審計程序規(guī)范一、審計程序概述

審計程序是審計工作的核心內(nèi)容，旨在通過系統(tǒng)化的方法收集和評估證據(jù)，以判斷被審計事項是否符合預定標準或預期結(jié)果。規(guī)范的審計程序能夠確保審計質(zhì)量，提高審計效率，并降低審計風險。

（一）審計程序的基本原則

1.系統(tǒng)性：審計程序應(yīng)覆蓋所有重要領(lǐng)域，確保審計范圍全面。

2.邏輯性：程序設(shè)計需符合審計目標，步驟之間邏輯清晰。

3.可操作性：程序應(yīng)便于執(zhí)行，避免過于復雜導致無法落地。

4.風險導向：優(yōu)先關(guān)注高風險領(lǐng)域，合理分配審計資源。

（二）審計程序的主要類型

1.內(nèi)部控制測試：評估被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性。

(1)了解內(nèi)部控制：通過訪談、文件查閱等方式收集信息。

(2)測試控制活動：設(shè)計并執(zhí)行穿行測試，驗證控制效果。

2.實質(zhì)性程序：直接獲取審計證據(jù)，驗證財務(wù)報表項目的準確性。

(1)實質(zhì)性分析程序：通過比率分析、趨勢比較等方法識別異常。

(2)實質(zhì)性細節(jié)測試：抽查交易記錄、核對憑證等具體操作。

3.初步程序：審計前的準備工作，為后續(xù)審計奠定基礎(chǔ)。

(1)接受委托：明確審計范圍、目標和責任。

(2)計劃審計：制定審計方案，包括時間表和資源分配。

二、審計程序的具體實施步驟

（一）審計準備階段

1.組建審計團隊：根據(jù)項目需求分配專業(yè)人員，明確分工。

2.收集資料：獲取被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部文件及行業(yè)數(shù)據(jù)。

3.風險識別：分析可能存在的重大錯報風險，如舞弊、資產(chǎn)流失等。

（二）審計執(zhí)行階段

1.執(zhí)行內(nèi)部控制測試：

(1)選擇測試范圍：優(yōu)先關(guān)注高風險業(yè)務(wù)流程。

(2)記錄測試結(jié)果：詳細記錄控制缺陷及整改建議。

2.執(zhí)行實質(zhì)性程序：

(1)設(shè)計測試方案：確定樣本量、抽樣方法等。

(2)收集證據(jù)：核對銀行對賬單、采購合同等關(guān)鍵文件。

3.動態(tài)調(diào)整程序：根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計重點，確保覆蓋所有風險點。

（三）審計完成階段

1.匯總審計發(fā)現(xiàn)：整理審計證據(jù)，形成問題清單。

2.撰寫審計報告：清晰陳述審計結(jié)論，附改進建議。

3.溝通反饋：與被審計單位管理層討論審計結(jié)果，確認后續(xù)行動。

三、審計程序的質(zhì)量控制

（一）內(nèi)部復核機制

1.分級復核：審計項目負責人、部門經(jīng)理逐級審核工作底稿。

2.獨立性檢查：確保審計人員與被審計單位無利益沖突。

（二）技術(shù)工具應(yīng)用

1.數(shù)據(jù)分析軟件：利用Excel、ACL等工具提高效率。

2.自動化測試：對重復性任務(wù)實施腳本化處理。

（三）持續(xù)改進

1.定期評估：每年回顧審計程序的有效性，優(yōu)化流程。

2.培訓更新：組織審計人員學習新法規(guī)、新方法。

一、審計程序概述

審計程序是審計工作的核心內(nèi)容，旨在通過系統(tǒng)化的方法收集和評估證據(jù)，以判斷被審計單位的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況是否符合預期標準或規(guī)范要求。規(guī)范的審計程序能夠確保審計質(zhì)量，提高審計效率，并有效降低審計風險。同時，明確的程序也有助于提升審計工作的透明度和可重復性。

（一）審計程序的基本原則

1.系統(tǒng)性：審計程序應(yīng)覆蓋所有重要領(lǐng)域，確保審計范圍全面，避免遺漏關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計師需根據(jù)被審計單位的具體情況，設(shè)計能夠覆蓋其業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和財務(wù)報告所有重要方面的程序。

