本書基本架構第一篇基本理論第二篇行政事業(yè)單位會計第三篇財政總預算會計第四篇政府決算報告與財務報告概述第五篇民間非營利組織會計2025/9/182第五篇

民間非營利組織會計第十三章民間非營利組織特定業(yè)務會計2025/9/183第一節(jié)民間非營利組織會計概述第二節(jié)民間非營利組織的收入與費用第三節(jié)民間非營利組織的資產、負債及凈資產第四節(jié)民間非營利組織的會計報表第十三章民間非營利組織特定業(yè)務會計2025/9/184本章學習目標1．了解民間非營利組織的基本特征及組織形式。2．了解民間非營利組織的科目體系。3．掌握民間非營利組織收入與支出的會計核算。4．掌握捐贈取得的資產、受托代理資產以及文物文化資產的賬務處理。5．掌握限定性凈資產和非限定性凈資產的賬務處理。6．掌握民間非營利組織資產負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表的編制方法。重點難點重點2025/9/185民間非營利組織本章概覽定義特征形式會計概念框架會計要素捐贈收入會費收入投資收益其他收入業(yè)務活動成本其他費用管理費用籌資費用會計目標限定性及非限定性凈資產受托代理資產文物文化資產捐贈取得會計報表核算基礎基本假設賬戶設置入賬價值賬務處理提供服務收入政府補助收入內容、格式及填列2025/9/186民間非營利組織的界定基本特征組織形式非營利宗旨和目的非經濟回報目標不享有所有權社會團體基金會民辦非企業(yè)單位宗教活動場所會計目標信息使用者信息需求資源的提供者服務對象管理者其他利益相關者財務狀況和現(xiàn)金流量業(yè)務活動和財務收支其他有關方面的信息核算基礎權責發(fā)生制為基礎基本假設會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量核算原則客觀性、相關性、實質重于形式一致性、可比性、及時性、明晰性配比性、實際成本、謹慎性、重要性劃分收益性支出和資本性支出第一節(jié)民間非營利組織會計概述2025/9/187科目名稱科目名稱科目名稱科目名稱一、資產類現(xiàn)金長期股權投資二、負債類短期借款三、凈資產類非限定性凈資產銀行存款長期債權投資應付票據(jù)限定性凈資產其他貨幣資金長期投資減值準備應付賬款四、收入費用類捐贈收入短期投資固定資產預收賬款會費收入短期投資跌價準備累計折舊應付工資提供服務收入應收票據(jù)在建工程應交稅金政府補助收入應收賬款文物文化資產其他應付款商品銷售收入其他應收款固定資產清理預提費用投資收益壞賬準備無形資產預計負債其他收入預付賬款受托代理資產長期借款業(yè)務活動成本存貨長期應付款管理費用存貨跌價準備受托代理負債籌資費用待攤費用其他費用民間非營利組織會計科目表2025/9/188確認核算主要業(yè)務收入其他收入投資收益商品銷售收入會費收入提供服務收入捐贈收入政府補助收入其他收入交換交易收入非交換交易收入限定性收入非限定性收入受到限制交換交易形成來源業(yè)務主次一、收入開展業(yè)務活動取得的，導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。（一）定義分類第二節(jié)民間非營利組織的收入與費用2025/9/189（二）收入確認交換交易形成交換交易指按等價交換原則所從事的交易非交換交易形成商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入確認條件、時點與企業(yè)收入相似確認條件：同時滿足與交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入，并為其控制，或相關債務能得到解除。交易能引起凈資產增加，金額能夠可靠地計量。確認時點捐贈或政府補助無條件有條件收到時取得控制權時存在需要償還全部或部分捐贈資產、政府補助資產、相應金額的現(xiàn)時義務時，應當根據(jù)需償還金額同時確認一項負債和費用2025/9/1810（三）收入的核算捐贈收入定義賬戶設置指接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。不包括因受托代理業(yè)務而從委托方收到的受托代理資產。捐贈收入—限定性收入—非限定性收入賬務處理接受捐贈，按應確認金額借：現(xiàn)金銀行存款短期投資存貨期股權投資長期債權投資固定資產無形資產貸：捐贈收入期末結轉借：捐贈收入—限定性收入—非限定性收入貸：限定性凈資產非限定性凈資產對接受的附條件捐贈，如存在需償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現(xiàn)時義務時，按需償還金額借：管理費用貸：其他應付款2025/9/1811【例13-1】某基金會收到某華僑捐贈的汽車一輛，發(fā)票價值為100000元，其他費用為2000元，用銀行存款支付。接受某歸國華僑一筆捐贈款200000元，注明只能用來救助孤寡老人，并且使用年限為1年，余額應退還。該慈善機構有關人員根據(jù)所在區(qū)域估計在1年內可能使用的款項為180000元。借：銀行存款200000

