天然氣生產(chǎn)貿(mào)易稅收政策一、概述

天然氣作為一種清潔能源，在生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)涉及多方面的稅收政策。為了規(guī)范市場秩序、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展并保障國家財政收入，相關(guān)稅收政策對天然氣的開采、加工、運輸、銷售等環(huán)節(jié)進行了詳細規(guī)定。本文檔將圍繞天然氣生產(chǎn)貿(mào)易的主要稅收政策進行梳理，包括增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等關(guān)鍵稅種，并輔以實際操作要點和注意事項。

二、增值稅政策

增值稅是天然氣生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)的核心稅種之一，其政策直接影響企業(yè)的稅負和現(xiàn)金流。具體內(nèi)容如下：

（一）稅率與計稅依據(jù)

1.稅率：天然氣銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅率為9%。

2.計稅依據(jù)：以不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)，開具增值稅專用發(fā)票。

3.進項稅抵扣：企業(yè)購進與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設備、服務等，可憑合規(guī)票據(jù)抵扣進項稅。

（二）政策要點

1.出口退稅：天然氣出口可享受零稅率政策，符合條件的出口企業(yè)可申請退稅。

2.特殊業(yè)務處理：

-加工氣（如頁巖氣）與常規(guī)天然氣合并計稅。

-液化天然氣（LNG）與管道天然氣稅率一致。

三、資源稅政策

資源稅針對天然氣開采環(huán)節(jié)征收，旨在調(diào)節(jié)資源收益分配。

（一）稅額確定

1.稅率類型：實行從量定額與從價定率相結(jié)合的計稅方式。

2.稅額計算：

-從量定額：按單位體積（如立方米）乘以單位稅額。

-從價定率：按實際銷售金額乘以浮動稅率（通常3%~10%）。

3.示例數(shù)據(jù)：某地區(qū)常規(guī)天然氣單位稅額為2元/立方米，頁巖氣從價稅率取8%。

（二）減免政策

1.低品位天然氣：開采難度大的低品位氣田可申請減稅。

2.資源綜合利用：與石油伴生的天然氣可享受稅收優(yōu)惠。

四、企業(yè)所得稅政策

企業(yè)所得稅針對天然氣生產(chǎn)企業(yè)的整體盈利征收，相關(guān)政策如下：

（一）收入確認

1.銷售收入：以合同約定的收款時間為準，預收款需按進度確認收入。

2.營業(yè)外收入：如土地補償款、政府補貼等計入應納稅所得額。

（二）成本扣除

1.允許扣除項目：

-開采成本（人工、設備折舊等）。

-安全生產(chǎn)費用按比例加計扣除。

2.限制扣除項目：

-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的捐贈支出。

-超標的利息費用。

五、實際操作要點

企業(yè)在執(zhí)行稅收政策時需注意以下事項：

（1）發(fā)票管理

-銷售環(huán)節(jié)需使用專用發(fā)票，確保稅號與合同匹配。

-進項稅票需妥善保存，至少保存3年備查。

（2）申報流程

-月度申報增值稅，季度預繳企業(yè)所得稅。

-資源稅按月或按季申報，具體根據(jù)地方稅務局要求。

（3）政策變動應對

-密切關(guān)注地方稅務局發(fā)布的稅收公告，及時調(diào)整計稅方法。

-對于新項目（如LNG接收站），需提前確認專項稅收支持。

六、總結(jié)

天然氣生產(chǎn)貿(mào)易稅收政策涉及增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，企業(yè)需結(jié)合自身業(yè)務特點合理規(guī)劃稅務成本。通過規(guī)范發(fā)票管理、準確申報及關(guān)注政策動態(tài)，可有效降低稅務風險并提升合規(guī)性。

一、概述

天然氣作為一種清潔能源，在生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)涉及多方面的稅收政策。為了規(guī)范市場秩序、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展并保障國家財政收入，相關(guān)稅收政策對天然氣的開采、加工、運輸、銷售等環(huán)節(jié)進行了詳細規(guī)定。本文檔將圍繞天然氣生產(chǎn)貿(mào)易的主要稅收政策進行梳理，包括增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等關(guān)鍵稅種，并輔以實際操作要點和注意事項。通過本文檔的闡述，企業(yè)能夠更清晰地理解相關(guān)稅收要求，從而在合規(guī)的前提下優(yōu)化稅務管理。