2.邏輯性：程序設(shè)計需符合審計目標，步驟之間邏輯清晰，前后連貫。例如，在執(zhí)行實質(zhì)性程序前，必須先完成必要的內(nèi)部控制測試，以評估內(nèi)部控制的可靠性，從而決定實質(zhì)性程序的類型和范圍。

3.可操作性：程序應(yīng)便于執(zhí)行，避免過于復雜或模糊不清導致無法落地。審計師應(yīng)考慮自身資源、時間和專業(yè)技能，設(shè)計出實際可行的審計程序。同時，程序應(yīng)明確指示執(zhí)行人員需要做什么、如何做以及記錄什么。

4.風險導向：優(yōu)先關(guān)注高風險領(lǐng)域，合理分配審計資源。審計師應(yīng)通過風險評估識別出重大錯報風險較高的領(lǐng)域，并針對這些領(lǐng)域設(shè)計和執(zhí)行更詳細、更深入的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（二）審計程序的主要類型

1.內(nèi)部控制測試：評估被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性，以判斷內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性。

(1)了解內(nèi)部控制：通過訪談、觀察、文件查閱等方式收集信息，了解被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動。審計師應(yīng)記錄了解內(nèi)部控制的過程和結(jié)果，形成對內(nèi)部控制的初步認識。

(2)測試控制活動：設(shè)計并執(zhí)行穿行測試，驗證控制設(shè)計的合理性和控制執(zhí)行的有效性。穿行測試是指跟蹤某項業(yè)務(wù)流程從開始到結(jié)束的整個過程，檢查每個環(huán)節(jié)的控制措施是否到位、是否被正確執(zhí)行。測試控制活動可以采用抽樣方法，對關(guān)鍵控制進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果評估內(nèi)部控制的運行有效性。

2.實質(zhì)性程序：直接獲取審計證據(jù)，驗證財務(wù)報表項目的準確性、完整性和合規(guī)性。

(1)實質(zhì)性分析程序：通過比率分析、趨勢比較等方法識別異常。實質(zhì)性分析程序是審計師對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，以識別潛在的錯報風險。例如，審計師可以通過比較被審計單位連續(xù)幾年的毛利率，識別出異常波動，并進一步調(diào)查原因。

(2)實質(zhì)性細節(jié)測試：抽查交易記錄、核對憑證等具體操作。實質(zhì)性細節(jié)測試是審計師對財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細的檢查，以獲取審計證據(jù)。例如，審計師可以抽查被審計單位的采購記錄，核對采購合同、發(fā)票和入庫單，以驗證采購業(yè)務(wù)的真實性。

3.初步程序：審計前的準備工作，為后續(xù)審計奠定基礎(chǔ)。

(1)接受委托：明確審計范圍、目標和責任。審計師在接受委托時，應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確審計范圍、審計目標、審計責任以及雙方的權(quán)利和義務(wù)。

(2)計劃審計：制定審計方案，包括時間表和資源分配。審計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，制定詳細的審計方案，包括審計時間表、審計資源分配、審計程序等。審計方案應(yīng)確保審計工作有序進行，并能夠按時完成。

二、審計程序的具體實施步驟

（一）審計準備階段

1.組建審計團隊：根據(jù)項目需求分配專業(yè)人員，明確分工。審計團隊應(yīng)由具備相應(yīng)專業(yè)知識和技能的審計師組成，并根據(jù)項目的規(guī)模和復雜程度，合理分配人員。例如，對于大型企業(yè)，審計團隊可能需要包括項目經(jīng)理、高級審計師、審計師和助理審計師等。明確分工可以確保每個成員都知道自己的職責和工作內(nèi)容，提高工作效率。

2.收集資料：獲取被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部文件及行業(yè)數(shù)據(jù)。審計師需要收集被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部控制文檔、業(yè)務(wù)流程圖、組織結(jié)構(gòu)圖等內(nèi)部文件，以及行業(yè)報告、競爭對手數(shù)據(jù)等外部資料。這些資料可以幫助審計師了解被審計單位的業(yè)務(wù)狀況和行業(yè)環(huán)境，為審計工作提供基礎(chǔ)。

