管理會計(jì)9/25/20251第十一章作業(yè)管理會計(jì)主要內(nèi)容：作業(yè)成本法

作業(yè)成本管理9/25/20252第一節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法的不足作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的程序及應(yīng)用舉例作業(yè)成本法評價9/25/20253一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展作業(yè)(Activity)一個組織內(nèi)部工作的基本單元或組織內(nèi)部行動的集合。作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。9/25/2025420世紀(jì)30年代末，美國會計(jì)學(xué)家埃里克·科勒（EricKohler）提出作業(yè)成本思想。1952年，科勒在其編著的《會計(jì)師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計(jì)等。1971年，喬治·斯托布斯（George?I?Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》一書中，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念做了全面的闡述。20世紀(jì)80年代中期，美國哈佛大學(xué)羅賓·庫伯（RobinCooper）和羅伯特·卡普蘭（RobertKaplan）兩位教授撰寫的一系列相關(guān)案例、論文和著作，對作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)深入的理論和應(yīng)用研究，奠定了ABC研究的基石。

9/25/20255二、傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法的不足[例11-1]

某機(jī)械廠制造車間20×1年9月加工M、N兩種產(chǎn)品，M是大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，產(chǎn)量為1000件；N是小批量生產(chǎn)的高精度產(chǎn)品，要經(jīng)過專用檢測設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)，產(chǎn)量為100件。當(dāng)月有關(guān)生產(chǎn)資料如表11-1所示。

表11-19/25/20256表11-1M、N產(chǎn)品的基本資料項(xiàng)目M產(chǎn)品（1000件）N產(chǎn)品（100件）原材料成本（元）300004000直接人工成本（元）3000300直接機(jī)器工時（小時）2500250設(shè)備調(diào)整工時（小時）1040質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)與數(shù)量（件次）251009/25/20257該車間本月生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用共36000元，制造費(fèi)用采用標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率，按直接機(jī)器工時分配。該月直接機(jī)器工時預(yù)算為3000小時。M、N產(chǎn)品的單位成本？9/25/20258注：標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率為：36000/3000=12（元/機(jī)器小時）表11-2M、N產(chǎn)品的單位制造成本計(jì)算表

（傳統(tǒng)成本方法）單位：元/個項(xiàng)目M產(chǎn)品N產(chǎn)品直接材料30000/1000=304000/100=40直接人工3000/1000=3300/100=3制造費(fèi)用2500×12/1000=30250×12/100=30合計(jì)63739/25/20259？N產(chǎn)品單位成本比M產(chǎn)品的單位成本高

M產(chǎn)品和N產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用一致。成本結(jié)果扭曲，可能導(dǎo)致錯誤決策?！纷鳂I(yè)成本法原理9/25/202510三、作業(yè)成本法的基本原理企業(yè)的全部經(jīng)營活動由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)（Activity）組成。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。直接成本間接成本作業(yè)動因資源動因資源成本作業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）