二、增值稅政策

增值稅是天然氣生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)的核心稅種之一，其政策直接影響企業(yè)的稅負和現(xiàn)金流。具體內(nèi)容如下：

（一）稅率與計稅依據(jù)

1.稅率：根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，天然氣銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅率為9%。此稅率適用于所有符合條件的天然氣銷售行為，包括管道天然氣、液化天然氣（LNG）、壓縮天然氣（CNG）以及開采過程中的伴生天然氣等。企業(yè)應確保在開具增值稅發(fā)票時正確適用此稅率。

2.計稅依據(jù)：增值稅的計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。企業(yè)在銷售天然氣時，應將銷售額與增值稅額分開列示。對于采用預收款方式的銷售，收入確認時間按照《企業(yè)會計準則》及相關(guān)稅收法規(guī)執(zhí)行，但增值稅申報通常基于實際銷售發(fā)生時確認的收入金額。銷售額的具體構(gòu)成包括銷售天然氣本身的價值，但不包含隨天然氣一同銷售的其他服務費用（如運輸、安裝等應單獨計價的費用）。

3.進項稅抵扣：企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營天然氣所發(fā)生的增值稅應稅行為，可以憑合規(guī)的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。合規(guī)的發(fā)票要求包括：發(fā)票來源合法、內(nèi)容真實、稅率適用正確、與企業(yè)的經(jīng)營范圍相關(guān)聯(lián)等。具體可抵扣的項目包括但不限于：購買開采設備、建設管道設施、采購原材料、支付運輸費用（非最終銷售給用戶的環(huán)節(jié)）、聘請專業(yè)服務等產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)需建立完善的進項稅額管理臺賬，確保抵扣的及時性和準確性。同時，注意區(qū)分可抵扣項目與不可抵扣項目，如用于集體福利或個人消費的購進貨物、服務等，其進項稅額不得抵扣。

（二）政策要點

1.出口退稅：對于出口天然氣的企業(yè)，根據(jù)國際貿(mào)易規(guī)則和國內(nèi)稅收政策，可享受增值稅零稅率政策。這意味著企業(yè)在出口天然氣時，不僅不需要繳納增值稅，還可以就其已繳納的增值稅進行退稅。申請出口退稅需滿足一定條件，如持有有效的出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票等證明文件，且出口額需經(jīng)過海關(guān)驗放。企業(yè)應設立專門的出口退稅核算體系，確保退稅額計算的準確無誤，并及時向稅務機關(guān)提交退稅申請。

2.特殊業(yè)務處理：

-加工氣（如頁巖氣）與常規(guī)天然氣合并計稅：在稅收政策上，將頁巖氣等通過非常規(guī)方法開采的天然氣視同常規(guī)天然氣，適用相同的增值稅稅率（9%）和計稅方法。企業(yè)在核算時，無需區(qū)分常規(guī)天然氣與加工氣的來源，統(tǒng)一按照增值稅規(guī)定進行申報。

-液化天然氣（LNG）與管道天然氣稅率一致：無論是通過液化工廠加工成的LNG，還是通過管道輸送的管道天然氣，在銷售環(huán)節(jié)均適用9%的增值稅稅率。這一政策旨在統(tǒng)一不同形態(tài)天然氣的稅收待遇，簡化稅收征管。

三、資源稅政策

資源稅針對天然氣開采環(huán)節(jié)征收，旨在調(diào)節(jié)資源收益分配，并鼓勵資源的合理開發(fā)和節(jié)約利用。

（一）稅額確定

1.稅率類型：資源稅的征收方式結(jié)合了從量定額和從價定率兩種方法，體現(xiàn)了對不同資源條件企業(yè)的差異化調(diào)節(jié)。

-從量定額（固定稅額）：適用于資源條件相對穩(wěn)定、開采難度較大的常規(guī)油氣田。其稅額根據(jù)具體的資源品目（如天然氣）和適用的單位稅額（元/立方米）計算。例如，某地區(qū)規(guī)定的天然氣單位稅額為2元/立方米，則該地區(qū)所有從事常規(guī)天然氣開采的企業(yè)，每開采并銷售1立方米天然氣，需額外繳納2元的資源稅。