貸：捐贈收入——限定性收入

200000借：管理費用20000

貸：其他應付款20000借：固定資產102000

貸：捐贈收入——非限定性收入100000銀行存款20002025/9/1812會費收入會費收入：根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費。提供服務收入：根據(jù)章程等規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入。政府補助收入：接受政府撥款或政府機構給予的補助取得的收入。會費收入—限定性收入—團體會費—個人會費—非限定性收入—團體會費—個人會費取得滿足確認條件的收入時借：現(xiàn)金/銀行存款應收賬款貸：會費收入

提供服務收入

政府補助收入期末結轉借：會費收入—非限定性收入提供服務收入—非限定性收入政府補助收入—非限定性收入貸：非限定性凈資產提供服務收入—限定性收入

—非限定性收入

政府補助收入—限定性收入

—非限定性收入

學費、醫(yī)療費、培訓費收入等借：管理費用貸：其他應付款無法滿足政府補助所附條件而退還部分政府補助借：會費收入—限定性收入提供服務收入—限定性收入政府補助收入—限定性收入貸：限定性凈資產提供服務收入政府補助收入2025/9/1813

借：銀行存款 5000

貸：提供服務收入——非限定性收入（醫(yī)療費收入） 5000【例13-2】某民間醫(yī)療組織本月收到醫(yī)療費收入5000元，存入銀行。年末將提供勞務收入中的醫(yī)療費收入50000元，轉入非限定性凈資產。上年收到的政府補助8000元，現(xiàn)可以動用。借：提供勞務收入——非限定性收入（醫(yī)療費收入）50000

貸：非限定性凈資產 50000借：政府補助收入——限定性收入8000

貸：政府補助收入—非限定性收入80002025/9/1814投資收益賬務處理確認實現(xiàn)的收益時借：銀行存款

短期投資跌價準備

貸：相關資產類科目投資收益（借或貸）【例13-3】某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已提跌價準備2000元的短期債券投資出售，收到價款51000元已存入銀行。借：銀行存款 51000

短期投資跌價準備 2000

貸：短期投資——債券投資 52000

投資收益——非限定性收入 10002025/9/1815商品銷售收入定義銷售商品（如出版物、藥品等）等形成的收入賬務處理現(xiàn)金折扣商品銷售收入——XX商品業(yè)務活動成本——XX商品賬戶設置債務人實際享有的現(xiàn)金折扣非限定性凈資產限定性凈資產期末結轉銷售退回籌資費用A.未確認收入不做賬B.已確認收入直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本；如果該銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，在退回當月一并處理C.報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的或以前年度的借：非限定性凈資產

限定性凈資產貸：銀行存款

應收賬款

應收票據(jù)借：存貨貸：非限定性凈資產沖減收入沖減成本2025/9/1816【例13-4】某民間非營利組織2019年3月1日銷售商品一批，發(fā)票注明價款50000元，成本為30000元。為了盡早收回貨款，合同規(guī)定全部款項現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。購貨方于3月20日付款。2019年4月5日發(fā)現(xiàn)其中20%存在質量問題需退貨。2016年4月15日退回問題貨物，并收到退貨款。2019.3.1借：應收賬款50000

貸：商品銷售收入50000借：業(yè)務活動成本3000

貸：存貨3000

2019.3.20借：銀行存款9500

籌資費用500

貸：應收賬款500002019.4.15借：商品銷售收入10000

貸：籌資費用100

銀行存款9900借：存貨6000

貸：業(yè)務活動成本60002025/9/1817其他收入內容如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入、在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益等。賬務處理取得時，借：現(xiàn)金

文物文化資產固定資產清理銀行存款

應付賬款

貸：其他收入其他收入——限定性收入——非限定性收入賬戶設置收到現(xiàn)金文物文化資產盤盈固定資產盤盈無形資產處置凈收入無法支付的應付款項期末結轉，借：其他收入—限定性收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產