作業(yè)成本法的基本模型》例解》一般程序9/25/202511Keyterms成本動因（CostDriver）即引起成本發(fā)生的因素，動因是可觀察的，并且能夠計(jì)量出成本對象的資源消耗情況。資源動因（ResourceDriver）指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系，用以計(jì)量各作業(yè)對資源的需求。作業(yè)動因（ActivityDriver）是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本對象的標(biāo)準(zhǔn)，主要通過計(jì)量作業(yè)耗用量或產(chǎn)出的變動來解釋作業(yè)成本的變動?！痘灸Ｐ?/25/202512[例11-2]沿用[例11-1]的資料，采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。為簡便起見，假設(shè)該車間制造費(fèi)用作業(yè)僅包括設(shè)備折舊、設(shè)備修理、設(shè)備調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)四項(xiàng)作業(yè)，有關(guān)資料如表11-3所示。表11-3M、N產(chǎn)品各成本動因的制造費(fèi)用分配率計(jì)算表作業(yè)制造費(fèi)用（元）成本動因成本動因數(shù)單位成本動因分配率設(shè)備折舊13750機(jī)器工時27505元/小時設(shè)備修理8250機(jī)器工時27503元/小時設(shè)備調(diào)整12000調(diào)整工時50240元/小時質(zhì)量檢驗(yàn)2000檢驗(yàn)件次12516元/件次9/25/202513各種制造費(fèi)用該如何分配至M、N產(chǎn)品？》answer9/25/202514表11-4M、N產(chǎn)品單位制造費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)單位成本動因分配率產(chǎn)品M產(chǎn)品N成本動因數(shù)成本額成本動因數(shù)成本額設(shè)備折舊5元/小時2500125002501250設(shè)備修理3元/小時25007500250750設(shè)備調(diào)整240元/小時102400409600質(zhì)量檢驗(yàn)16元/件次254001001600合計(jì)2280013200件數(shù)1000100單位制造費(fèi)用（元/件）22.8132？產(chǎn)品單位成本9/25/202515表11-5按作業(yè)成本法計(jì)算的M、N產(chǎn)品的單位制造成本單位：元/個項(xiàng)目M產(chǎn)品N產(chǎn)品直接材料3040直接人工33制造費(fèi)用22.8132合計(jì)55.8175結(jié)論9/25/202516采用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于改進(jìn)了制造費(fèi)用的分配方法，能夠體現(xiàn)出不同產(chǎn)品在產(chǎn)品規(guī)模、工藝復(fù)雜性、生產(chǎn)準(zhǔn)備時間和批量的規(guī)模等方面的差異性，提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性?！赌夸?/25/202517四、作業(yè)成本法的程序及應(yīng)用舉例作業(yè)成本計(jì)算一般分為兩個階段：第一階段將資源成本分配至作業(yè)，該步驟包括確認(rèn)作業(yè)，將成本分配至各作業(yè)，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組，同質(zhì)組內(nèi)作業(yè)成本加總而形成同質(zhì)成本庫，計(jì)算（制造費(fèi)用）成本庫分配率等內(nèi)容；第二階段將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，具體指運(yùn)用第一階段的成本分配率和各產(chǎn)品所耗用的資源量指標(biāo)，將各制造費(fèi)用成本庫的成本追溯至產(chǎn)品等成本對象。

9/25/202518根據(jù)作業(yè)的消耗對象不同，組織內(nèi)的作業(yè)可分為：基本作業(yè)（PrimaryActivity）：是由產(chǎn)品或顧客消耗的作業(yè)，從屬作業(yè)（SecondaryActivity）：指那些不直接為最終產(chǎn)品所消耗，而是為其他作業(yè)所消耗的作業(yè)。

多階段模型9/25/202519間接成本直接成本作業(yè)動因作業(yè)動因資源動因資源成本作業(yè)1產(chǎn)品（服務(wù)）作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)成本法多階段模型

9/25/202520作業(yè)成本法步驟確認(rèn)作業(yè)，將資源成本分配至各作業(yè)；作業(yè)分類，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組；形成同質(zhì)成本庫，計(jì)算成本庫分配率；將各成本庫的成本追溯至各產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。9/25/202521作業(yè)指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。確認(rèn)作業(yè)可以采用如下幾種方法:

一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來；二是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各個部門的作業(yè)，再加以匯總；三是召集全體員工開會，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總。前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會對員工造成干擾，第三種辦法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。

