企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度編制標(biāo)準(zhǔn)一、引言企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束、自我規(guī)范、自我提升的重要保障。一個(gè)科學(xué)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，明確審計(jì)職責(zé)與權(quán)限，提升審計(jì)工作質(zhì)量與效率，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全，提升經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本標(biāo)準(zhǔn)旨在為企業(yè)編制內(nèi)部審計(jì)制度提供系統(tǒng)性的指導(dǎo)框架，確保制度的專(zhuān)業(yè)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、適用性和可操作性，助力企業(yè)構(gòu)建健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。二、內(nèi)部審計(jì)制度編制的基本原則內(nèi)部審計(jì)制度的編制應(yīng)遵循以下核心原則，這些原則是制度科學(xué)性與有效性的基石：1.獨(dú)立性原則：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)在組織上保持相對(duì)獨(dú)立，在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中不受其他部門(mén)或個(gè)人的不當(dāng)干預(yù)，以確保審計(jì)判斷的客觀公正。制度設(shè)計(jì)中應(yīng)明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、匯報(bào)路徑，以及保障審計(jì)人員獨(dú)立履行職責(zé)的具體措施。2.客觀性原則：審計(jì)工作的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)基于充分的證據(jù)，以事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人主觀臆斷或偏見(jiàn)。制度應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的獲取、評(píng)價(jià)與運(yùn)用的規(guī)范流程。3.系統(tǒng)性原則：內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)作為一個(gè)有機(jī)整體，涵蓋審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，包括審計(jì)組織、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等，確保審計(jì)工作有章可循，形成閉環(huán)管理。4.合規(guī)性原則：制度的制定必須符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管要求以及企業(yè)自身的章程和其他內(nèi)部規(guī)章制度。同時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）等權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心理念與要求。5.實(shí)用性原則：制度內(nèi)容應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，如行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、管理模式等，避免照搬照抄，確保制度條款具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義和可操作性。6.前瞻性原則：制度編制應(yīng)具有一定的前瞻性，考慮到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境變化可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的新要求，為制度的動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)留空間。三、內(nèi)部審計(jì)制度的核心構(gòu)成要素一份完整的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，通常應(yīng)包含以下核心構(gòu)成要素。各企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)要素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和細(xì)化。（一）總則總則是制度的開(kāi)篇部分，用以闡明制度的基本理念和總體要求。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：*制定目的與依據(jù)：明確制定本制度旨在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并說(shuō)明制定制度所依據(jù)的國(guó)家法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章。*定義與適用范圍：界定內(nèi)部審計(jì)的定義，明確本制度適用的組織層級(jí)、業(yè)務(wù)范圍以及相關(guān)部門(mén)和人員。*審計(jì)目標(biāo)：闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程中的總體目標(biāo)，如評(píng)價(jià)和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性等。*基本原則重申：將本標(biāo)準(zhǔn)第二章所述的基本原則在制度中予以明確和強(qiáng)調(diào)。（二）內(nèi)部審計(jì)組織與管理明確內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、人員配備及管理機(jī)制，是保障審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)威性的關(guān)鍵。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：*內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置：明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、在企業(yè)組織架構(gòu)中的層級(jí)、隸屬關(guān)系（如隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或最高管理層）及匯報(bào)路徑。*內(nèi)部審計(jì)人員管理：包括審計(jì)人員的任職資格、專(zhuān)業(yè)勝任能力要求、職業(yè)道德規(guī)范、培訓(xùn)與發(fā)展、績(jī)效考核等。強(qiáng)調(diào)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)多元化。*內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障：明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作所需經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和保障機(jī)制，確保其獨(dú)立性不受經(jīng)費(fèi)因素干擾。（三）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與權(quán)限清晰界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍和必要的工作權(quán)限，是內(nèi)部審計(jì)有效履職的前提。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：*內(nèi)部審計(jì)職責(zé)：詳細(xì)列出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的主要職責(zé)，例如：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)重大投資項(xiàng)目、重大經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)；以及根據(jù)需要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、舞弊審計(jì)等。*內(nèi)部審計(jì)權(quán)限：明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為履行職責(zé)所必需的權(quán)限，例如：有權(quán)要求被審計(jì)單位提供相關(guān)資料；有權(quán)檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)資料及其他相關(guān)物品；有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向相關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查和詢問(wèn)；有權(quán)列席或參加與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議；有權(quán)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議；對(duì)阻撓、妨礙審計(jì)工作的行為，有權(quán)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告等。