限定性凈資產2025/9/1818借：固定資產清理150000

累計折舊50000

貸：固定資產 200000【例13-5】某慈善機構處置一項固定資產原值200000元，累計折舊50000元，出售收入180000元，存入銀行。某基金會期末存貨盤盈，同類存貨的公允價值為3000元，按照有關管理權限批準作為非限定性收入。借：固定資產清理30000

貸：其他收入——非限定性收入（固定資產處置凈收入）30000

借：銀行存款180000

貸：固定資產清理180000借：存貨 3000

貸：其他收入——非限定性收入（存貨盤盈）30002025/9/1819定義為開展業(yè)務活動所發(fā)生的，導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。二、費用業(yè)務活動成本為實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展項目活動或提供服務而發(fā)生管理費用為組織和管理組織的業(yè)務活動而發(fā)生籌資費用為籌集業(yè)務活動所需資金等而發(fā)生其他費用無法歸屬到上述費用的業(yè)務活動成本——XX項目或XX類發(fā)生時,借：業(yè)務活動成本貸：現(xiàn)金銀行存款

存貨

應付賬款期末結轉，借：非限定性凈資產

貸：業(yè)務活動成本【思考題】某民間組織銷售一批商品，售價10000元，成本8000元，款項存入銀行。2025/9/1820借：捐贈收入—限制性收入50000

貸：限定性凈資產50000【例13-6】某基金會于2018年12月10日收到5萬元的捐款，捐贈人要求用于購買學生教材。2019年1月10日，動用其中的30000元購買了第1批學生教材。2019年1月15日將該批教材贈送給希望小學的學生。2018.12.312019.1.152019.1.10借：存貨

30000

貸：銀行存款

30000借：業(yè)務活動成本30000

貸：存貨

300002018.12.10借：銀行存款50000

貸：捐贈收入—限制性收入50000借：限定性凈資產30000

貸：非限定性凈資產30000

同時2019.1.31借：非限定性凈資產30000貸：業(yè)務活動成本300002025/9/1821管理費用董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費，離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費用和應償還的受贈資產等。內容【例13-7】某基金會本月計提固定資產折舊2000元，購買辦公用品1000元，用銀行存款支付。因擔保，很可能要負擔100000元的賠款。借：管理費用3000

貸：累計折舊2000

銀行存款1000借：管理費用100000

貸：預計負債1000002025/9/1822籌資費用（1）為獲得捐贈資產而發(fā)生的費用：舉辦募款活動費，準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款和爭取捐贈有關的費用。（2）應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。內容籌資費用——XX費用發(fā)生時，借：籌資費用貸：預提費用銀行存款長期借款借：銀行存款

長期借款貸：籌資費用沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益賬務處理【例13-8】某慈善機構2019年12月4日為取得捐贈收入而用銀行存款支付了資料宣傳費1000元。借：籌資費用1000

貸：銀行存款1000期末結轉，借：非限定性資產貸：籌資費用2025/9/1823其他費用固定資產、無形資產處置凈損失等內容其他費用——ＸＸ費用發(fā)生的固定資產處置凈損失借：其他費用

貸：固定資產清理借：銀行存款其他費用貸：無形資產賬務處理發(fā)生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款【例13-9】某基金會處置一項無形資產，無形資產賬面余額21000元，處置收入銀行存款18000元。2019年年末盤虧固定資產一臺，價值50000元，已報經批準。18000

3000

2100050000

50000期末結轉借：非限定性凈資產

貸：其他費用清理2025/9/1824接受捐贈、政府補助、受托代理等特殊情況取得的資產：公允價值資產分類資產計量流動資產長期投資固定資產無形資產受托代理資產初始計量后續(xù)計量包括：文物文化資產短期投資、應收款項、存貨、長期投資：必須計提減值準備對于因技術更新、遭受自然災害等原因而發(fā)生重大減值的固定資產、無形資產：應當計提減值準備。轉回減值準備以已計提范圍為限一、資產第三節(jié)民間非營利組織的資產、負債及凈資產2025/9/1825捐贈取得的資產入賬價值確認憑據(jù)上標明的金額有關憑據(jù)，如：發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等資產特殊業(yè)務核算公允價值憑據(jù)上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大捐贈方提供捐贈方未提供同類或者類似資產活躍市場市場價格采用合理的計價方法存在不存在或無法找到備查詳細記錄+附注披露公允價值確定順序【例13-10】某防疫站接受捐贈設備一臺，目前市場價值14000元，運費600元，用銀行存款支付。借：固定資產14600