1、確認(rèn)作業(yè)，將資源成本分配至各作業(yè)9/25/202522[例11-3]貝爾電話公司生產(chǎn)常規(guī)電話和無繩電話兩種產(chǎn)品，由元件生產(chǎn)部門生產(chǎn)元件，轉(zhuǎn)移至組裝部門組裝成成品。四種類型的制造費(fèi)用作業(yè)，由四個不同的輔助部門提供：①由于與每種電話相對應(yīng)的電子元件需要進(jìn)行不同的組裝，因而在每批生產(chǎn)前要調(diào)整好設(shè)備，為此全年須耗費(fèi)人工、潤滑油等資源成本120000元；②在每批產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，要將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至倉庫，為此全年使用叉車、運(yùn)輸用紙箱等資源成本60000元；③電力部門提供電力，全年燃料等資源成本100000元；④每一部門加工完成后均應(yīng)進(jìn)行檢測：制造工序結(jié)束后，每一電子元件均應(yīng)進(jìn)行檢測，以保證其有效性；組裝工序結(jié)束后，應(yīng)對整個產(chǎn)品進(jìn)行檢測，以保證其為合格產(chǎn)品，該項(xiàng)作業(yè)全年耗費(fèi)人工、檢測儀器等資源成本80000元。應(yīng)用舉例continuous9/25/202523表11-6作業(yè)成本數(shù)據(jù)（制造費(fèi)用作業(yè)）作業(yè)作業(yè)成本生產(chǎn)準(zhǔn)備120000材料搬運(yùn)60000動力100000檢測80000合計(jì)360000單位：元步驟29/25/2025242、作業(yè)分類，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組為了減少所需制造費(fèi)用分配率的數(shù)量，簡化作業(yè)成本計(jì)算，可以將一系列作業(yè)組成同質(zhì)組(HomogeneousSets)，將同組的各作業(yè)成本相加，形成同質(zhì)成本庫(HomogeneousCostPool)，對每一個同質(zhì)成本庫計(jì)算一個分配率即可進(jìn)行成本的分配。這些作業(yè)必須：（1）具有邏輯上的相關(guān)性（即各作業(yè)必須在同一作業(yè)水準(zhǔn)上執(zhí)行），且（2）對所有產(chǎn)品都有相同的消耗比率，才能劃分為同質(zhì)作業(yè)組。9/25/202525根據(jù)作業(yè)服務(wù)的層次和范圍，可以將作業(yè)劃分為：單位水準(zhǔn)（UnitLevel）作業(yè)批量水準(zhǔn)（BatchLevel）作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)（ProductLevel）作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)（FacilityLevel）作業(yè)四個不同的層次。作業(yè)分類9/25/202526作業(yè)分類單位水準(zhǔn)作業(yè)：是指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便相應(yīng)執(zhí)行一次、使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。如：直接材料、直接人工等。批量水準(zhǔn)作業(yè)：是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品時便相應(yīng)執(zhí)行一次的作業(yè)，其成本隨批數(shù)的變化而變化，但對每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。如：設(shè)備調(diào)整作業(yè)，在每批產(chǎn)品生產(chǎn)前對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，其成本隨生產(chǎn)批次的增加而增加，而與各批次生產(chǎn)的產(chǎn)量無關(guān)。9/25/202527產(chǎn)品水準(zhǔn)（維持）作業(yè)：指公司內(nèi)借以維持多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而需執(zhí)行的作業(yè)，這些作業(yè)消耗著那些用來開發(fā)產(chǎn)品或生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的各類投入，能夠使某類產(chǎn)品受益，其作業(yè)量與相應(yīng)的成本均隨不同產(chǎn)品數(shù)目的增加而增加。如：產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)。設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)：指借以維持企業(yè)的一般制造過程的作業(yè)。該類作業(yè)在某種水平上有益于整個企業(yè)，但并不針對任何具體產(chǎn)品。如：廠部管理作業(yè)，該作業(yè)成本的發(fā)生與工廠的所有產(chǎn)品有關(guān)，一般只在工廠規(guī)模發(fā)生變化時才有可能變化，所以在短期決策中通常被當(dāng)作非相關(guān)成本。作業(yè)分類《邏輯相關(guān)性9/25/202528消耗比率消耗比率（ConsumptionRatio）：指某產(chǎn)品所消耗的各類作業(yè)的分配率。

如，例11-3表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算數(shù)據(jù)（作業(yè)耗用量指標(biāo)）無繩電話常規(guī)電話合計(jì)年產(chǎn)量（臺）10000100000主要成本（元）78000738000816000直接人工小時（小時）1000090000100000機(jī)器小時（小時）50004500050000生產(chǎn)循環(huán)（批次）201030轉(zhuǎn)移次數(shù)（次）6030909/25/202529消耗比率各產(chǎn)品消耗各作業(yè)的比率？9/25/202530消耗比率表11-8產(chǎn)品差異：消耗比率制造費(fèi)用作業(yè)無繩電話常規(guī)電話作業(yè)動因生產(chǎn)準(zhǔn)備20/30=0.6710/30=0.33生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)材料搬運(yùn)60/90=0.6730/90=0.33移動次數(shù)動力5000/50000=0.1045000/50000=0.90機(jī)器小時檢測10000/100000=0.1090000/100000=0.90直接人工小時9/25/202531《同質(zhì)成本庫UnitLevelBatchLevelProductLevelFacilityLevelDriverFilterDriverFilterDriverFilterA1AAAA2345Set1Set2Set3Set4Set5Set6Set7ActivityLevelFilterIndividualActivities同質(zhì)作業(yè)組9/25/2025323、形成同質(zhì)成本庫，計(jì)算成本庫分配率成本庫分配率=成本庫成本總額/成本庫成本動因總量

如何分組？庫分配率？9/25/202533如例11-3批量水準(zhǔn)成本庫：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本120000材料搬運(yùn)成本60000總成本180000生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)30成本庫分配率（每次循環(huán)成本）6000單位水準(zhǔn)成本庫：電力成本100000檢測成本80000總成本180000機(jī)器小時50000成本庫分配率（每機(jī)器小時成本）3.60表11-8同質(zhì)成本庫分配率計(jì)算表單位：元《計(jì)算產(chǎn)品成本9/25/2025344、將各成本庫的成本追溯至各產(chǎn)品，