-從價定率（浮動稅率）：適用于資源條件變化較大、開采難度相對較低或資源豐度較高的油氣田，如頁巖氣、煤層氣等。其稅額根據(jù)銷售天然氣的實際銷售額和適用的浮動稅率（通常在3%至10%之間，具體稅率由省級政府根據(jù)資源稟賦、市場供求等因素確定）計算。例如，某企業(yè)開采頁巖氣，適用的從價稅率為8%，當其某月銷售頁巖氣實現(xiàn)銷售額1000萬元時，需額外繳納的資源稅為1000萬元×8%=80萬元。

2.稅額計算：資源稅的計稅依據(jù)與增值稅有所不同。從量定額的資源稅，計稅依據(jù)為納稅人開采或生產(chǎn)應稅天然氣的數(shù)量；從價定率的資源稅，計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅天然氣的銷售額。計算公式分別為：

-從量定額資源稅=開采/銷售天然氣數(shù)量（立方米）×單位稅額（元/立方米）

-從價定率資源稅=天然氣銷售銷售額（元）×從價稅率（%）

3.示例數(shù)據(jù)：為便于理解，以下提供一組假設示例數(shù)據(jù)：

-假設某常規(guī)天然氣田適用的單位稅額為2元/立方米，某月該企業(yè)開采并銷售天然氣500萬立方米，則當月需繳納的資源稅為：500萬立方米×2元/立方米=100萬元。

-假設某頁巖氣企業(yè)適用的從價稅率為8%，當月該企業(yè)銷售頁巖氣實現(xiàn)銷售額1500萬元，則當月需繳納的資源稅為：1500萬元×8%=120萬元。

4.稅額申報周期：資源稅通常按月或按季申報繳納，具體申報周期由企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)實際情況規(guī)定。企業(yè)需按時足額申報并繳納資源稅。

（二）減免政策

1.低品位天然氣：對于開采難度大、含硫量高、開采成本過高的低品位天然氣田，為鼓勵其開發(fā)并保障國家能源安全，相關(guān)稅收政策可能允許其申請資源稅減征或免征。具體減免條件（如硫含量標準、開采成本界限等）由省級稅務局根據(jù)國家整體政策導向和地方實際情況制定。企業(yè)如符合條件，可按規(guī)定程序向稅務機關(guān)提交申請材料。

2.資源綜合利用：對于將開采過程中產(chǎn)生的伴生氣回收利用，或與其他能源（如煤炭）協(xié)同開發(fā)過程中產(chǎn)生的天然氣，可能享受一定的資源稅減免政策。這類政策旨在鼓勵企業(yè)提高資源利用效率，減少能源浪費。具體的綜合利用標準和支持力度，需參照當?shù)囟悇站职l(fā)布的專項通知或指南執(zhí)行。企業(yè)應詳細記錄伴生氣的回收利用量或協(xié)同開發(fā)情況，作為申請減免的依據(jù)。

四、企業(yè)所得稅政策

企業(yè)所得稅針對天然氣生產(chǎn)企業(yè)的整體盈利征收，是對企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。相關(guān)政策如下：

（一）收入確認

1.銷售收入：天然氣銷售收入的確認遵循權(quán)責發(fā)生制原則。在采用賒銷方式銷售時，收入在貨物交付或服務提供、所有權(quán)風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時確認；在采用預收款方式銷售時，收入通常在天然氣交付給用戶時確認，即使款項已在銷售前收到。對于分期收款銷售模式，收入應在合同約定的收款期間內(nèi)，按照實際收到的款項或應收款項的公允價值比例分期確認。企業(yè)應確保收入確認政策與實際業(yè)務操作一致，并在財務報表附注中予以充分披露。

2.營業(yè)外收入：企業(yè)收到的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得，如政府補助（非財政撥款性質(zhì)）、接受捐贈的資產(chǎn)、債務重組利得等，應計入營業(yè)外收入，計入當期損益。需要注意的是，政府補助的具體稅務處理可能依據(jù)補助的用途和性質(zhì)有所不同，符合特定條件的補助可能不計入應納稅所得額，但需區(qū)分清楚是“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”還是“與收益相關(guān)的政府補助”，并按規(guī)定進行會計和稅務處理。

（二）成本扣除

1.允許扣除項目：企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營天然氣所發(fā)生的合理成本、費用，在真實、合法、相關(guān)性的基礎上，準予在計算應納稅所得額時扣除。主要項目包括：

