基礎(chǔ)會計第二章復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如，企業(yè)用銀行存款購買原材料，一方面銀行存款減少，另一方面原材料增加，這兩個方面都要在相應(yīng)的賬戶中記錄。2.復(fù)式記賬法的理論依據(jù)其理論依據(jù)是會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素的增減變動，但無論如何變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。比如企業(yè)接受投資者投入的資金，資產(chǎn)增加的同時所有者權(quán)益也增加，等式依然平衡。3.復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。以賒購商品為例，既記錄了庫存商品的增加，又記錄了應(yīng)付賬款的增加，清楚地展示了業(yè)務(wù)的全貌。可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的正確性。通過將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額進(jìn)行匯總，如果兩者相等，說明記賬基本正確。4.借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”本身沒有實(shí)際意義，只是一種純粹的記賬標(biāo)記。在不同類型的賬戶中，“借”和“貸”表示的增減方向不同。5.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方。例如，企業(yè)購入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”；出售固定資產(chǎn)，貸記“固定資產(chǎn)”。公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額。6.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶的貸方登記負(fù)債的增加額，借方登記負(fù)債的減少額，期末余額一般在貸方。如企業(yè)向銀行借入短期借款，貸記“短期借款”；償還借款時，借記“短期借款”。公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。7.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相似，貸方登記所有者權(quán)益的增加額，借方登記所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。比如企業(yè)接受投資者追加投資，貸記“實(shí)收資本”。8.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（或轉(zhuǎn)銷額）。期末，收入類賬戶的余額要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。例如企業(yè)銷售商品取得收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。9.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額（或轉(zhuǎn)銷額）。期末，費(fèi)用類賬戶的余額要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。如企業(yè)發(fā)生辦公費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”。10.借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要同時在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，且記入借方賬戶的金額等于記入貸方賬戶的金額。例如企業(yè)用現(xiàn)金支付水電費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金”，借貸金額相等。11.會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。它由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶名稱和金額三個要素構(gòu)成。12.會計分錄的分類簡單會計分錄：指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。如用銀行存款償還短期借款，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。復(fù)合會計分錄：指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。例如企業(yè)購入原材料，一部分用銀行存款支付，一部分尚未支付，借記“原材料”，貸記“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”。13.會計分錄的編制步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶。比如企業(yè)銷售商品收到現(xiàn)金，涉及“庫存現(xiàn)金”和“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。確定賬戶的性質(zhì)?！皫齑娆F(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶，“主營業(yè)務(wù)收入”是收入類賬戶。確定賬戶的增減變動情況。“庫存現(xiàn)金”增加，“主營業(yè)務(wù)收入”增加。根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，收入類賬戶增加記貸方，所以借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。確定金額并檢查借貸是否相等。14.賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和資金的來龍去脈。15.試算平衡的概念試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。16.發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。17.余額試算平衡余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。分為期初余額平衡和期末余額平衡，公式分別為：全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計；全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計。18.試算平衡表的編制將一定時期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，分別計算出各賬戶的本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額和期末余額，然后將這些數(shù)據(jù)填入試算平衡表中進(jìn)行試算平衡。試算平衡表可以分為總分類賬戶試算平衡表和明細(xì)分類賬戶試算平衡表。19.試算平衡的局限性試算平衡只能檢查賬戶記錄的借貸金額是否相等，但不能發(fā)現(xiàn)以下錯誤：漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡。20.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是對所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。兩者核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。21.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。22.平行登記的要點(diǎn)依據(jù)相同。對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相同的會計憑證為依據(jù)，既登記有關(guān)總分類賬戶，又登記其所屬明細(xì)分類賬戶。方向相同。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。期間相同。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。金額相等。記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計相等。23.平行登記的結(jié)果總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計相等。通過平行登記和相互核對，可以及時發(fā)現(xiàn)和更正錯誤，保證會計核算資料的準(zhǔn)確可靠。24.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。會計分錄為：借記“庫存現(xiàn)金”5000元，貸記“銀行存款”5000元。這里“庫存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“銀行存款”也是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。25.企業(yè)賒購一批原材料，價值8000元。會計分錄為：借記“原材料”8000元，貸記“應(yīng)付賬款”8000元。“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“應(yīng)付賬款”是負(fù)債類賬戶，增加記貸方。