計(jì)算產(chǎn)品成本某產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=成本庫分配率×該產(chǎn)品實(shí)際耗用作業(yè)量產(chǎn)品制造成本總額即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用9/25/202535表11-9單位成本：作業(yè)成本計(jì)算單位：元無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用：批量水準(zhǔn)成本庫6000×20=1200006000×10=60000單位水準(zhǔn)成本庫3.6×5000=180003.60×45000=162000制造總成本216000960000產(chǎn)品產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.60《目錄9/25/202536生產(chǎn)周期(CycleTime)是生產(chǎn)單位作業(yè)產(chǎn)出所需的時間。ActivityLevelFilter第十一章作業(yè)管理會計(jì)三、作業(yè)成本法的基本原理生產(chǎn)周期(CycleTime)是生產(chǎn)單位作業(yè)產(chǎn)出所需的時間。在新的企業(yè)觀下，企業(yè)成本管理不再停留在“產(chǎn)品”這一層次上，而要深入到每一個“作業(yè)”層次，形成作業(yè)成本管理。各種制造費(fèi)用該如何分配至M、N產(chǎn)品？根據(jù)作業(yè)的消耗對象不同，組織內(nèi)的作業(yè)可分為：作業(yè)(Activity)將各成本庫的成本追溯至各產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。控制作業(yè)是為防止或探查低劣質(zhì)量而實(shí)施的作業(yè)，由預(yù)防和鑒定等作業(yè)組成；消耗比率（ConsumptionRatio）：在新的企業(yè)觀下，企業(yè)成本管理不再停留在“產(chǎn)品”這一層次上，而要深入到每一個“作業(yè)”層次，形成作業(yè)成本管理。（2）對所有產(chǎn)品都有相同的消耗比率，才能劃分為同質(zhì)作業(yè)組。表11-4M、N產(chǎn)品單位制造費(fèi)用計(jì)算表該月直接機(jī)器工時預(yù)算為3000小時。所謂增值作業(yè)，就是顧客認(rèn)為可以增加其所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性的作業(yè)。（1）作業(yè)成本法有利于準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本；250×12/100=30為高效完成增值作業(yè)而發(fā)生的成本為增值成本。？N產(chǎn)品單位成本比M產(chǎn)品的單位成本高3、形成同質(zhì)成本庫，計(jì)算成本庫分配率6、個別部門業(yè)績最大化前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會對員工造成干擾，第三種辦法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。五、作業(yè)成本法評價優(yōu)越性：（1）作業(yè)成本法有利于準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本；（2）作業(yè)成本法有利于管理決策和成本控制；（3）作業(yè)成本法有利于業(yè)績評價。局限性：（1）一定程度上的主觀因素影響了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性；（2）作業(yè)成本法增加了成本計(jì)算的工作量，加大了核算成本；（3）作業(yè)成本法未獲得我國有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的認(rèn)可，作業(yè)成本信息用于對外披露和稅收目的不能被認(rèn)可。9/25/202537?思考假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，X期兩種產(chǎn)品產(chǎn)量均為10000件，制造費(fèi)用作業(yè)包括機(jī)器作業(yè)和生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)。在以下各種不同情況下，分別采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品單位制造費(fèi)用，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果分析采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法在什么情況下將產(chǎn)生產(chǎn)品成本扭曲。9/25/202538?思考

項(xiàng)目

作業(yè)名稱

作業(yè)成本各產(chǎn)品成本動因量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品情況1機(jī)器作業(yè)200000元200機(jī)器小時800機(jī)器小時生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)2000元5批5批情況2機(jī)器作業(yè)101000元200機(jī)器小時800機(jī)器小時生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)101000元5批5批情況3機(jī)器作業(yè)101000元200機(jī)器小時800機(jī)器小時生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)101000元2批8批9/25/202539！題解

項(xiàng)目

成本計(jì)算方法單位制造費(fèi)用成本甲產(chǎn)品（元/件）乙產(chǎn)品（元/件）情況1傳統(tǒng)成本計(jì)算法4.0416.16作業(yè)成本計(jì)算法4.1016.10情況2傳統(tǒng)成本計(jì)算法4.0416.16作業(yè)成本計(jì)算法7.0713.13情況3傳統(tǒng)成本計(jì)算法4.0416.16作業(yè)成本計(jì)算法4.0416.16《目錄9/25/202540第二節(jié)作業(yè)成本管理一、現(xiàn)代企業(yè)觀與作業(yè)成本管理二、作業(yè)成本管理的過程價值分析9/25/202541一、現(xiàn)代企業(yè)觀與作業(yè)成本管理現(xiàn)代企業(yè)觀認(rèn)為企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)可以看作是作業(yè)鏈、價值鏈、顧客鏈、責(zé)任鏈的有機(jī)統(tǒng)一體。在新的企業(yè)觀下，企業(yè)成本管理不再停留在“產(chǎn)品”這一層次上，而要深入到每一個“作業(yè)”層次，形成作業(yè)成本管理。