-人工成本：支付給職工的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等。需符合國家相關(guān)勞動法規(guī)和政策規(guī)定。

-折舊費用：企業(yè)擁有的開采設備、管道設施、廠房等固定資產(chǎn)，按照規(guī)定的折舊方法和年限計提的折舊。折舊方法（如直線法、加速折舊法）和折舊年限需符合企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對技術(shù)進步快的設備可考慮加速折舊。

-修理費用：為維持設備、設施正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常修理和大修理支出。日常修理費用通常直接計入當期損益；符合資本化條件的修理支出則應計入相關(guān)資產(chǎn)成本并在后續(xù)期間分期攤銷。

-資源稅：前面已述，企業(yè)已繳納的資源稅可以作為成本在計算企業(yè)所得稅前扣除。

-銷售費用：與天然氣銷售相關(guān)的運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費、展覽費、銷售人員薪酬等。

-管理費用：企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用，如管理人員薪酬、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費等。業(yè)務招待費等特定費用的扣除需符合稅法規(guī)定的比例限制。

-財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出。但需注意，與構(gòu)建或生產(chǎn)符合規(guī)定的資產(chǎn)相關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前不得扣除。非金融企業(yè)向金融機構(gòu)的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。

-安全生產(chǎn)費用：企業(yè)按照規(guī)定標準提取并計入成本費用的安全生產(chǎn)費用，在實際發(fā)生支出時準予在稅前扣除。超出部分允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

-損失賠償：企業(yè)因自然災害等不可抗力因素造成的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關(guān)核定后可以在稅前扣除。

2.限制扣除項目：根據(jù)企業(yè)所得稅法，以下項目不得在計算應納稅所得額時扣除：

-資本性支出：如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值本身，以及為購置、建造或生產(chǎn)這些資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出（前述財務費用規(guī)定除外）。

-非法支出：如走私、販毒等違法犯罪活動的支出。

-超標準扣除項目：如超過規(guī)定標準的工資薪金支出、福利費支出、工會經(jīng)費支出、職工教育經(jīng)費支出、業(yè)務招待費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出等。企業(yè)需密切關(guān)注稅法對各項費用扣除比例的規(guī)定，并妥善留存相關(guān)證明材料。

-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出：如用于個人消費的支出、對外捐贈（符合特定條件的公益性捐贈支出可在年度利潤總額12%以內(nèi)扣除，超過部分不得扣除）等。

五、實際操作要點

企業(yè)在執(zhí)行稅收政策時需注意以下事項：

（1）發(fā)票管理

-銷售環(huán)節(jié)：必須使用稅控設備開具符合規(guī)定的增值稅發(fā)票（專用發(fā)票或普通發(fā)票），發(fā)票內(nèi)容應與實際銷售業(yè)務一致，不得虛開、虛抵。發(fā)票的開具時機需與收入確認時點匹配。對于大額銷售或長期合同，可能需要使用電子發(fā)票或按合同分期開具。

-進項環(huán)節(jié)：確保所有可抵扣的進項稅票都合規(guī)取得，并及時認證抵扣。建立嚴格的發(fā)票審核流程，檢查發(fā)票的合法性、真實性和相關(guān)性。對于大型設備采購、技術(shù)服務等，務必索取增值稅專用發(fā)票。

-發(fā)票保管：按規(guī)定年限（通常為3年或5年，具體依據(jù)當?shù)囟悇諜C關(guān)要求）妥善保管發(fā)票原件或電子數(shù)據(jù)，以備稅務機關(guān)檢查。建立電子發(fā)票歸檔系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)安全與可追溯。

（2）申報流程

-增值稅：一般納稅人通常按月申報。企業(yè)需在規(guī)定申報期內(nèi)，根據(jù)銷售額、進項稅額等數(shù)據(jù)填寫增值稅納稅申報表，并提交相關(guān)資料。對于適用留抵退稅政策的情況，需按流程申請退稅。

-資源稅：按照當?shù)囟悇站忠?guī)定的周期（月或季）進行申報。申報時需準確核算開采量或銷售額，并乘以適用的單位稅額或稅率。需準備資源稅納稅申報表及相關(guān)計算依據(jù)。

