2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)易錯(cuò)題解析模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最合適的答案。)1.下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定處理結(jié)果產(chǎn)生永久性差異的是（）。A.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備B.資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按加速折舊法計(jì)提折舊C.購(gòu)買用于廣告的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上允許在購(gòu)入時(shí)一次性扣除D.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2.甲公司2024年12月31日某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值。假定甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時(shí)性差異，且未來(lái)期間該資產(chǎn)的稅前折舊額確定。則甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。（稅率25%）A.50B.100C.0D.無(wú)法確定3.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)于不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.預(yù)計(jì)負(fù)債如果在未來(lái)期間不能轉(zhuǎn)回，則相關(guān)暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不以未來(lái)期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額為條件4.2024年12月31日，某項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。則2024年12月31日因該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債余額為（）萬(wàn)元。（稅率25%）A.0B.100C.200D.505.甲公司2024年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列項(xiàng)目中，會(huì)減少甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的是（）。A.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，稅法上不允許扣除B.稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損500萬(wàn)元C.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，稅法上按實(shí)際發(fā)生額扣除D.稅法規(guī)定的廣告費(fèi)扣除限額低于會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的廣告費(fèi)，差額為80萬(wàn)元6.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬(wàn)元。2025年12月31日，該預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，確認(rèn)的負(fù)債金額與原預(yù)計(jì)金額一致。假定2025年適用的所得稅稅率仍為25%，不考慮其他因素，甲公司2025年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬(wàn)元。A.30B.0C.-30D.無(wú)法確定7.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用確認(rèn)的表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額都屬于所得稅費(fèi)用B.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額都屬于所得稅費(fèi)用C.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期發(fā)生額都屬于所得稅費(fèi)用D.所得稅費(fèi)用僅包括當(dāng)期所得稅8.甲公司2024年1月1日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提攤銷，稅法上允許按5年加速折舊法計(jì)提攤銷。2024年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為140萬(wàn)元。假定甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，且未來(lái)期間攤銷年限和折舊年限確定。則甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬(wàn)元。（稅率25%）A.0B.10C.20D.59.在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列項(xiàng)目中，屬于由時(shí)間性差異導(dǎo)致的是（）。A.會(huì)計(jì)上計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與稅法上允許扣除的時(shí)間不同B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)C.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)10.下列關(guān)于當(dāng)期所得稅計(jì)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率B.應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額C.納稅調(diào)整增加額主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益但稅法上不允許扣除的費(fèi)用項(xiàng)目D.納稅調(diào)整減少額主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益但稅法上不允許確認(rèn)的收入項(xiàng)目二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出所有你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)11.下列項(xiàng)目中，可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（）。A.按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)B.會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)D.按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（稅法規(guī)定加速折舊）12.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)在未來(lái)期間根據(jù)稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額的金額B.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)C.對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，如果確認(rèn)其產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，且該資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則可能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)13.下列關(guān)于所得稅稅率變化的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)適用發(fā)生當(dāng)期的稅率B.對(duì)于以前期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、但在當(dāng)期轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異，應(yīng)適用轉(zhuǎn)回當(dāng)期的稅率C.對(duì)于以前期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)期，按照預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)D.稅率變化時(shí)，企業(yè)需要調(diào)整所有前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值14.在計(jì)算當(dāng)期所得稅時(shí)，下列項(xiàng)目屬于“納稅調(diào)整增加額”的有（）。A.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備B.國(guó)債利息收入C.超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額的廣告費(fèi)D.會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)以合并報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與內(nèi)部交易相關(guān)的暫時(shí)性差異應(yīng)予以抵消C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并層面應(yīng)予以抵消D.子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并報(bào)表中一般應(yīng)予以抵消16.下列關(guān)于特殊業(yè)務(wù)所得稅處理的表述中，正確的有（）。A.免稅合并中，合并方取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并在合并報(bào)表中予以抵消B.非股權(quán)支付合并中，非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變D.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，如果符合稅法規(guī)定可以作為不征稅收入處理，則其會(huì)計(jì)處理與稅法處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異17.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，正確的有（）。A.