演講人：日期:企業(yè)長期股權投資會計準則解讀目錄CATALOGUE01準則概述與適用范圍02初始確認與計量03后續(xù)計量方法04核算方法轉換處理05處置與終止確認06披露與銜接規(guī)定PART01準則概述與適用范圍長期股權投資是指企業(yè)通過出資或購買股份等方式，持有被投資單位的股權，旨在通過參與被投資單位的經(jīng)營決策或獲取長期資本增值，而非短期交易獲利。其核心特征包括持有期限長（通常超過1年）、以權益法或成本法核算、對被投資單位具有重大影響或控制權。長期股權投資定義與特征權益性投資屬性長期股權投資伴隨較高的風險，如被投資單位經(jīng)營虧損、市場波動等，但潛在收益包括分紅、資本增值及戰(zhàn)略協(xié)同效應。投資方需定期評估減值跡象，并遵循謹慎性原則進行會計處理。風險與收益并存根據(jù)持股比例和影響力，分為控制（子公司）、共同控制（合營企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）以及無重大影響（金融工具核算）。不同分類對應不同的會計處理方法（如合并報表、權益法或公允價值計量）。分類標準明確準則詳細規(guī)定了權益法（適用于聯(lián)營/合營企業(yè)）和成本法（適用于子公司）的核算規(guī)則。權益法要求投資方按持股比例確認被投資單位凈損益及其他綜合收益；成本法則以初始成本計量，僅在被投資單位宣告分紅時確認收益。準則核心規(guī)范對象權益法與成本法的適用對具有控制權的子公司，投資方需編制合并報表，抵消內(nèi)部交易并全額合并子公司資產(chǎn)、負債及損益，以反映集團整體財務狀況。合并財務報表要求長期股權投資需定期進行減值測試，若存在減值跡象（如被投資單位持續(xù)虧損、行業(yè)衰退），需計提減值準備并披露減值原因、金額及未來影響。減值測試與披露義務適用范圍與例外情況適用主體范圍準則適用于所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，包括上市公司、國有企業(yè)及民營公司，涵蓋境內(nèi)外的長期股權投資活動。02040301特殊行業(yè)調(diào)整保險、證券等金融行業(yè)因業(yè)務特殊性，可能需結合行業(yè)監(jiān)管要求對長期股權投資進行補充規(guī)定，如保險資金運用的償付能力考量。例外情形排除短期股票投資、衍生工具投資、風險投資基金持有的非控制性權益等，不適用長期股權投資準則，而應按照金融工具準則處理?？缇惩顿Y差異若被投資單位所在國會計準則與投資方不同，需按準則要求進行報表折算或調(diào)整，確保會計信息可比性。PART02初始確認與計量同一控制下企業(yè)合并按被合并方所有者權益賬面價值份額確認長期股權投資，合并對價與賬面價值的差額調(diào)整資本公積或留存收益，需考慮最終控制方合并財務報表中的持續(xù)計算價值。非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，以合并成本（包括支付對價、或有對價公允價值）作為初始投資成本，合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽，小于時計入當期損益。分步實現(xiàn)合并的會計處理原持有股權按公允價值重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，新增投資部分按合并成本單獨計量，整體合并成本為兩部分之和。合并方式取得初始計量03非合并方式取得初始計量02發(fā)行權益證券方式以發(fā)行權益工具的公允價值為基礎確定投資成本，若公允價值無法可靠計量，則參照被投資方股權公允價值，同時考慮權益性交易的經(jīng)濟實質。債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換按債務重組準則或非貨幣性資產(chǎn)交換準則確定初始成本，需區(qū)分是否具有商業(yè)實質及公允價值能否可靠計量，可能涉及補價調(diào)整或損益確認。01現(xiàn)金支付方式以實際支付的購買價款（含相關稅費）作為初始投資成本，但需扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，因其屬于應收項目而非投資成本組成部分。123交易費用處理原則合并交易費用處理同一控制下合并發(fā)生的審計、法律等直接費用計入當期損益；非同一控制下合并費用同樣費用化，因其不構成合并對價組成部分，但發(fā)行權益工具相關的傭金、手續(xù)費需沖減資本公積。非合并交易費用資本化以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長期股權投資時，相關稅費、評估費等直接增量費用應計入投資成本，確保成本反映取得資產(chǎn)的完整對價。后續(xù)計量中的費用處理權益法核算下，為增加持股比例而支付的交易費用調(diào)整長期股權投資賬面價值；成本法核算下，后續(xù)費用通常計入當期損益，除非構成資產(chǎn)達到預定用途的必要支出。PART03后續(xù)計量方法成本法的適用條件投資方對被投資方無重大影響或控制當投資方持有被投資方股權比例低于20%，且無法通過其他方式對被投資方施加重大影響或控制時，應采用成本法進行后續(xù)計量。030201投資方為被動投資者若投資方僅作為財務投資者，不參與被投資方的經(jīng)營決策和利潤分配政策制定，且持股目的僅為獲取股利收入，則適用成本法。無活躍市場報價的股權投資對于不存在活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的長期股權投資，會計準則規(guī)定必須采用成本法進行后續(xù)計量。