9/25/202542傳統(tǒng)管理模式效率分析業(yè)績評價業(yè)務(wù)觀資源功能產(chǎn)品成本觀9/25/202543動因分析業(yè)績評價過程觀為什么?什么?怎樣?作業(yè)管理模式資源作業(yè)產(chǎn)品和顧客成本觀9/25/202544功能管理系統(tǒng)與作業(yè)管理系統(tǒng)的比較功能管理作業(yè)管理1、單位基準(zhǔn)動因1、單位基準(zhǔn)和非單位基準(zhǔn)動因2、分?jǐn)偯芗?、追溯密集型3、窄的、剛性的產(chǎn)品成本計(jì)算3、寬的、靈活的產(chǎn)品成本計(jì)算4、關(guān)注成本管理4、關(guān)注作業(yè)管理5、零量的作業(yè)信息5、詳細(xì)的作業(yè)信息6、個別部門業(yè)績最大化6、整個系統(tǒng)范圍業(yè)績最大化7、采用財(cái)務(wù)性能指標(biāo)計(jì)量業(yè)績7、同時采用財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)計(jì)量業(yè)績9/25/202545二、作業(yè)成本管理的過程價值分析動因分析：尋找根本原因；作業(yè)分析：確認(rèn)和評估價值內(nèi)容；作業(yè)業(yè)績考核。9/25/202546動因分析成本動因（CostDriver），指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。它是計(jì)算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。成本動因可分為：交易性成本動因延續(xù)性成本動因精確性成本動因三類9/25/202547交易性成本動因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、訂單數(shù)。當(dāng)所有產(chǎn)出物對作業(yè)的要求基本一致時，可以選擇交易性成本動因。延續(xù)性成本動因反映完成某一作業(yè)所需的時間，如設(shè)備調(diào)整小時數(shù)。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所需作業(yè)消耗的資源存在顯著不同，則應(yīng)采用延續(xù)性成本動因。精確性成本動因即直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源的成本。如果單位時間里某項(xiàng)作業(yè)所消耗的人力、技術(shù)、物料等資源存在顯著差異，應(yīng)采用精確性成本動因。動因分析9/25/202548增值作業(yè)和增值成本。

所謂增值作業(yè)，就是顧客認(rèn)為可以增加其所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性的作業(yè)。這是經(jīng)營中必須保留的作業(yè)。應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：1）作業(yè)能帶來某種變化；2）這種變化是該作業(yè)之前發(fā)生的其他作業(yè)所無法實(shí)現(xiàn)的；3）該作業(yè)使其他作業(yè)的發(fā)生成為可能。為高效完成增值作業(yè)而發(fā)生的成本為增值成本。不增值作業(yè)和非增值成本。

不增值作業(yè)，是指即便削除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)潛能的作業(yè)，因此屬于一種不必要的作業(yè)。如果某作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的上述三個條件，則可以視為不增值作業(yè)。不增值作業(yè)主要有五大類：制訂生產(chǎn)計(jì)劃、搬運(yùn)、存儲、等待、檢驗(yàn)。作業(yè)分析9/25/202549作業(yè)分析是取得成本節(jié)約目標(biāo)的關(guān)鍵。有四種成本節(jié)約方式：作業(yè)消除：針對非增值作業(yè)而言；作業(yè)選擇：在由相互競爭的策略決定的不同作業(yè)組之間做出選擇；作業(yè)削減：指降低作業(yè)所需的時間和資源；作業(yè)分享：通過達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模來提高必要作業(yè)的效率。返作業(yè)分析9/25/202550作業(yè)業(yè)績考核作業(yè)業(yè)績指標(biāo)集中于效率、質(zhì)量、時間三個主要方面。效率集中體現(xiàn)作業(yè)投入與作業(yè)產(chǎn)出的關(guān)系財(cái)務(wù)性指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上；非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是關(guān)于作業(yè)業(yè)績的實(shí)物性指標(biāo)，包括產(chǎn)出/材料、產(chǎn)出/人工小時、產(chǎn)出/千瓦小時、產(chǎn)出/雇傭人數(shù)等。9/25/202551作業(yè)業(yè)績考核