶，如“物資采購”

賬戶；（2）反映生產(chǎn)過程、歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品

生產(chǎn)成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。成本類賬

戶也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。如“物資采購”賬戶、“生產(chǎn)成本”

賬戶等，由于其期末有余額，既可以歸入成本類賬戶，也可以理解

為資產(chǎn)類賬戶。

還由于企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)分配后，對于提

取的盈余公積金及未分配利潤，統(tǒng)稱留存收益，最終要?dú)w屬于企業(yè)

的所有者權(quán)益，于是，可將反映利潤形成及分配的“本年利潤”、

“利潤分配”、“盈余公積”賬戶歸為所有者權(quán)益賬戶。

正是基于這三個(gè)方面的思考，還可將賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（或按

會(huì)計(jì)要素的分類），分為五大類賬戶，即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、

所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶以及損益類賬戶。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，作為對賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要

補(bǔ)充。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，對于在會(huì)計(jì)核算中正確地區(qū)分賬戶的

經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，合理地設(shè)置賬戶及對號(hào)入座，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),

具有重要的意義。但這種分類對如何準(zhǔn)確地運(yùn)用賬戶來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的變化過程和結(jié)果，以及深入地理解和掌握賬戶在提供核算指標(biāo)

的規(guī)律性方面還顯不足，為此還有必要在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基

礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，以便為準(zhǔn)確地掌握賬

戶和熟練地運(yùn)用賬戶創(chuàng)造條件。以工業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下,

賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可分為11類賬戶。

所謂賬戶的用途，是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記

錄提供什么核算指標(biāo)。

所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所

需要的各種核算指標(biāo)，即賬戶借方記錄什么，貸方記錄什么，期末

賬戶有無余額，如有余額，余額在賬戶的哪一方，表示什么。

一、盤存類賬戶

（一）、概念：盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督貨幣資金和各項(xiàng)實(shí)物資

產(chǎn)的增減變動(dòng)及實(shí)存額的賬戶。主要包括有：“現(xiàn)金”、“銀行存

款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。

（二）、結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在貸方

（三）、特點(diǎn)：所有的盤存類賬戶都是資產(chǎn)類賬戶。

思考：物資采購、生產(chǎn)成本賬戶是否屬于盤存賬戶？為什么

二、結(jié)算類賬戶

（一）、概念及其分類。結(jié)算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他

單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按其性質(zhì)可分為：

債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶三類。

1、債權(quán)結(jié)算賬戶

概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算情況

的賬戶。主要包括有：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、

“其他應(yīng)收款”等賬戶。

結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。

特點(diǎn)：以債權(quán)人的名稱設(shè)置明細(xì)賬；只進(jìn)行金額核算并提供金額指

木木°

2、債務(wù)結(jié)算賬戶

概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算情況

的賬戶。主要包括有：“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、

“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。

結(jié)構(gòu)：貸方記增加，借方記減少，余額在貸方

特點(diǎn)：以債務(wù)人的名稱設(shè)置明細(xì)賬；只進(jìn)行金額核算并提供金額指

標(biāo)

3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)

的賬戶。

該類賬戶形成的原因：企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，常常與某些企

業(yè)發(fā)生往來業(yè)務(wù)，在與同一個(gè)單位發(fā)生往來業(yè)務(wù)的過程中，企業(yè)有

時(shí)充當(dāng)債權(quán)人的角色，有時(shí)又充當(dāng)債務(wù)人的角色。于是，為了便于

集中反映企業(yè)與同一單位發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)的往來結(jié)算情況，就有

必要設(shè)置和運(yùn)用既屬債權(quán)結(jié)算、又屬債務(wù)結(jié)算的往來賬戶，即雙重

性賬戶。

舉例：

如M公司既向N公司和H公司銷售產(chǎn)品又向N公司和

H公司購買材料，但M公司只設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。3月初“應(yīng)

收賬款”賬戶借方余額300000元，其中，“應(yīng)收賬款——N公

司”借方余額100000元，“應(yīng)收賬款——H公司”借方余額

200000元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、3月10日向，N公司和H公司銷售產(chǎn)品分別為200000元

和300000元，貨已發(fā)出，但貨款尚未收到（不考慮增值稅，下同）；

2、向N公司和H公司購進(jìn)材料均為450000元，料入庫款未付。

根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：

①借：應(yīng)收賬款一N公司200000

—H公司300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5OOOOO

②借：原材料450000

貸：應(yīng)收賬款一N公司450000

一H公司450000

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄可登記相應(yīng)丁字型賬戶

三、資本類帳戶

（一）、概念：資本賬戶是用來專門反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的

增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其主要包括：“實(shí)收資本”、“資

本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等賬戶。

（二）、結(jié)構(gòu)：貸方記錄所有者投資的增加額，借方記錄所有者投

資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有額。

3、特點(diǎn)：按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，且只記錄金

額。

四、集合分配類賬戶

（一）、概念：用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)階段所發(fā)生的

各種費(fèi)用的賬戶。

（二）、設(shè)置的原因：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)發(fā)生一些不

能或不便于直接計(jì)入某一成本計(jì)算對象，而應(yīng)由多個(gè)成本計(jì)算對象

共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，為減少計(jì)算分配的工作量及加強(qiáng)費(fèi)用的預(yù)算

控制，對這些費(fèi)用先按其發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸類集中，月末，再按一

定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對象。屬于這類賬戶的，主要是“制

造費(fèi)用”。

（三）、結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)：借方記錄車間各種間接生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，

貸方記錄月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各個(gè)成本計(jì)算對象的轉(zhuǎn)出額，月

末無余額。

五、跨期攤提類賬戶

（一）、概念：用來反映應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而且

將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。

（二）、設(shè)置的原因：生產(chǎn)費(fèi)用中，有一些是應(yīng)由兒個(gè)會(huì)計(jì)期間共

同負(fù)擔(dān)的，如：大修理費(fèi)用、借款利息、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。為正確計(jì)

算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益，就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，劃分

費(fèi)用的歸屬期。故需設(shè)置跨期攤提賬戶來滿足“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”

的要求。歸屬于跨期攤提賬戶的有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。

（三）、將“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類歸

為一類的原因：雖然，“待攤費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)提

費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債賬戶，但是它們卻有著相同的用途和結(jié)構(gòu)，借

方都用來記錄費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是用來記錄應(yīng)由

某個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)?？梢?，“待攤費(fèi)用”和

“預(yù)提費(fèi)用”都是為劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用而設(shè)置的。

（四）、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的差別和特點(diǎn)：待攤費(fèi)

用是先發(fā)生或支付后攤配計(jì)入費(fèi)用，而預(yù)提費(fèi)用是先預(yù)提計(jì)入費(fèi)用

而后發(fā)生或支付。于是，“待攤費(fèi)用”賬戶是先記借方后記貸方，

余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用；而“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是先記貸

方后記借方，期末余額一般是在貸方，反映