（四）內(nèi)部審計(jì)工作程序規(guī)范的審計(jì)工作程序是保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率的重要手段。制度應(yīng)對(duì)審計(jì)工作的基本流程作出明確規(guī)定，主要包括：*審計(jì)計(jì)劃：審計(jì)計(jì)劃的編制依據(jù)、審批流程、年度審計(jì)計(jì)劃與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃的制定與調(diào)整。*審計(jì)準(zhǔn)備：包括組建審計(jì)組、制定審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。*審計(jì)實(shí)施：包括收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、與被審計(jì)單位溝通初步發(fā)現(xiàn)等。強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性。*審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的編制要求、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、復(fù)核程序、審批流程及報(bào)送范圍。審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、清晰地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。*審計(jì)整改與后續(xù)跟蹤：明確被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改責(zé)任、整改期限，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)整改情況的跟蹤檢查和效果評(píng)價(jià)職責(zé)。（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。制度應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，主要內(nèi)容包括：*審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制：從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的質(zhì)量控制措施，如審計(jì)方案的審批、審計(jì)工作底稿的復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度等。*審計(jì)人員職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)勝任能力控制：通過(guò)培訓(xùn)、考核等方式確保審計(jì)人員具備必要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。*審計(jì)方法與技術(shù)應(yīng)用：鼓勵(lì)采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)等，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。*內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估：定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行自我評(píng)價(jià)或接受外部評(píng)價(jià)，持續(xù)改進(jìn)審計(jì)工作。（六）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制度應(yīng)明確審計(jì)結(jié)果的報(bào)告路徑、整改要求以及與其他管理環(huán)節(jié)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，主要內(nèi)容包括：*審計(jì)結(jié)果報(bào)告：明確審計(jì)報(bào)告的提交對(duì)象、方式和時(shí)限。*審計(jì)整改責(zé)任：規(guī)定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。*整改跟蹤與反饋：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，并將整改結(jié)果向決策層報(bào)告。*審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核、責(zé)任追究掛鉤：推動(dòng)將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為被審計(jì)單位和相關(guān)責(zé)任人績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲任免的重要依據(jù)之一。*審計(jì)信息共享與成果利用：促進(jìn)審計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理部門(mén)之間的共享，為企業(yè)改善治理、優(yōu)化管理提供支持。（七）責(zé)任追究為保障內(nèi)部審計(jì)制度的嚴(yán)肅性和執(zhí)行力，應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任作出明確規(guī)定，包括：*被審計(jì)單位的責(zé)任：對(duì)拒絕或拖延提供資料、提供虛假資料、阻撓審計(jì)工作、拒不執(zhí)行審計(jì)決定或整改不力的單位和個(gè)人，應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。*內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任：對(duì)審計(jì)人員在工作中違反職業(yè)道德、濫用職權(quán)、徇私舞弊、泄露秘密或因過(guò)失導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失實(shí)的，應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。（八）附則附則通常包括制度的解釋權(quán)、生效日期、與原有相關(guān)制度的銜接以及制度修訂的程序等。四、內(nèi)部審計(jì)制度的編制流程與管理企業(yè)在編制內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，應(yīng)遵循科學(xué)的流程，并加強(qiáng)制度的動(dòng)態(tài)管理：1.立項(xiàng)與準(zhǔn)備：由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或指定牽頭部門(mén)）根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，提出編制或修訂內(nèi)部審計(jì)制度的立項(xiàng)申請(qǐng)，明確編制目的、范圍、負(fù)責(zé)人及時(shí)間表。2.調(diào)研與起草：深入調(diào)研國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管要求、國(guó)內(nèi)外先進(jìn)實(shí)踐以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需求，結(jié)合本標(biāo)準(zhǔn)的要求，起草制度草案。3.征求意見(jiàn)：廣泛征求企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、人力資源、業(yè)務(wù)部門(mén)等）及內(nèi)部審計(jì)人員的意見(jiàn)和建議，必要時(shí)可咨詢外部專(zhuān)家。4.評(píng)審與修訂：組織相關(guān)專(zhuān)家、管理層代表等對(duì)制度草案進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)進(jìn)行修改完善。5.審批與發(fā)布：制度草案經(jīng)充分修訂后，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的審批程序報(bào)批，最終由企業(yè)最高決策層（如董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)）批準(zhǔn)后正式發(fā)布。6.培訓(xùn)與宣貫：制度發(fā)布后，應(yīng)對(duì)企業(yè)全體員工，特別是內(nèi)部審計(jì)人員和各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行必要的培訓(xùn)和宣貫，確保制度得到有效理解和執(zhí)行。7.評(píng)估與更新：內(nèi)部審計(jì)制度并非一成不變，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的變化、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整以及內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，定期（如每1-3年）對(duì)制度的適用性和有效性進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。五、結(jié)語(yǔ)編制一套符合企業(yè)實(shí)際、科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)制