3.風險識別：分析可能存在的重大錯報風險，如舞弊、資產(chǎn)流失等。審計師可以通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)、了解行業(yè)環(huán)境、訪談被審計單位人員等方式，識別出可能存在的重大錯報風險。例如，審計師可以通過分析被審計單位的銷售數(shù)據(jù)，識別出異常的銷售增長，并進一步調(diào)查原因，以判斷是否存在舞弊風險。

（二）審計執(zhí)行階段

1.執(zhí)行內(nèi)部控制測試：

(1)選擇測試范圍：優(yōu)先關(guān)注高風險業(yè)務(wù)流程。審計師應(yīng)根據(jù)風險識別的結(jié)果，選擇高風險的業(yè)務(wù)流程進行內(nèi)部控制測試。例如，如果被審計單位的采購業(yè)務(wù)存在較高的舞弊風險，審計師應(yīng)優(yōu)先對采購業(yè)務(wù)流程進行內(nèi)部控制測試。

(2)記錄測試結(jié)果：詳細記錄控制缺陷及整改建議。審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制測試時，應(yīng)詳細記錄測試過程和結(jié)果，包括測試方法、測試樣本、測試結(jié)果等。如果發(fā)現(xiàn)控制缺陷，應(yīng)記錄缺陷的具體情況，并提出整改建議。

2.執(zhí)行實質(zhì)性程序：

(1)設(shè)計測試方案：確定樣本量、抽樣方法等。審計師應(yīng)根據(jù)審計目標和風險評估的結(jié)果，設(shè)計詳細的測試方案，包括樣本量、抽樣方法、測試步驟等。例如，審計師可以采用分層抽樣法，將被審計單位的交易按照金額大小進行分層，然后從每個層中隨機抽取樣本進行測試。

(2)收集證據(jù)：核對銀行對賬單、采購合同等關(guān)鍵文件。審計師在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，應(yīng)收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論。例如，審計師可以核對被審計單位的銀行對賬單和采購合同，以驗證采購業(yè)務(wù)的真實性和準確性。

3.動態(tài)調(diào)整程序：根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計重點，確保覆蓋所有風險點。審計師在執(zhí)行審計程序的過程中，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的情況，及時調(diào)整審計重點和審計程序，以確保審計工作能夠覆蓋所有重大錯報風險。例如，如果在執(zhí)行內(nèi)部控制測試時，發(fā)現(xiàn)某個控制措施存在嚴重的缺陷，審計師應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的測試范圍，以降低審計風險。

（三）審計完成階段

1.匯總審計發(fā)現(xiàn)：整理審計證據(jù)，形成問題清單。審計師在完成所有審計程序后，應(yīng)匯總所有審計證據(jù)，整理成問題清單，并評估每個問題的嚴重程度和影響。例如，審計師可以將所有發(fā)現(xiàn)的問題按照嚴重程度進行分類，并優(yōu)先處理嚴重的問題。

2.撰寫審計報告：清晰陳述審計結(jié)論，附改進建議。審計師應(yīng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，撰寫審計報告，清晰陳述審計結(jié)論，并提出改進建議。審計報告應(yīng)包括審計目標、審計范圍、審計程序、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和改進建議等內(nèi)容。

3.溝通反饋：與被審計單位管理層討論審計結(jié)果，確認后續(xù)行動。審計師應(yīng)與被審計單位管理層溝通審計結(jié)果，解釋審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論，并確認后續(xù)行動。例如，審計師可以與被審計單位管理層討論如何改進內(nèi)部控制，以及如何解決審計發(fā)現(xiàn)的問題。

三、審計程序的質(zhì)量控制

（一）內(nèi)部復核機制

1.分級復核：審計項目負責人、部門經(jīng)理逐級審核工作底稿。審計工作底稿是審計師執(zhí)行審計程序時形成的記錄，包括審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等。審計項目負責人應(yīng)審核所有審計工作底稿，確保審計程序得到正確執(zhí)行，審計證據(jù)充分、適當。部門經(jīng)理應(yīng)對審計項目進行更高級別的復核，確保審計質(zhì)量符合要求。

2.獨立性檢查：確保審計人員與被審計單位無利益沖突。審計師應(yīng)確保自己在執(zhí)行審計程序的過程中保持獨立性，避免與被審計單位存在利益沖突。例如，審計師應(yīng)避免在被審計單位擔任任何職務(wù)，避免接受被審計單位的賄賂或不當利益。