權益法的核算要點投資方取得投資時，應比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額部分調(diào)整長期股權投資賬面價值并計入當期損益。初始投資成本調(diào)整投資方應按持股比例確認被投資單位實現(xiàn)的凈損益，同時需調(diào)整被投資單位與投資方會計政策差異及內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的影響。投資收益確認被投資單位其他綜合收益變動時，投資方應按持股比例確認相應份額，計入其他綜合收益科目。其他綜合收益處理收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利時，應沖減長期股權投資賬面價值，而非確認為投資收益?，F(xiàn)金股利處理減值測試基本要求定期全面減值測試企業(yè)至少應在每年年度終了對長期股權投資進行全面減值測試，當存在減值跡象時，無論是否到達年度測試時點都應立即進行減值評估?？墒栈亟痤~確定減值測試需比較長期股權投資的賬面價值與可收回金額，可收回金額應根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定。減值損失確認當可收回金額低于賬面價值時，應將差額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，且減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。商譽分攤測試對于包含商譽的長期股權投資，減值測試時應將商譽分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，先測試商譽是否減值，再測試其他資產(chǎn)是否減值。PART04核算方法轉換處理成本法轉權益法規(guī)則010203追溯調(diào)整要求需對原成本法下賬面價值與按權益法核算的差額進行追溯調(diào)整，涉及留存收益及其他綜合收益的重新計量，確保轉換前后財務數(shù)據(jù)可比性。投資收益重新計算轉換時需重新計算被投資單位累計凈損益中應享有的份額，調(diào)整長期股權投資賬面價值，并同步更新合并報表中的相關權益項目。商譽處理原則若初始投資成本高于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，需將差額確認為商譽，并在后續(xù)權益法核算中持續(xù)評估其減值風險。權益法轉成本法規(guī)則終止權益法核算時點當投資方喪失重大影響或共同控制時，需終止權益法核算，剩余股權按公允價值重新計量，差額計入當期損益。賬面價值調(diào)整轉換日需將原權益法下確認的其他綜合收益、資本公積等項目全部轉入當期損益或留存收益，確保成本法核算基礎清晰。后續(xù)計量簡化轉為成本法后，僅需在收到現(xiàn)金股利時確認投資收益，無需再對被投資單位凈資產(chǎn)變動進行持續(xù)跟蹤。公允價值評估對比權益法下賬面價值與公允價值差異，編制調(diào)整分錄，涉及損益類科目需單獨列示于利潤表。差異分析與分錄編制披露要求財務報表附注中需詳細說明轉換原因、會計政策變更影響及關鍵假設參數(shù)，滿足信息透明度和審計合規(guī)性要求。轉換日需聘請獨立第三方評估剩余股權的公允價值，作為成本法核算的初始入賬依據(jù)，確保計量結果客觀可靠。轉換日會計處理步驟PART05處置與終止確認處置損益計算邏輯公允價值與賬面價值差額遞延所得稅調(diào)整累計其他綜合收益轉出處置損益需基于被處置股權的公允價值與賬面價值的差額計算，同時需考慮直接相關交易費用對損益的影響，確保計量準確性。原計入其他綜合收益的累計利得或損失（如外幣報表折算差額）需按比例轉出至當期損益，反映權益變動的真實影響。若存在因股權投資產(chǎn)生的暫時性差異，需同步調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，確保稅會處理一致性。剩余股權重新計量公允價值追溯調(diào)整喪失控制權后，剩余股權應按公允價值重新計量，其與原賬面價值的差額計入當期損益，體現(xiàn)資產(chǎn)價值的即時變化。權益法核算轉換原合并報表中的商譽需按處置比例終止確認，剩余商譽保留至剩余股權中，避免資產(chǎn)價值虛高。剩余股權若具有重大影響，需從成本法轉為權益法核算，并對前期投資賬面價值進行追溯調(diào)整，確保后續(xù)計量連貫性。商譽分攤處理喪失控制權處理控制權轉移時點判定需結合股權轉讓協(xié)議、董事會改組等實質性條件判斷控制權轉移時點，確保終止確認時點與法律事實匹配。關聯(lián)交易披露要求對喪失控制權后與子公司形成的關聯(lián)交易，需在財務報表附注中詳細披露交易性質及金額，滿足信息透明度要求。子公司資產(chǎn)債務剝離若喪失控制權涉及子公司資產(chǎn)或債務的轉移，需單獨評估其公允價值并確認相關損益，避免遺漏重要交易條款。PART06披露與銜接規(guī)定關鍵財務信息披露股權投資分類與計量方法企業(yè)需明確披露長期股權投資的分類標準（如聯(lián)營、合營或子公司投資），并說明采用的計量模式（成本法或權益法），包括計量基礎變更的合理性分析。投資收益與減值信息詳細列示投資收益的構成（如股息、處置利得等），并披露減值測試流程、關鍵假設及減值損失金額，確保信息透明。關聯(lián)方交易披露若投資涉及關聯(lián)方，需披露交易性質、定價機制及未結算余額，避免利益輸送嫌疑。準則過渡期處理首次執(zhí)行調(diào)整事項企業(yè)需在過渡期重新評估長期股權投資的分類和計量，調(diào)整賬面價值至新準則要求，并說明調(diào)整對期初留存收益的影響。追溯應用與豁免條款明確是否采用追溯調(diào)整法，若選擇豁免（如對子公司投資的成本法豁免），需披露豁免依據(jù)及對可比信息的影響。過渡期比較數(shù)據(jù)重述按