-企業(yè)所得稅：按季預繳，年度匯算清繳。季度預繳時，需根據(jù)當季營業(yè)收入、成本費用等估算應納稅所得額，并按規(guī)定稅率計算預繳稅額。年度匯算清繳時，需全面核算全年應納稅所得額，計算全年應納所得稅額，并與已預繳稅額進行比較，多退少補。企業(yè)需準備完整的會計賬簿、憑證以及企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。

（3）政策變動應對

-信息獲?。航⒊B(tài)化信息跟蹤機制，關(guān)注國家稅務總局及地方稅務局發(fā)布的關(guān)于天然氣行業(yè)稅收政策調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策、征管規(guī)定的公告或通知?？梢酝ㄟ^官方網(wǎng)站、稅務APP、專業(yè)稅務資訊平臺等渠道獲取信息。

-內(nèi)部培訓：定期對財務、業(yè)務等相關(guān)人員進行稅收政策培訓，確保團隊成員理解最新政策要求，并能在實際工作中正確執(zhí)行。

-風險評估：對于重大的業(yè)務模式變化（如新建LNG接收站、拓展海外市場等），應提前進行稅務風險評估，分析新業(yè)務可能涉及的稅收政策和潛在影響，制定相應的稅務應對策略?？煽紤]聘請稅務顧問提供專業(yè)意見。

-文件歸檔：對所有與稅收相關(guān)的政策文件、計算依據(jù)、申報資料等進行系統(tǒng)歸檔，建立清晰的索引，以便于查閱和稅務檢查。

六、總結(jié)

天然氣生產(chǎn)貿(mào)易稅收政策涉及增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，其政策細節(jié)直接影響企業(yè)的稅負水平和管理效率。企業(yè)需深入理解各項稅種的計稅依據(jù)、稅率、減免條件以及申報要求。通過規(guī)范發(fā)票管理、準確核算成本費用、按時合規(guī)申報，并結(jié)合對政策動態(tài)的密切關(guān)注，企業(yè)能夠有效降低稅務風險，優(yōu)化稅務成本，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。建立健全的內(nèi)部稅務管理體系，是天然氣企業(yè)合規(guī)運營和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、概述

天然氣作為一種清潔能源，在生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)涉及多方面的稅收政策。為了規(guī)范市場秩序、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展并保障國家財政收入，相關(guān)稅收政策對天然氣的開采、加工、運輸、銷售等環(huán)節(jié)進行了詳細規(guī)定。本文檔將圍繞天然氣生產(chǎn)貿(mào)易的主要稅收政策進行梳理，包括增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等關(guān)鍵稅種，并輔以實際操作要點和注意事項。

二、增值稅政策

增值稅是天然氣生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)的核心稅種之一，其政策直接影響企業(yè)的稅負和現(xiàn)金流。具體內(nèi)容如下：

（一）稅率與計稅依據(jù)

1.稅率：天然氣銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅率為9%。

2.計稅依據(jù)：以不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)，開具增值稅專用發(fā)票。

3.進項稅抵扣：企業(yè)購進與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設備、服務等，可憑合規(guī)票據(jù)抵扣進項稅。