（二）技術(shù)工具應(yīng)用

1.數(shù)據(jù)分析軟件：利用Excel、ACL等工具提高效率。審計師可以利用數(shù)據(jù)分析軟件，對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行快速、準確的分析，提高審計效率。例如，審計師可以利用ACL軟件，對被審計單位的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行趨勢分析、比率分析等，以識別潛在的錯報風險。

2.自動化測試：對重復性任務(wù)實施腳本化處理。審計師可以對一些重復性的任務(wù)，如憑證抽查、銀行對賬單核對等，實施腳本化處理，以提高審計效率。例如，審計師可以編寫腳本，自動抽查被審計單位的憑證，并自動核對銀行對賬單，以減少人工操作，提高審計效率。

（三）持續(xù)改進

1.定期評估：每年回顧審計程序的有效性，優(yōu)化流程。審計團隊應(yīng)每年對審計程序進行回顧和評估，總結(jié)經(jīng)驗教訓，優(yōu)化審計流程。例如，審計團隊可以總結(jié)過去一年執(zhí)行的審計項目，分析審計程序的有效性，并提出改進建議。

2.培訓更新：組織審計人員學習新法規(guī)、新方法。審計團隊應(yīng)定期組織審計人員學習新的法規(guī)、新的審計方法和技術(shù)，以提高審計人員的專業(yè)知識和技能。例如，審計團隊可以組織審計人員參加培訓課程，學習最新的審計準則和審計技術(shù)。

一、審計程序概述

審計程序是審計工作的核心內(nèi)容，旨在通過系統(tǒng)化的方法收集和評估證據(jù)，以判斷被審計事項是否符合預定標準或預期結(jié)果。規(guī)范的審計程序能夠確保審計質(zhì)量，提高審計效率，并降低審計風險。

（一）審計程序的基本原則

1.系統(tǒng)性：審計程序應(yīng)覆蓋所有重要領(lǐng)域，確保審計范圍全面。

2.邏輯性：程序設(shè)計需符合審計目標，步驟之間邏輯清晰。

3.可操作性：程序應(yīng)便于執(zhí)行，避免過于復雜導致無法落地。

4.風險導向：優(yōu)先關(guān)注高風險領(lǐng)域，合理分配審計資源。

（二）審計程序的主要類型

1.內(nèi)部控制測試：評估被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性。

(1)了解內(nèi)部控制：通過訪談、文件查閱等方式收集信息。

(2)測試控制活動：設(shè)計并執(zhí)行穿行測試，驗證控制效果。

2.實質(zhì)性程序：直接獲取審計證據(jù)，驗證財務(wù)報表項目的準確性。

(1)實質(zhì)性分析程序：通過比率分析、趨勢比較等方法識別異常。

(2)實質(zhì)性細節(jié)測試：抽查交易記錄、核對憑證等具體操作。

3.初步程序：審計前的準備工作，為后續(xù)審計奠定基礎(chǔ)。

(1)接受委托：明確審計范圍、目標和責任。

(2)計劃審計：制定審計方案，包括時間表和資源分配。

二、審計程序的具體實施步驟

（一）審計準備階段

1.組建審計團隊：根據(jù)項目需求分配專業(yè)人員，明確分工。

2.收集資料：獲取被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部文件及行業(yè)數(shù)據(jù)。

3.風險識別：分析可能存在的重大錯報風險，如舞弊、資產(chǎn)流失等。

（二）審計執(zhí)行階段

1.執(zhí)行內(nèi)部控制測試：

(1)選擇測試范圍：優(yōu)先關(guān)注高風險業(yè)務(wù)流程。

(2)記錄測試結(jié)果：詳細記錄控制缺陷及整改建議。

2.執(zhí)行實質(zhì)性程序：

(1)設(shè)計測試方案：確定樣本量、抽樣方法等。

(2)收集證據(jù)：核對銀行對賬單、采購合同等關(guān)鍵文件。

3.動態(tài)調(diào)整程序：根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計重點，確保覆蓋所有風險點。

