2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計專業(yè)模擬試題與解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個最合適的答案）。1.下列項目中，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，企業(yè)預(yù)期收回該資產(chǎn)期間，相關(guān)稅收優(yōu)惠預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)的，表明該遞延所得稅資產(chǎn)具有實現(xiàn)性的是（）。A.因資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異B.因非暫時性差異產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異C.因交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異D.因預(yù)計將無法從客戶收取合同對價產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債2.甲公司某項固定資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計提折舊100萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。對該項固定資產(chǎn)計稅的基礎(chǔ)為550萬元。則該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）萬元。A.50B.100C.150D.2003.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，不正確的是（）。A.遞延所得稅負(fù)債通常應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債B.對于商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不一定會導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費用的增加D.遞延所得稅負(fù)債的計量通常不考慮利息費用4.下列交易或事項中，在確認(rèn)相關(guān)所得稅影響時，不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的是（）。A.企業(yè)合并B.債務(wù)重組C.投資性房地產(chǎn)的公允價值模式計量D.行政管理人員的薪酬費用化5.企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。期末，某項固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為240萬元，形成的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來一年內(nèi)轉(zhuǎn)回。預(yù)計未來一年適用的所得稅稅率將保持不變。該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。A.0B.10C.20D.506.甲公司2024年12月31日因某項資產(chǎn)減值確認(rèn)可抵扣暫時性差異100萬元，預(yù)計該差異在未來3年內(nèi)轉(zhuǎn)回。甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年度利潤表“所得稅費用”項目因該事項減記的金額為（）萬元。A.0B.30C.100D.3007.下列關(guān)于所得稅費用列報的表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)計入利潤表中的“所得稅費用”項目B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動均應(yīng)計入當(dāng)期利潤表C.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均應(yīng)計入利潤表中的“所得稅費用”項目D.遞延所得稅資產(chǎn)的增加計入利潤表“所得稅費用”項目，遞延所得稅負(fù)債的增加計入“其他綜合收益”項目8.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上有一項預(yù)計負(fù)債，賬面價值為80萬元。對該預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為20萬元（假定符合確認(rèn)條件）。2025年1月10日，稅法規(guī)定對該類預(yù)計負(fù)債的稅前扣除金額允許調(diào)整，甲公司根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增了該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，使得遞延所得稅負(fù)債的賬面價值變?yōu)?5萬元。甲公司2025年1月10日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬元。A.5B.0C.-5D.209.下列項目中，屬于應(yīng)納稅暫時性差異的是（）。A.因固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值變動，導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.因無形資產(chǎn)使用壽命估計變更，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)C.因固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)D.因交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)10.下列關(guān)于合并財務(wù)報表中所得稅會計處理的表述中，不正確的是（）。A.合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)歸屬于母公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債B.合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債C.合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)考慮集團整體的可實現(xiàn)性D.子公司少數(shù)股東權(quán)益變動引起的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享有的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有正確的答案。每題所有答案選擇正確的得滿分；少選、錯選、不選均不得分）。11.下列關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般為該資產(chǎn)取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊、攤銷額后的余額B.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一般為該負(fù)債的賬面價值C.如果某項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定能夠稅前扣除，則其計稅基礎(chǔ)為0D.稅法規(guī)定的資產(chǎn)殘值可能在資產(chǎn)持有期間發(fā)生變動，從而影響其計稅基礎(chǔ)12.下列關(guān)于暫時性差異的表述中，正確的有（）。A.暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異B.可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少C.應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加D.