（二）政策要點

1.出口退稅：天然氣出口可享受零稅率政策，符合條件的出口企業(yè)可申請退稅。

2.特殊業(yè)務處理：

-加工氣（如頁巖氣）與常規(guī)天然氣合并計稅。

-液化天然氣（LNG）與管道天然氣稅率一致。

三、資源稅政策

資源稅針對天然氣開采環(huán)節(jié)征收，旨在調(diào)節(jié)資源收益分配。

（一）稅額確定

1.稅率類型：實行從量定額與從價定率相結(jié)合的計稅方式。

2.稅額計算：

-從量定額：按單位體積（如立方米）乘以單位稅額。

-從價定率：按實際銷售金額乘以浮動稅率（通常3%~10%）。

3.示例數(shù)據(jù)：某地區(qū)常規(guī)天然氣單位稅額為2元/立方米，頁巖氣從價稅率取8%。

（二）減免政策

1.低品位天然氣：開采難度大的低品位氣田可申請減稅。

2.資源綜合利用：與石油伴生的天然氣可享受稅收優(yōu)惠。

四、企業(yè)所得稅政策

企業(yè)所得稅針對天然氣生產(chǎn)企業(yè)的整體盈利征收，相關(guān)政策如下：

（一）收入確認

1.銷售收入：以合同約定的收款時間為準，預收款需按進度確認收入。

2.營業(yè)外收入：如土地補償款、政府補貼等計入應納稅所得額。

（二）成本扣除

1.允許扣除項目：

-開采成本（人工、設備折舊等）。

-安全生產(chǎn)費用按比例加計扣除。

2.限制扣除項目：

-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的捐贈支出。

-超標的利息費用。

五、實際操作要點

企業(yè)在執(zhí)行稅收政策時需注意以下事項：

（1）發(fā)票管理

-銷售環(huán)節(jié)需使用專用發(fā)票，確保稅號與合同匹配。

-進項稅票需妥善保存，至少保存3年備查。

（2）申報流程

-月度申報增值稅，季度預繳企業(yè)所得稅。

-資源稅按月或按季申報，具體根據(jù)地方稅務局要求。

（3）政策變動應對

-密切關(guān)注地方稅務局發(fā)布的稅收公告，及時調(diào)整計稅方法。

-對于新項目（如LNG接收站），需提前確認專項稅收支持。

六、總結(jié)

天然氣生產(chǎn)貿(mào)易稅收政策涉及增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，企業(yè)需結(jié)合自身業(yè)務特點合理規(guī)劃稅務成本。通過規(guī)范發(fā)票管理、準確申報及關(guān)注政策動態(tài)，可有效降低稅務風險并提升合規(guī)性。

一、概述

天然氣作為一種清潔能源，在生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)涉及多方面的稅收政策。為了規(guī)范市場秩序、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展并保障國家財政收入，相關(guān)稅收政策對天然氣的開采、加工、運輸、銷售等環(huán)節(jié)進行了詳細規(guī)定。本文檔將圍繞天然氣生產(chǎn)貿(mào)易的主要稅收政策進行梳理，包括增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等關(guān)鍵稅種，并輔以實際操作要點和注意事項。通過本文檔的闡述，企業(yè)能夠更清晰地理解相關(guān)稅收要求，從而在合規(guī)的前提下優(yōu)化稅務管理。

二、增值稅政策

增值稅是天然氣生產(chǎn)貿(mào)易環(huán)節(jié)的核心稅種之一，其政策直接影響企業(yè)的稅負和現(xiàn)金流。具體內(nèi)容如下：

（一）稅率與計稅依據(jù)

1.稅率：根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，天然氣銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅率為9%。此稅率適用于所有符合條件的天然氣銷售行為，包括管道天然氣、液化天然氣（LNG）、壓縮天然氣（CNG）以及開采過程中的伴生天然氣等。企業(yè)應確保在開具增值稅發(fā)票時正確適用此稅率。

2.計稅依據(jù)：增值稅的計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。企業(yè)在銷售天然氣時，應將銷售額與增值稅額分開列示。對于采用預收款方式的銷售，收入確認時間按照《企業(yè)會計準則》及相關(guān)稅收法規(guī)執(zhí)行，但增值稅申報通常基于實際銷售發(fā)生時確認的收入金額。銷售額的具體構(gòu)成包括銷售天然氣本身的價值，但不包含隨天然氣一同銷售的其他服務費用（如運輸、安裝等應單獨計價的費用）。

3.進項稅抵扣：企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營天然氣所發(fā)生的增值稅應稅行為，可以憑合規(guī)的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。合規(guī)的發(fā)票要求包括：發(fā)票來源合法、內(nèi)容真實、稅率適用正確、與企業(yè)的經(jīng)營范圍相關(guān)聯(lián)等。具體可抵扣的項目包括但不限于：購買開采設備、建設管道設施、采購原材料、支付運輸費用（非最終銷售給用戶的環(huán)節(jié)）、聘請專業(yè)服務等產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)需建立完善的進項稅額管理臺賬，確保抵扣的及時性和準確性。同時，注意區(qū)分可抵扣項目與不可抵扣項目，如用于集體福利或個人消費的購進貨物、服務等，其進項稅額不得抵扣。