（三）審計完成階段

1.匯總審計發(fā)現(xiàn)：整理審計證據(jù)，形成問題清單。

2.撰寫審計報告：清晰陳述審計結(jié)論，附改進建議。

3.溝通反饋：與被審計單位管理層討論審計結(jié)果，確認后續(xù)行動。

三、審計程序的質(zhì)量控制

（一）內(nèi)部復核機制

1.分級復核：審計項目負責人、部門經(jīng)理逐級審核工作底稿。

2.獨立性檢查：確保審計人員與被審計單位無利益沖突。

（二）技術(shù)工具應(yīng)用

1.數(shù)據(jù)分析軟件：利用Excel、ACL等工具提高效率。

2.自動化測試：對重復性任務(wù)實施腳本化處理。

（三）持續(xù)改進

1.定期評估：每年回顧審計程序的有效性，優(yōu)化流程。

2.培訓更新：組織審計人員學習新法規(guī)、新方法。

一、審計程序概述

審計程序是審計工作的核心內(nèi)容，旨在通過系統(tǒng)化的方法收集和評估證據(jù)，以判斷被審計單位的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況是否符合預期標準或規(guī)范要求。規(guī)范的審計程序能夠確保審計質(zhì)量，提高審計效率，并有效降低審計風險。同時，明確的程序也有助于提升審計工作的透明度和可重復性。

（一）審計程序的基本原則

1.系統(tǒng)性：審計程序應(yīng)覆蓋所有重要領(lǐng)域，確保審計范圍全面，避免遺漏關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計師需根據(jù)被審計單位的具體情況，設(shè)計能夠覆蓋其業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和財務(wù)報告所有重要方面的程序。

2.邏輯性：程序設(shè)計需符合審計目標，步驟之間邏輯清晰，前后連貫。例如，在執(zhí)行實質(zhì)性程序前，必須先完成必要的內(nèi)部控制測試，以評估內(nèi)部控制的可靠性，從而決定實質(zhì)性程序的類型和范圍。

3.可操作性：程序應(yīng)便于執(zhí)行，避免過于復雜或模糊不清導致無法落地。審計師應(yīng)考慮自身資源、時間和專業(yè)技能，設(shè)計出實際可行的審計程序。同時，程序應(yīng)明確指示執(zhí)行人員需要做什么、如何做以及記錄什么。

4.風險導向：優(yōu)先關(guān)注高風險領(lǐng)域，合理分配審計資源。審計師應(yīng)通過風險評估識別出重大錯報風險較高的領(lǐng)域，并針對這些領(lǐng)域設(shè)計和執(zhí)行更詳細、更深入的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（二）審計程序的主要類型

1.內(nèi)部控制測試：評估被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性，以判斷內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性。

(1)了解內(nèi)部控制：通過訪談、觀察、文件查閱等方式收集信息，了解被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動。審計師應(yīng)記錄了解內(nèi)部控制的過程和結(jié)果，形成對內(nèi)部控制的初步認識。

(2)測試控制活動：設(shè)計并執(zhí)行穿行測試，驗證控制設(shè)計的合理性和控制執(zhí)行的有效性。穿行測試是指跟蹤某項業(yè)務(wù)流程從開始到結(jié)束的整個過程，檢查每個環(huán)節(jié)的控制措施是否到位、是否被正確執(zhí)行。測試控制活動可以采用抽樣方法，對關(guān)鍵控制進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果評估內(nèi)部控制的運行有效性。

2.實質(zhì)性程序：直接獲取審計證據(jù)，驗證財務(wù)報表項目的準確性、完整性和合規(guī)性。

(1)實質(zhì)性分析程序：通過比率分析、趨勢比較等方法識別異常。實質(zhì)性分析程序是審計師對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，以識別潛在的錯報風險。例如，審計師可以通過比較被審計單位連續(xù)幾年的毛利率，識別出異常波動，并進一步調(diào)查原因。

(2)實質(zhì)性細節(jié)測試：抽查交易記錄、核對憑證等具體操作。實質(zhì)性細節(jié)測試是審計師對財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細的檢查，以獲取審計證據(jù)。例如，審計師可以抽查被審計單位的采購記錄，核對采購合同、發(fā)票和入庫單，以驗證采購業(yè)務(wù)的真實性。

3.初步程序：審計前的準備工作，為后續(xù)審計奠定基礎(chǔ)。

(1)接受委托：明確審計范圍、目標和責任。審計師在接受委托時，應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確審計范圍、審計目標、審計責任以及雙方的權(quán)利和義務(wù)。