永久性差異是指某一期間企業(yè)的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，該差異不會在以后期間轉(zhuǎn)回13.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，正確的有（）。A.對于商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限C.遞延所得稅負(fù)債通常應(yīng)計入當(dāng)期利潤表D.遞延所得稅負(fù)債的計量不考慮相關(guān)利息費用14.在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，企業(yè)需要考慮的因素有（）。A.相關(guān)的可抵扣暫時性差異的金額B.企業(yè)預(yù)期在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時性差異C.所得稅法規(guī)允許稅前扣除的金額D.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時可能帶來的利息收益15.下列交易或事項中，可能產(chǎn)生遞延所得稅的有（）。A.企業(yè)合并（非同一控制下）B.投資性房地產(chǎn)的公允價值模式計量C.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算D.固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊16.下列關(guān)于所得稅費用計算的表述中，正確的有（）。A.當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率B.遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額C.所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅D.如果確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，則所得稅費用可能會減少17.下列關(guān)于所得稅會計信息披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅費用（包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）的構(gòu)成B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初和期末余額C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露影響遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的重大變化D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的重要金額18.下列關(guān)于特殊交易中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，一般不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.債務(wù)重組中，債務(wù)人獲得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同可能產(chǎn)生暫時性差異C.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)成本確定時，可能產(chǎn)生暫時性差異D.政府補助，如果符合稅法規(guī)定，在收到時計入當(dāng)期損益，則不會產(chǎn)生暫時性差異19.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性評估的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，估計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額B.企業(yè)應(yīng)考慮未來稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠等變化對實現(xiàn)性的影響C.如果對未來期間實現(xiàn)的把握很高，即使沒有確鑿證據(jù)，也可以全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.對于與特定資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)評估該資產(chǎn)、負(fù)債在未來期間轉(zhuǎn)回的可能性20.下列關(guān)于合并報表中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.合并財務(wù)報表中遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)考慮集團整體的可實現(xiàn)性B.子公司個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并報表中應(yīng)予以合并C.歸屬于母公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)在合并報表中單獨列示D.子公司少數(shù)股東權(quán)益變動引起的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享有的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)三、計算分析題（本題型共2題，每題5分，共10分。請根據(jù)題目要求，列出計算步驟，得出答案）。21.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上有一項無形資產(chǎn)，賬面原值為600萬元，已累計攤銷120萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，賬面價值為450萬元。對該無形資產(chǎn)計稅的基礎(chǔ)為500萬元。假定該無形資產(chǎn)在2025年1月1日預(yù)計剩余使用壽命尚有5年，預(yù)計未來五年內(nèi)不會發(fā)生減值，每年按照直線法攤銷。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為多少萬元？22.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上有一項預(yù)計負(fù)債，賬面價值為100萬元。對該預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為20萬元。2025年1月15日，甲公司對該預(yù)計負(fù)債的估計金額變?yōu)?50萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回均符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。甲公司2025年1月15日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為多少萬元？四、綜合題（本題型共1題，10分。請根據(jù)題目要求，編制相關(guān)會計分錄或進(jìn)行計算分析）。23.甲公司為一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目如下：*管理用固定資產(chǎn)：賬面原值1000萬元，累計折舊200萬元，賬面價值800萬元。計稅基礎(chǔ)為900萬元。*預(yù)計負(fù)債：賬面價值50萬元。稅法規(guī)定該預(yù)計負(fù)債未來期間可以全額稅前扣除。*交易性金融資產(chǎn)：賬面價值300萬元（成本）。公允價值變動損益貸方余額300萬元。計稅基礎(chǔ)為200萬元。*遞延所得稅負(fù)債：期初余額為30萬元（全部由管理用固定資產(chǎn)產(chǎn)生）。*遞延所得稅資產(chǎn)：期初余額為0。*當(dāng)期實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元（不考慮上述項目及其他因素）。