貸：捐贈收入14000

銀行存款6002025/9/1826受托代理資產與受托代理負債比照接受捐贈原則確認和計量收到借：受托代理資產貸：受托代理負債入賬價值賬務處理轉贈或轉出時借：受托代理負債貸：受托代理資產受托代理貨幣資金借：現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貸：受托代理負債【例13-11】2019年12月10日，甲、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙將通過甲向乙下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺，每臺電腦價值2200元。丙應當在協(xié)議簽訂后的10日內將電腦運至甲。甲應當在電腦運抵后的20日內派志愿者將電腦送至各福利院，并負責安裝。2019年12月18日，丙按照協(xié)議規(guī)定將電腦運至甲。2020年1月21日，甲將電腦送至各福利院，不考慮其他因素和稅費。此外，甲從事的業(yè)務活動中，2019年12月發(fā)生應交營業(yè)稅40000元。假設甲為小規(guī)模納稅人。132000132000132000132000首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定可判斷，此項交易對甲而言屬于受托代理交易。借：業(yè)務活動成本40000

貸：應交稅金400002025/9/1827指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。買價+包裝費+運輸費+相關費用+為使文物文化資產達到預定可使用狀態(tài)前必要的支出。文物文化資產概念外購成本構成一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配。賬戶設置賬務處理出售，按賬面余額，借：固定資產清理貸：文物文化資產盤虧，借：管理費用

現(xiàn)金銀行存款

其他應收款

貸：文物文化資產可收回額（賬面價值）（差額）盤盈，借：文物文化資產

貸：其他收入（公允價值）文物文化資產——XX種類外購，借：文物文化資產貸：銀行存款應付賬款接受捐贈，借：文物文化資產貸：捐贈收入2025/9/1828【例13-12】某民間非營利組織接受贈品書畫作品兩件，確定的成本為500000元。出售藝術品一件，取得銷售收入40000元，款項存入銀行。該藝術品的賬面余額為25000元。借：文物文化資產 500000

貸：捐贈收入 500000借：固定資產清理 25000

貸：文物文化資產 25000借：固定資產清理 15000

貸：其他收入 15000借：銀行存款 40000

貸：固定資產清理 400002025/9/1829分類受托代理負債流動負債長期負債過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織

二、負債將在l年內（含l年）償還的負債償還期限在1年以上（不含1年）的負債民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產而產生的負債。【例13-13】2019年11月，某民間非營利組織在從事業(yè)務活動中，現(xiàn)金支付印花稅4000元。借：業(yè)務活動成本4000

貸：庫存現(xiàn)金4000除受托代理負債外，負債科目其他業(yè)務的會計處理大部分與企業(yè)會計相同賬務處理2025/9/1830限定性資產資產或資產產生的經濟利益的使用受到限制三、凈資產非限定性資產非限定性收入與費用發(fā)生額的差額；或因解除限制而從限制性資產轉入。存在下列情況之一，可認為限定性凈資產的限制已經解除：①限制時間已到期；②規(guī)定的用途已實現(xiàn)（或目的已達到）；③資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了設置的限制賬務處理借：捐贈收入—限定性收入

政府補助收入—限定性收入會費收入—限定性收入貸：限定性凈資產借：捐贈收入—非限定性收入會費收入—非限定性收入提供服務收入—非限定性收入政府補助收入—非限定性收入商品銷售收入—非限定性收入投資收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入貸：非限定性凈資產借：非限定性凈資產

貸：業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用限定性凈資產非限定性凈資產重分類XX收入—非限定性收入XX收入—限定性收入以前年本年度2025/9/1831【例13-14】2019年4月，某慈善機構的一項5年期有特定用途的政府補助收入200000元到期，可以轉為一般性使用。發(fā)現(xiàn)本月一筆會費收入3000元和2018年一筆5000元款項有限定性用途，而當時誤作為非限定用途處理。本月一項非限定性捐贈收入2000元誤記為限定性收入，以前年度4500元的非限定性收入誤記為限定性收入。借：限定性凈資產 200000