(2)計劃審計：制定審計方案，包括時間表和資源分配。審計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，制定詳細的審計方案，包括審計時間表、審計資源分配、審計程序等。審計方案應(yīng)確保審計工作有序進行，并能夠按時完成。

二、審計程序的具體實施步驟

（一）審計準備階段

1.組建審計團隊：根據(jù)項目需求分配專業(yè)人員，明確分工。審計團隊應(yīng)由具備相應(yīng)專業(yè)知識和技能的審計師組成，并根據(jù)項目的規(guī)模和復雜程度，合理分配人員。例如，對于大型企業(yè)，審計團隊可能需要包括項目經(jīng)理、高級審計師、審計師和助理審計師等。明確分工可以確保每個成員都知道自己的職責和工作內(nèi)容，提高工作效率。

2.收集資料：獲取被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部文件及行業(yè)數(shù)據(jù)。審計師需要收集被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部控制文檔、業(yè)務(wù)流程圖、組織結(jié)構(gòu)圖等內(nèi)部文件，以及行業(yè)報告、競爭對手數(shù)據(jù)等外部資料。這些資料可以幫助審計師了解被審計單位的業(yè)務(wù)狀況和行業(yè)環(huán)境，為審計工作提供基礎(chǔ)。

3.風險識別：分析可能存在的重大錯報風險，如舞弊、資產(chǎn)流失等。審計師可以通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)、了解行業(yè)環(huán)境、訪談被審計單位人員等方式，識別出可能存在的重大錯報風險。例如，審計師可以通過分析被審計單位的銷售數(shù)據(jù)，識別出異常的銷售增長，并進一步調(diào)查原因，以判斷是否存在舞弊風險。

（二）審計執(zhí)行階段

1.執(zhí)行內(nèi)部控制測試：

(1)選擇測試范圍：優(yōu)先關(guān)注高風險業(yè)務(wù)流程。審計師應(yīng)根據(jù)風險識別的結(jié)果，選擇高風險的業(yè)務(wù)流程進行內(nèi)部控制測試。例如，如果被審計單位的采購業(yè)務(wù)存在較高的舞弊風險，審計師應(yīng)優(yōu)先對采購業(yè)務(wù)流程進行內(nèi)部控制測試。

(2)記錄測試結(jié)果：詳細記錄控制缺陷及整改建議。審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制測試時，應(yīng)詳細記錄測試過程和結(jié)果，包括測試方法、測試樣本、測試結(jié)果等。如果發(fā)現(xiàn)控制缺陷，應(yīng)記錄缺陷的具體情況，并提出整改建議。

2.執(zhí)行實質(zhì)性程序：

(1)設(shè)計測試方案：確定樣本量、抽樣方法等。審計師應(yīng)根據(jù)審計目標和風險評估的結(jié)果，設(shè)計詳細的測試方案，包括樣本量、抽樣方法、測試步驟等。例如，審計師可以采用分層抽樣法，將被審計單位的交易按照金額大小進行分層，然后從每個層中隨機抽取樣本進行測試。

(2)收集證據(jù)：核對銀行對賬單、采購合同等關(guān)鍵文件。審計師在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，應(yīng)收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論。例如，審計師可以核對被審計單位的銀行對賬單和采購合同，以驗證采購業(yè)務(wù)的真實性和準確性。

3.動態(tài)調(diào)整程序：根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計重點，確保覆蓋所有風險點。審計師在執(zhí)行審計程序的過程中，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的情況，及時調(diào)整審計重點和審計程序，以確保審計工作能夠覆蓋所有重大錯報風險。例如，如果在執(zhí)行內(nèi)部控制測試時，發(fā)現(xiàn)某個控制措施存在嚴重的缺陷，審計師應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的測試范圍，以降低審計風險。

（三）審計完成階段

1.匯總審計發(fā)現(xiàn)：整理審計證據(jù)，形成問題清單。審計師在完成所有審計程序后，應(yīng)匯總所有審計證據(jù)，整理成問題清單，并評估每個問題的嚴重程度和影響。例如，審計師可以將所有發(fā)現(xiàn)的問題按照嚴重程度進行分類，并優(yōu)先處理嚴重的問題。

2.撰寫審計報告：清晰陳述審計結(jié)論，附改進建議。審計師應(yīng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，撰寫審計報告，清晰陳述審計結(jié)論，并提出改進建議。審計報