假定上述資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異在未來期間均能轉(zhuǎn)回，且甲公司未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額；（2）計算甲公司2024年度利潤表“所得稅費用”項目的金額。試卷答案一、單項選擇題1.A2.A3.B4.D5.B6.B7.C8.A9.D10.B二、多項選擇題11.A,C,D12.A,B,C,D13.A,B,D14.A,B,C15.A,B,C,D16.A,C,D17.A,B,C18.A,B,C19.A,B,D20.A,B,D三、計算分析題21.管理用固定資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=500-450=50（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=50×25%=12.5（萬元）22.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額）期末遞延所得稅負(fù)債余額=預(yù)計負(fù)債的期末賬面價值×所得稅稅率=150×25%=37.5（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=37.5-20=17.5（萬元）（或：因預(yù)計負(fù)債增加導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異增加=150-100=50（萬元），遞延所得稅負(fù)債增加=50×25%=12.5（萬元），但期初已確認(rèn)20萬元，因此本期發(fā)生額為12.5-20=-7.5（萬元），即減少。但題目問的是發(fā)生額，此處按期末減期初計算，得17.5萬元。此處可能題目或參考答案有誤，按期末減期初計算，增加為17.5萬元。）四、綜合題23.（1）*管理用固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時性差異=900-800=100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬元），期末余額為25+30=55（萬元）。*預(yù)計負(fù)債：應(yīng)納稅暫時性差異=50-0=50（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元），期末余額為12.5（萬元）。*交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時性差異=300-200=100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬元），期末余額為25（萬元）。（注意：題目中交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益300萬元貸方余額與賬面價值300萬元，計稅基礎(chǔ)200萬元，形成的應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元。）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=55+25=80（萬元）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=12.5（萬元）（2）*當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=500×25%=125（萬元）*遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額+遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額遞延所得稅=(55-30)+(12.5-0)=25+12.5=37.5（萬元）（注意：此處按期末減期初計算，交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的25萬元遞延所得稅負(fù)債已包含在期末余額中，無需重復(fù)計算其變動）*所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=125+37.5=162.5（萬元）解析一、單項選擇題1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額為前提，即具有實現(xiàn)性。選項A，資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異通常在未來期間轉(zhuǎn)回，且在轉(zhuǎn)回期間預(yù)計能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，符合條件。選項B，非暫時性差異不產(chǎn)生暫時性差異。選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其未來轉(zhuǎn)回的不確定性較大，實現(xiàn)性可能存在疑問。選項D，預(yù)計無法收回的合同對價形成的預(yù)計負(fù)債，其可抵扣暫時性差異在未來期間能否轉(zhuǎn)回存在很大的不確定性，通常需要評估其實現(xiàn)性，可能無法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2.暫時性差異=資產(chǎn)/負(fù)債的計稅基礎(chǔ)-資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值。本題固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)550萬元>賬面價值（500-100-50）=350萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。若計稅基礎(chǔ)<賬面價值，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。注意題目問的是“暫時性差異”，不考慮方向。3.遞延所得稅負(fù)債通常確認(rèn)為負(fù)債，符合負(fù)債的定義。商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，而是將其計入商譽的初始成本中。遞延所得稅負(fù)債的計量通常不考慮利息費用，其初始確認(rèn)和后續(xù)計量基于稅會差異的變動，不涉及利息攤銷。4.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》主要規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間產(chǎn)生的差異的處理，特別是所得稅費用的確認(rèn)和計量、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量等。行政管理人員的薪酬費用化，在會計上計入當(dāng)期損益，稅法上也可能允許在發(fā)生時稅前扣除，通常不產(chǎn)生或只產(chǎn)生永久性差異，一般不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》關(guān)于暫時性差異和遞延所得稅的規(guī)范。5.可抵扣暫時性差異在未來一年內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著一年內(nèi)會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。如果預(yù)計未來一年適用的所得稅稅率將保持不變，則可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)金額=暫時性差異金額×未來適用稅率=40萬元×25%=10萬元。如果稅率預(yù)計變動，則不能確認(rèn)或需要調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時，表明企業(yè)預(yù)期未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時性差異。在本題中，雖然確認(rèn)了30萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，但這并不意味著當(dāng)期就產(chǎn)生了相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（因為題目未提及其他應(yīng)納稅暫時性差異的變動）。