貸：非限定性凈資產200000借：會費收入——非限定性收入3000

貸：會費收入——限定性收入3000借：非限定性凈資產5000

貸：限定性凈資產 5000借：捐贈收入——限定性收入2000

貸：捐贈收入——非限定性收入2000借：限定性凈資產4500

貸：非限定性凈資產45002025/9/1832【例14-15】某基金會12月末有關賬戶余額如下（單位：元）：總賬科目限定性收入金額非限定性收入金額費用科目金額捐贈收入8000010000業(yè)務活動成本220000政府補助收入10000020000管理費用100000會費收入50000130000籌資費用180000提供服務收入250000其他費用90000商品銷售收入300000

投資收益40000140000其他收入230000借：捐贈收入——限定性收入80000

政府補助收入——限定性收入100000

會費收入——限定性收入50000

投資收益40000

貸：限定性凈資產 270000借：捐贈收入——非限定性收入10000

政府補助收入——非限定性收入20000

會費收入——非限定性收入130000

投資收益——非限定性收入

140000提供服務收入——非限定性收入250000商品銷售收入——非限定性收入300000

其他收入——非限定性收入

230000

貸：非限定性凈資產 1080000借：非限定性凈資產590000

貸：業(yè)務活動成本220000

管理費用100000

籌資費用180000

其他費用900002025/9/1833資產年初數(shù)期末數(shù)負債和凈資產年初數(shù)期末數(shù)流動資產：流動負債：

貨幣資金

短期借款

短期投資

應付款項

應收款項

應付工資預付賬款

應交稅金

存

貨

預收賬款

待攤費用

預提費用

一年內到期的長期債權投資

預計負債

其他流動資產

一年內到期的長期負債

流動資產合計

其他流動負債長期投資：

流動負債合計

長期股權投資長期負債：

長期債權投資

長期借款

長期投資合計

長期應付款固定資產：

其他長期負債

固定資產原價

長期負債合計

減：累計折舊受托代理負債：

固定資產凈值

受托代理負債

在建工程

負債合計

文物文化資產凈資產：

固定資產清理

非限定性凈資產

固定資產合計

限定性凈資產無形資產：

凈資產合計

無形資產受托代理資產：

受托代理資產資產總計負債和凈資產總計資產負債表

合計填列直接填列之差填列合計填列應付票據(jù)+應付賬款+其他應付款現(xiàn)金+銀存+其他-其中受托部分受托代理資產+貨幣資金受托部分2025/9/1834【例14-16】某慈善機構2016年年末“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“受托代理資產”科目的期末余額分別為2000元、408000元、125000元、1389000元，受托代理的現(xiàn)金、銀行存款且通過“現(xiàn)金”“銀行存款”科目核算的金額分別為1400元、48000元。貨幣資金：（2000+408000+125000）-（1400+48000）=485600受托代理資產：1389000+（1400+48000）=1438400【例14-17】某慈善機構2016年年末“應付票據(jù)”“應付賬款”“其他應付款”科目的期末余額分別為190000元、34600元、27100元。應付款項：2517002025/9/1835業(yè)務活動表項

目行次本月數(shù)本年累計數(shù)非限定性限定性合計非限定性限定性合計一、收

入其中：捐贈收入1會費收入2提供服務收入3商品銷售收入4政府補助收入5投資收益6其他收入9收入合計11二、費

用（一）業(yè)務活動成本12其中：13（二）管理費用21（三）籌資費用24（四）其他費用28費用合計35三、限定性凈資產轉為非限定性凈資產40四、凈資產變動額（若為凈資產減少額，以“-”號填列）45分析填列本期發(fā)生額

直接填列計算填列收入合計-費用合計+限定性凈資產轉為非限定性凈資產【例14-18】某慈善機構2016年度發(fā)生額為：捐贈收入（限定性）3604021其他收入（非限定性）55699業(yè)務活動成本204566管理費用37783其他費用32994限定性凈資產轉為非限定性凈資產9032636040215569936597205569936040212045663299437783204566377833299427534390326347470390326第三節(jié)民間非營利組織的資產、負債及凈資產2025/9/1836現(xiàn)金流量表項

目金

額

一、業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量：