對(duì)于不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅所得額的未來(lái)實(shí)現(xiàn)為前提C.遞延所得稅負(fù)債通常應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債18.下列關(guān)于遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回額B.遞延所得稅費(fèi)用僅由暫時(shí)性差異變動(dòng)引起C.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用D.遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)回，會(huì)減少遞延所得稅費(fèi)用（假設(shè)其他因素不變）19.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)信息披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅費(fèi)用（稅負(fù)）的計(jì)算過(guò)程B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期初和期末賬面余額C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露影響遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的預(yù)期可抵扣虧損金額或未來(lái)應(yīng)納稅所得額D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)信息，如相關(guān)確認(rèn)條件尚未滿足等20.下列關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)判斷的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是指該資產(chǎn)未來(lái)期間可予稅前扣除的金額B.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是指該負(fù)債未來(lái)期間預(yù)計(jì)稅前可以扣除的金額C.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額D.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值三、計(jì)算題（本題型共4題，每題5分，共20分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟得分?jǐn)?shù)值，結(jié)果無(wú)需折算。除非有特殊說(shuō)明，答案中金額單位用萬(wàn)元表示。）21.甲公司2024年12月31日某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，無(wú)殘值。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。甲公司所得稅稅率為25%。假定2025年12月31日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值降為350萬(wàn)元（未計(jì)提減值），計(jì)稅基礎(chǔ)仍為500萬(wàn)元。不考慮其他因素。（1）計(jì)算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額。（2）計(jì)算甲公司2025年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債金額。22.甲公司2024年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。其他相關(guān)資料如下：（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，稅法上允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。（2）本期購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按5年直線法計(jì)提折舊，稅法上按3年加速折舊法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)在2024年12月31日的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為140萬(wàn)元。（3）本期取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元。（4）本期發(fā)生的廣告費(fèi)支出80萬(wàn)元，超出稅法規(guī)定的扣除限額20萬(wàn)元。假定甲公司所得稅稅率為25%，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。23.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為40萬(wàn)元。2025年12月31日，該預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，確認(rèn)的負(fù)債金額為80萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時(shí)性差異。甲公司所得稅稅率在2024年和2025年均為25%。不考慮其他因素。計(jì)算甲公司2025年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額。24.甲公司2024年12月31日持有某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（成本），公允價(jià)值為700萬(wàn)元。假定稅法上不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。（1）計(jì)算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額。（2）假定2025年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值降為650萬(wàn)元，甲公司不做減值處理。計(jì)算甲公司2025年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債金額。四、綜合題（本題型共2題，每題10分，共20分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并做必要的計(jì)算。答案中金額單位用萬(wàn)元表示。）25.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元。預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年，無(wú)殘值。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。甲公司所得稅稅率2024年為25%，2025年1月1日變?yōu)?0%。假定2025年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)減值跡象，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元。（1）編制甲公司2024年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及相關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2025年1月1日所得稅稅率變更，調(diào)整遞延所得稅負(fù)債及相關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2025年12月31日轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債及相關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。26.甲公司2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司取得一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，成本300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。（2）6月30日，甲公司因某事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，稅法上允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。（3）甲公司2024年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%。（4）甲公司2024年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為20萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)為10萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年12月31日該管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異及金額。（2）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算甲公司2024年度所得稅費(fèi)用。（4）編制甲公司2024年12月31日確認(rèn)所得稅費(fèi)用及相關(guān)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。---試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.C解析思路：廣告費(fèi)屬于稅前扣除限額未超過(guò)部分，會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法不允許在發(fā)生時(shí)扣除，屬于永久性差異。選項(xiàng)A、B、D均屬于暫時(shí)性差異。2.C解析思路：資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。但題目假定未來(lái)期間有足夠應(yīng)納稅所得額可以抵扣，且未來(lái)期間折舊額確定，滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（600-500）/5*25%=10(萬(wàn)元)。注意題目并未說(shuō)明預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠應(yīng)納稅所得額，且折舊額確定，因此不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.D解析思路：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅所得額的未來(lái)實(shí)現(xiàn)為前提。如果未來(lái)期間沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅所得額，則遞延所得稅負(fù)債可能無(wú)法轉(zhuǎn)回，不應(yīng)確認(rèn)。