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的金額通常受到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間實現(xiàn)性的限制。因此，即使確認(rèn)了30萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，這表示預(yù)期未來能抵扣30萬元，但并不直接影響當(dāng)期“所得稅費用”的金額變動。所得稅費用主要受當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅的影響。如果確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，會減少“所得稅費用”的金額。但題目信息不足以判斷當(dāng)期是否因其他原因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，僅根據(jù)“因該事項確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元”，無法直接得出當(dāng)期所得稅費用減記30萬元的結(jié)論。根據(jù)準(zhǔn)則，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時不直接影響當(dāng)期所得稅費用，它影響的是未來期間的所得稅費用或所有者權(quán)益。此題可能存在歧義，按最直接理解，選擇B，表示確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，但未說明其對當(dāng)期所得稅費用的直接影響。7.遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表項目，它們的變動反映在所有者權(quán)益（未分配利潤）中，而不是直接計入利潤表的“所得稅費用”項目。利潤表中的“所得稅費用”主要由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅（期末確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)）構(gòu)成。選項A錯誤。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的變動（期末余額與期初余額的差額）是遞延所得稅，計入當(dāng)期利潤表。選項B錯誤。當(dāng)期所得稅（基于應(yīng)納稅所得額）和遞延所得稅（基于期初和期末遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)余額的變動）共同構(gòu)成了利潤表中的“所得稅費用”。選項C正確。遞延所得稅負(fù)債的增加計入利潤表“所得稅費用”項目，遞延所得稅資產(chǎn)的增加會減少“所得稅費用”項目。選項D錯誤。8.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額。期末余額=150×25%=37.5（萬元），期初余額為20萬元。發(fā)生額=37.5-20=17.5（萬元）。這是增加額。9.應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來期間稅前利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。選項A，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，未來期間攤銷或處置時確認(rèn)的稅前利潤會減少，是可抵扣暫時性差異。選項B，無形資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，未來期間攤銷時確認(rèn)的稅前利潤會減少，是可抵扣暫時性差異。選項C，固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，未來期間折舊時確認(rèn)的稅前利潤會減少，是可抵扣暫時性差異。選項D，交易性金融資產(chǎn)賬面價值（公允價值）大于計稅基礎(chǔ)（成本），未來期間處置或公允價值變動時確認(rèn)的稅前利潤會增加，是應(yīng)納稅暫時性差異。10.子公司少數(shù)股東權(quán)益變動引起的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享有的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這部分影響體現(xiàn)在少數(shù)股東權(quán)益中，而不是合并報表的負(fù)債或所有者權(quán)益項目。合并報表中確認(rèn)的是歸屬于母公司的遞延所得稅。選項A、B、D正確。合并報表中遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)基于整個合并集團的可實現(xiàn)性，而不僅僅是母公司。選項C錯誤。二、多項選擇題11.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)通常是取得成本減去稅法規(guī)定允許扣除的折舊、攤銷等，選項A正確。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是其未來期間可以稅前扣除的金額，如果未來期間可以全額扣除，則計稅基礎(chǔ)為0，選項C正確。稅法規(guī)定的資產(chǎn)殘值可能變動，影響計稅基礎(chǔ)，選項D正確。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)通常是未來期間稅前可扣除的金額，不一定等于賬面價值，選項B錯誤。12.暫時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，選項A正確?？傻挚蹠簳r性差異在轉(zhuǎn)回期間會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，選項B正確。應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，選項C正確。永久性差異是某一期間稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，該差異不會在以后期間轉(zhuǎn)回，選項D正確。13.商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項A正確。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間能取得應(yīng)納稅所得額為限，選項B正確。遞延所得稅負(fù)債通常計入利潤表中的“所得稅費用”項目（或“其他綜合收益”項目，如外幣報表折算產(chǎn)生的），選項C錯誤。遞延所得稅負(fù)債的計量不考慮利息費用，選項D正確。14.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要評估未來期間轉(zhuǎn)回該可抵扣暫時性差異的可能性，即未來是否有足夠的應(yīng)納稅所得額，選項B正確。企業(yè)需要考慮相關(guān)可抵扣暫時性差異的金額，選項A正確。所得稅法規(guī)允許稅前扣除的金額影響可抵扣暫時性差異的確認(rèn)，進(jìn)而影響遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，選項C正確。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要基于未來實現(xiàn)的可能性，不能簡單因為存在可抵扣暫時性差異就全額確認(rèn)，選項D錯誤，全額確認(rèn)可能過于樂觀。15.企業(yè)合并（非同一控制下）可能產(chǎn)生商譽（應(yīng)納稅暫時性差異）和合并差異（可抵扣暫時性差異），涉及遞延所得稅；選項A可能產(chǎn)生。投資性房地產(chǎn)公允價值模式計量，其賬面價值隨公允價值變動，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，涉及遞延所得稅；選項B可能產(chǎn)生。長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，投資收益確認(rèn)與確認(rèn)應(yīng)納稅所得額可能不同，涉及應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，涉及遞延所得稅；選項C可能產(chǎn)生。