（二）政策要點

1.出口退稅：對于出口天然氣的企業(yè)，根據(jù)國際貿(mào)易規(guī)則和國內(nèi)稅收政策，可享受增值稅零稅率政策。這意味著企業(yè)在出口天然氣時，不僅不需要繳納增值稅，還可以就其已繳納的增值稅進行退稅。申請出口退稅需滿足一定條件，如持有有效的出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票等證明文件，且出口額需經(jīng)過海關(guān)驗放。企業(yè)應設立專門的出口退稅核算體系，確保退稅額計算的準確無誤，并及時向稅務機關(guān)提交退稅申請。

2.特殊業(yè)務處理：

-加工氣（如頁巖氣）與常規(guī)天然氣合并計稅：在稅收政策上，將頁巖氣等通過非常規(guī)方法開采的天然氣視同常規(guī)天然氣，適用相同的增值稅稅率（9%）和計稅方法。企業(yè)在核算時，無需區(qū)分常規(guī)天然氣與加工氣的來源，統(tǒng)一按照增值稅規(guī)定進行申報。

-液化天然氣（LNG）與管道天然氣稅率一致：無論是通過液化工廠加工成的LNG，還是通過管道輸送的管道天然氣，在銷售環(huán)節(jié)均適用9%的增值稅稅率。這一政策旨在統(tǒng)一不同形態(tài)天然氣的稅收待遇，簡化稅收征管。

三、資源稅政策

資源稅針對天然氣開采環(huán)節(jié)征收，旨在調(diào)節(jié)資源收益分配，并鼓勵資源的合理開發(fā)和節(jié)約利用。

（一）稅額確定

1.稅率類型：資源稅的征收方式結(jié)合了從量定額和從價定率兩種方法，體現(xiàn)了對不同資源條件企業(yè)的差異化調(diào)節(jié)。

-從量定額（固定稅額）：適用于資源條件相對穩(wěn)定、開采難度較大的常規(guī)油氣田。其稅額根據(jù)具體的資源品目（如天然氣）和適用的單位稅額（元/立方米）計算。例如，某地區(qū)規(guī)定的天然氣單位稅額為2元/立方米，則該地區(qū)所有從事常規(guī)天然氣開采的企業(yè)，每開采并銷售1立方米天然氣，需額外繳納2元的資源稅。

-從價定率（浮動稅率）：適用于資源條件變化較大、開采難度相對較低或資源豐度較高的油氣田，如頁巖氣、煤層氣等。其稅額根據(jù)銷售天然氣的實際銷售額和適用的浮動稅率（通常在3%至10%之間，具體稅率由省級政府根據(jù)資源稟賦、市場供求等因素確定）計算。例如，某企業(yè)開采頁巖氣，適用的從價稅率為8%，當其某月銷售頁巖氣實現(xiàn)銷售額1000萬元時，需額外繳納的資源稅為1000萬元×8%=80萬元。

2.稅額計算：資源稅的計稅依據(jù)與增值稅有所不同。從量定額的資源稅，計稅依據(jù)為納稅人開采或生產(chǎn)應稅天然氣的數(shù)量；從價定率的資源稅，計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅天然氣的銷售額。計算公式分別為：

-從量定額資源稅=開采/銷售天然氣數(shù)量（立方米）×單位稅額（元/立方米）

-從價定率資源稅=天然氣銷售銷售額（元）×從價稅率（%）

3.示例數(shù)據(jù)：為便于理解，以下提供一組假設示例數(shù)據(jù)：

-假設某常規(guī)天然氣田適用的單位稅額為2元/立方米，某月該企業(yè)開采并銷售天然氣500萬立方米，則當月需繳納的資源稅為：500萬立方米×2元/立方米=100萬元。

-假設某頁巖氣企業(yè)適用的從價稅率為8%，當月該企業(yè)銷售頁巖氣實現(xiàn)銷售額1500萬元，則當月需繳納的資源稅為：1500萬元×8%=120萬元。

4.稅額申報周期：資源稅通常按月或按季申報繳納，具體申報周期由企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)實際情況規(guī)定。企業(yè)需按時足額申報并繳納資源稅。

（二）減免政策

1.低品位天然氣：對于開采難度大、含硫量高、開采成本過高的低品位天然氣田，為鼓勵其開發(fā)并保障國家能源安全，相關(guān)稅收政策可能允許其申請資源稅減征或免征。具體減免條件（如硫含量標準、開采成本界限等）由省級稅務局根據(jù)國家整體政策導向和地方實際情況制定。企業(yè)如符合條件，可按規(guī)定程序向稅務機關(guān)提交申請材料。