4.B解析思路：投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1000-800=200(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200*25%=50(萬(wàn)元)。5.B解析思路：稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，可以在未來(lái)期間稅前扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，屬于納稅調(diào)整減少額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。6.A解析思路：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，相關(guān)暫時(shí)性差異消失，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷金額=30萬(wàn)元。7.C解析思路：所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是基于應(yīng)納稅所得額計(jì)算的；遞延所得稅資產(chǎn)的增加額和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回額會(huì)增加所得稅費(fèi)用，而遞延所得稅資產(chǎn)的增加額和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回額會(huì)減少所得稅費(fèi)用。8.B解析思路：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值160萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)140萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=160-140=20(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬(wàn)元)。注意題目只要求計(jì)算2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的金額，即轉(zhuǎn)回前的金額。9.A解析思路：會(huì)計(jì)上計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上在支出時(shí)點(diǎn)不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除，存在時(shí)間上的差異，屬于時(shí)間性差異。選項(xiàng)B、C、D均屬于永久性差異。10.D解析思路：納稅調(diào)整減少額主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益但稅法上允許確認(rèn)的收入項(xiàng)目。例如，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，但在稅法上需要等到實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)。選項(xiàng)D描述錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題11.A,B,D解析思路：暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。選項(xiàng)A，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值隨公允價(jià)值變動(dòng)，而計(jì)稅基礎(chǔ)通常不變，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，但稅法上允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，導(dǎo)致賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。選項(xiàng)C，商譽(yù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不符合遞延所得稅確認(rèn)條件，不確認(rèn)遞延所得稅，屬于永久性差異。選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)直線法計(jì)提折舊，稅法加速折舊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。12.A,B,D解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定可以減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的金額。選項(xiàng)A正確。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要考慮相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，選項(xiàng)B正確。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，如果確認(rèn)其產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且滿足確認(rèn)條件，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)D正確。13.A,B,C解析思路：稅率變化時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)適用發(fā)生當(dāng)期的稅率，選項(xiàng)A正確。對(duì)于以前期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、但在當(dāng)期轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異，應(yīng)適用轉(zhuǎn)回當(dāng)期的稅率，選項(xiàng)B正確。對(duì)于以前期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)期，按照預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確。稅率變化時(shí)，通常需要調(diào)整前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，除非有特殊情況，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。14.A,C,D解析思路：納稅調(diào)整增加額是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額的部分。選項(xiàng)A，壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，稅法上在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)>應(yīng)納稅所得額，屬于納稅調(diào)整增加額。選項(xiàng)B，國(guó)債利息收入會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，稅法上允許免稅，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)<應(yīng)納稅所得額，屬于納稅調(diào)整減少額。選項(xiàng)C，廣告費(fèi)超出稅法規(guī)定扣除限額部分，會(huì)計(jì)上已計(jì)入損益，稅法上不允許稅前扣除，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)>應(yīng)納稅所得額，屬于納稅調(diào)整增加額。選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，稅法上不允許扣除，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)>應(yīng)納稅所得額，屬于納稅調(diào)整增加額。15.A,B,C解析思路：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)以合并報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，選項(xiàng)A正確。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與內(nèi)部交易相關(guān)的暫時(shí)性差異（如內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部交易資產(chǎn)等）應(yīng)予以抵消，選項(xiàng)B正確。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并層面應(yīng)予以抵消，除非有特殊規(guī)定，選項(xiàng)C正確。子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并報(bào)表中一般應(yīng)予以抵消，除非其代表的暫時(shí)性差異在合并報(bào)表中也不存在，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。16.A,B,C解析思路：免稅合并中，合并方取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并在合并報(bào)表中予以抵消，選項(xiàng)A正確。非股權(quán)支付合并中，非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B正確。企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，選項(xiàng)C正確。政府補(bǔ)助，如果符合稅法規(guī)定可以作為不征稅收入處理，則其會(huì)計(jì)處理與稅法處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。17.A,B,C,D解析思路：不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A正確。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅所得額的未來(lái)實(shí)現(xiàn)為前提，選項(xiàng)B正確。遞延所得稅負(fù)債通常應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，除非有特殊規(guī)定，選項(xiàng)C正確。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D正確。18.A,C,D解析思路：遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回額，選項(xiàng)A正確。遞延所得稅費(fèi)用不僅由暫時(shí)性差異變動(dòng)引起，還包括稅率變動(dòng)等因素，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C正確。遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)回，會(huì)減少遞延所得稅費(fèi)用（假設(shè)其他因素不變），選項(xiàng)D正確。19.A,B,C,D解析思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅費(fèi)用（稅負(fù)）的計(jì)算過(guò)程，選項(xiàng)A正確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期初和期末賬面余額，選項(xiàng)B正確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露影響遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的預(yù)期可抵扣虧損金額或未來(lái)應(yīng)納稅所得額，選項(xiàng)C正確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)信息，如相關(guān)確認(rèn)條件尚未滿足等，選項(xiàng)D正確。20.A,B,C,D解析思路：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是指該資產(chǎn)未來(lái)期間可予稅前扣除的金額，選項(xiàng)A正確。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是指該負(fù)債未來(lái)期間預(yù)計(jì)稅前可以扣除的金額，選項(xiàng)B正確。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，選項(xiàng)C正確。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值（除非稅法有特殊規(guī)定），選項(xiàng)D正確。三、計(jì)算題21.（1）遞延所得稅負(fù)債=（500-400）/4*25%=25(萬(wàn)元)（2）遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷=（500-350）-500=-150(萬(wàn)元),即轉(zhuǎn)回50萬(wàn)元解析思路：（1）2024年12月31日，資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100/4*25%=25(萬(wàn)元)。但題目中假定未來(lái)期間有足夠應(yīng)納稅所得額，且剩余使用年限確定，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=25萬(wàn)元。（2）2025年12月31日，資產(chǎn)賬面價(jià)值降為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為500萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異變?yōu)?50萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150/3*25%=50(萬(wàn)元)。與2024年12月31日相比，遞延所得稅負(fù)債增加=50-25=25(萬(wàn)元)。同時(shí)，由于資產(chǎn)賬面價(jià)值下降，可抵扣暫時(shí)性差異減少，遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回金額=25萬(wàn)元。22.應(yīng)納稅所得額=3000-50+40+80-30=3050(萬(wàn)元)解析思路：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元會(huì)計(jì)上已計(jì)入損益，稅法不允許扣除，屬于納稅調(diào)整增加額。廣告費(fèi)超限額20萬(wàn)元會(huì)計(jì)上已計(jì)入損益，稅法不允許扣除，屬于納稅調(diào)整增加額。國(guó)債利息收入30萬(wàn)元會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，稅法免稅，屬于納稅調(diào)整減少額。其他無(wú)調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額=3000+50+20-30=3050(萬(wàn)元)。23.遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷=40(萬(wàn)元)解析思路：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，相關(guān)暫時(shí)性差異消失。轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額等于原確認(rèn)的金額，即40萬(wàn)元。24.（1）遞延所得稅負(fù)債=（700-600）*25%=50(萬(wàn)元)（2）遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷=（650-600）-700=-50(萬(wàn)元),即轉(zhuǎn)回0萬(wàn)元解析思路：（1）2024年12月31日，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元<計(jì)稅基礎(chǔ)700萬(wàn)元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)為成本），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100*25%=50(萬(wàn)元)。（2）2025年12月31日，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值降為650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為700萬(wàn)元。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變?yōu)?0萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=50/1*25%=12.5(萬(wàn)元)。與2024年12月31日相比，遞延所得稅負(fù)債減少=50-12.5=37.5(萬(wàn)元)。同時(shí)，由于資產(chǎn)賬面價(jià)值上升，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少，遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回金額=37.5萬(wàn)元。由于轉(zhuǎn)回金額與原確認(rèn)金額50萬(wàn)元不完全相等，說(shuō)明期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生變化，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。但題目中簡(jiǎn)化處理，只說(shuō)明了公允價(jià)值變動(dòng)，未說(shuō)明期間變動(dòng)，因此按期末變動(dòng)計(jì)算轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為50萬(wàn)元，即完全轉(zhuǎn)回。四、綜合題25.（1）借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅負(fù)債25（2）借：遞延所得稅負(fù)債12.5貸：所得稅費(fèi)用12.5（3）借：所得稅費(fèi)用6.25貸：遞延所得稅負(fù)債6.25解析思路：（1）2024年12月31日，資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)150萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。適用稅率25%，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50*25%=12.5(萬(wàn)元)。同時(shí)，由于稅率變化，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值。原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為12.5萬(wàn)元，新確認(rèn)的為12.5萬(wàn)元，無(wú)調(diào)整。此處題目要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及相關(guān)所得稅費(fèi)用，即確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為25萬(wàn)元，說(shuō)明可能存在其他事項(xiàng)或題目簡(jiǎn)化，此處按題目要求做分錄。假設(shè)此處按確認(rèn)25萬(wàn)元做分錄。（2）2025年1月1日，所得稅稅率從25%變?yōu)?0%。原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債賬面價(jià)值為12.5萬(wàn)元，新稅率下賬面價(jià)值應(yīng)為50萬(wàn)元。需要調(diào)增遞延所得稅負(fù)債=50-12.5=37.5(萬(wàn)元)。但題目只要求編制稅率變更調(diào)整分錄，通常指確認(rèn)因稅率變動(dòng)對(duì)期初遞延所得稅負(fù)債的影響。假設(shè)此處按調(diào)增12.5萬(wàn)元做分錄，即確認(rèn)稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅負(fù)債的影響，分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債12.5，貸：所得稅費(fèi)用12.5。（3）2025年12月31日，資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)120萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30萬(wàn)元。適用稅率30%，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30*30%=9(萬(wàn)元)。與期初賬面價(jià)值（假設(shè)期初為37.5萬(wàn)元，即（12.5+12.5））相比，遞延所得稅負(fù)債減少=37.5-9=28.5(萬(wàn)元)。應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債=28.5(萬(wàn)元)。分錄為：借：所得稅費(fèi)用28.5，貸：遞延所得稅負(fù)債28.5。26.（1）賬面價(jià)值=300-300/5*6/12=240(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300*2/3*6/12=200(萬(wàn)元)暫時(shí)性差異=240-200=40(萬(wàn)元)（2）應(yīng)納稅所得額=1000+(240-200)/2+50-50=1000+20=1020(萬(wàn)元)（3）當(dāng)期所得稅=1020*25%=255(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債=40*25%=10(萬(wàn)元