固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊，其會計折舊與稅法折舊不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，涉及遞延所得稅；選項D可能產(chǎn)生。16.當(dāng)期所得稅是基于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算的，選項A正確。遞延所得稅是基于期末與期初遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)余額的變動計算的，選項B錯誤（正確表述是：遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額+遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）。所得稅費用是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅（期末確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)）的總和，選項C正確。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)會減少當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額，從而可能減少所得稅費用，選項D正確。17.企業(yè)應(yīng)披露所得稅費用（當(dāng)期所得稅+遞延所得稅）的構(gòu)成，選項A正確。應(yīng)披露遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的期初和期末余額，選項B正確。應(yīng)披露影響遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的重大變化，如對可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的估計變更，選項C正確。未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的重要金額（通常指根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定不計入遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)但應(yīng)考慮的可抵扣暫時性差異導(dǎo)致的“遞延所得稅資產(chǎn)攤銷額”），如果金額重大，也需要披露，選項D正確。18.商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項A正確。債務(wù)重組中，債務(wù)人獲得的資產(chǎn)可能存在賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同的情況，產(chǎn)生暫時性差異；選項B正確。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)成本確定時，交換可能具有商業(yè)實質(zhì)且具有應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異；選項C正確。政府補助，如果符合稅法規(guī)定可以在收到時稅前扣除，則收到時會計上計入當(dāng)期損益，稅法上可抵扣，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如果不符合稅前扣除規(guī)定，則會計上計入資產(chǎn)，稅法上不允許扣除，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。選項D錯誤，因為符合稅法規(guī)定時會產(chǎn)生暫時性差異。19.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要評估未來期間轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異并產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的可能性，選項A正確。應(yīng)考慮未來稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠等變化對實現(xiàn)性的影響，選項B正確。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要確鑿證據(jù)支持其未來可實現(xiàn)性，不能僅憑主觀判斷或沒有證據(jù)就全額確認(rèn)，選項C錯誤。對于與特定資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，需要評估該資產(chǎn)、負(fù)債在未來期間轉(zhuǎn)回的可能性，選項D正確。20.合并報表中遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)以整個合并集團的可實現(xiàn)性為基礎(chǔ)，選項A正確。子公司個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并報表中應(yīng)予以合并抵銷或確認(rèn)，選項B正確。歸屬于母公司的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在合并報表中列示，選項C正確。子公司少數(shù)股東權(quán)益變動引起的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享有的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并相應(yīng)影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，選項D正確。三、計算分析題21.首先判斷是否存在暫時性差異：賬面價值450萬元<計稅基礎(chǔ)500萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。暫時性差異金額=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=500-450=50（萬元）。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=暫時性差異金額×所得稅稅率=50×25%=12.5（萬元）。（注意：題目問的是“應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額”，但分析中計算的是遞延所得稅資產(chǎn)。題目或參考答案可能存在筆誤，題目背景描述的是資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果題目確實要求計算遞延所得稅負(fù)債，則可能需要假設(shè)存在應(yīng)納稅暫時性差異。按題目描述，計算遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元。）假設(shè)題目意圖是計算與該無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅*影響*，則應(yīng)為-12.5萬元。但題目明確問“余額”，按描述計算資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額為12.5萬元。22.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額。期末余額=預(yù)計負(fù)債期末賬面價值×所得稅稅率=150×25%=37.5（萬元）。期初余額=100×25%=20（萬元）。遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=37.5-20=17.5（萬元）。（此題按期末減期初計算增加額為17.5萬元。）四、綜合題23.（1）*管理用固定資產(chǎn)：賬面價值=800萬元，計稅基礎(chǔ)=900萬元。賬面價值<計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=900-800=100（萬元）。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×