2.資源綜合利用：對于將開采過程中產(chǎn)生的伴生氣回收利用，或與其他能源（如煤炭）協(xié)同開發(fā)過程中產(chǎn)生的天然氣，可能享受一定的資源稅減免政策。這類政策旨在鼓勵企業(yè)提高資源利用效率，減少能源浪費。具體的綜合利用標準和支持力度，需參照當?shù)囟悇站职l(fā)布的專項通知或指南執(zhí)行。企業(yè)應詳細記錄伴生氣的回收利用量或協(xié)同開發(fā)情況，作為申請減免的依據(jù)。

四、企業(yè)所得稅政策

企業(yè)所得稅針對天然氣生產(chǎn)企業(yè)的整體盈利征收，是對企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。相關(guān)政策如下：

（一）收入確認

1.銷售收入：天然氣銷售收入的確認遵循權(quán)責發(fā)生制原則。在采用賒銷方式銷售時，收入在貨物交付或服務提供、所有權(quán)風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時確認；在采用預收款方式銷售時，收入通常在天然氣交付給用戶時確認，即使款項已在銷售前收到。對于分期收款銷售模式，收入應在合同約定的收款期間內(nèi)，按照實際收到的款項或應收款項的公允價值比例分期確認。企業(yè)應確保收入確認政策與實際業(yè)務操作一致，并在財務報表附注中予以充分披露。

2.營業(yè)外收入：企業(yè)收到的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得，如政府補助（非財政撥款性質(zhì)）、接受捐贈的資產(chǎn)、債務重組利得等，應計入營業(yè)外收入，計入當期損益。需要注意的是，政府補助的具體稅務處理可能依據(jù)補助的用途和性質(zhì)有所不同，符合特定條件的補助可能不計入應納稅所得額，但需區(qū)分清楚是“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”還是“與收益相關(guān)的政府補助”，并按規(guī)定進行會計和稅務處理。

（二）成本扣除

1.允許扣除項目：企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營天然氣所發(fā)生的合理成本、費用，在真實、合法、相關(guān)性的基礎上，準予在計算應納稅所得額時扣除。主要項目包括：

-人工成本：支付給職工的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等。需符合國家相關(guān)勞動法規(guī)和政策規(guī)定。

-折舊費用：企業(yè)擁有的開采設備、管道設施、廠房等固定資產(chǎn)，按照規(guī)定的折舊方法和年限計提的折舊。折舊方法（如直線法、加速折舊法）和折舊年限需符合企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對技術(shù)進步快的設備可考慮加速折舊。

-修理費用：為維持設備、設施正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常修理和大修理支出。日常修理費用通常直接計入當期損益；符合資本化條件的修理支出則應計入相關(guān)資產(chǎn)成本并在后續(xù)期間分期攤銷。

-資源稅：前面已述，企業(yè)已繳納的資源稅可以作為成本在計算企業(yè)所得稅前扣除。

-銷售費用：與天然氣銷售相關(guān)的運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費、展覽費、銷售人員薪酬等。

-管理費用：企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用，如管理人員薪酬、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費等。業(yè)務招待費等特定費用的扣除需符合稅法規(guī)定的比例限制。

-財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出。但需注意，與構(gòu)建或生產(chǎn)符合規(guī)定的資產(chǎn)相關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前不得扣除。非金融企業(yè)向金融機構(gòu)的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。

-安全生產(chǎn)費用：企業(yè)按照規(guī)定標準提取并計入成本費用的安全生產(chǎn)費用，在實際發(fā)生支出時準予在稅前扣除。超出部分允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

-損失賠償：企業(yè)因自然災害等不可抗力因素造成的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關(guān)核定后可以在稅前扣除。

2.限制扣除項目：根據(jù)企業(yè)所得稅法，以下項目不得在計算應納稅所得額時扣除：

-資本性支出：如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值本身，以及為購置、建造或生產(chǎn)這些資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出（前述財務費用規(guī)定除外）。

-非法支出：如走私、販毒等違法犯罪活動的支出。

-超標準扣除項目：如超過規(guī)定標準的工資薪金支出、福利費支出、工會經(jīng)費支出、職工教育經(jīng)費支出、業(yè)務招待費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出等。企業(yè)需密切關(guān)注稅法對各項