26.企業(yè)用銀行存款償還前欠貨款6000元。會計分錄為：借記“應(yīng)付賬款”6000元，貸記“銀行存款”6000元?！皯?yīng)付賬款”是負(fù)債類賬戶，減少記借方；“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。27.企業(yè)收到投資者投入的設(shè)備一臺，價值100000元。會計分錄為：借記“固定資產(chǎn)”100000元，貸記“實(shí)收資本”100000元?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方。28.企業(yè)銷售商品一批，價款50000元，款項已存入銀行。會計分錄為：借記“銀行存款”50000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”50000元?！般y行存款”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“主營業(yè)務(wù)收入”是收入類賬戶，增加記貸方。29.企業(yè)本月發(fā)生水電費(fèi)3000元，以銀行存款支付。會計分錄為：借記“管理費(fèi)用”3000元，貸記“銀行存款”3000元。“管理費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。30.企業(yè)將本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入80000元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。會計分錄為：借記“主營業(yè)務(wù)收入”80000元，貸記“本年利潤”80000元?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”是收入類賬戶，減少記借方；“本年利潤”是所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方。31.企業(yè)將本月發(fā)生的管理費(fèi)用10000元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。會計分錄為：借記“本年利潤”10000元，貸記“管理費(fèi)用”10000元?！肮芾碣M(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，減少記貸方；“本年利潤”是所有者權(quán)益類賬戶，減少記借方。32.企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)交所得稅5000元。會計分錄為：借記“所得稅費(fèi)用”5000元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”5000元?！八枚愘M(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”是負(fù)債類賬戶，增加記貸方。33.企業(yè)以銀行存款繳納所得稅5000元。會計分錄為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”5000元，貸記“銀行存款”5000元?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”是負(fù)債類賬戶，減少記借方；“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。34.企業(yè)收到客戶前欠貨款30000元，存入銀行。會計分錄為：借記“銀行存款”30000元，貸記“應(yīng)收賬款”30000元?！般y行存款”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。35.企業(yè)向銀行借入短期借款20000元，存入銀行。會計分錄為：借記“銀行存款”20000元，貸記“短期借款”20000元。“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“短期借款”是負(fù)債類賬戶，增加記貸方。36.企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本15000元。會計分錄為：借記“盈余公積”15000元，貸記“實(shí)收資本”15000元?！坝喙e”是所有者權(quán)益類賬戶，減少記借方；“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方。37.企業(yè)將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本。會計分錄為：借記“資本公積”20000元，貸記“實(shí)收資本”20000元。“資本公積”是所有者權(quán)益類賬戶，減少記借方；“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方。38.企業(yè)銷售多余材料一批，價款2000元，款項已收到存入銀行。會計分錄為：借記“銀行存款”2000元，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”2000元。“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“其他業(yè)務(wù)收入”是收入類賬戶，增加記貸方。39.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售多余材料的成本1500元。會計分錄為：借記“其他業(yè)務(wù)成本”1500元，貸記“原材料”1500元?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。40.企業(yè)預(yù)提本月短期借款利息1000元。會計分錄為：借記“財務(wù)費(fèi)用”1000元，貸記“應(yīng)付利息”1000元。“財務(wù)費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“應(yīng)付利息”是負(fù)債類賬戶，增加記貸方。41.企業(yè)支付本季度短期借款利息3000元（已預(yù)提2000元）。會計分錄為：借記“應(yīng)付利息”2000元，借記“財務(wù)費(fèi)用”1000元，貸記“銀行存款”3000元。“應(yīng)付利息”是負(fù)債類賬戶，減少記借方；“財務(wù)費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。42.企業(yè)接受捐贈設(shè)備一臺，價值30000元。會計分錄為：借記“固定資產(chǎn)”30000元，貸記“營業(yè)外收入”30000元?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“營業(yè)外收入”是收入類賬戶，增加記貸方。43.企業(yè)發(fā)生罰款支出2000元，以現(xiàn)金支付。會計分錄為：借記“營業(yè)外支出”2000元，貸記“庫存現(xiàn)金”2000元?！盃I業(yè)外支出”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“庫存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。44.企業(yè)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊5000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。會計分錄為：借記“制造費(fèi)用”3000元，借記“管理費(fèi)用”2000元，貸記“累計折舊”5000元。“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”分別是成本類和費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“累計折舊”是資產(chǎn)類備抵賬戶，增加記貸方。45.企業(yè)分配本月職工工資，生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資3000元，行政管理人員工資5000元。會計分錄為：借記“生產(chǎn)成本”15000元，借記“制造費(fèi)用”3000元，借記“管理費(fèi)用”5000元，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”23000元。“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”分別是成本類賬戶，增加記借方；“管理費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“應(yīng)付職工薪酬——工資”是負(fù)債類賬戶，增加記貸方。46.企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)4000元。會計分錄為：借記“銷售費(fèi)用”4000元，貸記“銀行存款”4000元。“銷售費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，增加記借方；“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。47.企業(yè)購入一項專利權(quán)，價值60000元，以銀行存款支付。會計分錄為：借記“無形資產(chǎn)”60000元，貸記“銀行存款”60000元?！盁o形資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。48.企業(yè)攤銷本月無形資產(chǎn)價值1000元。會計分錄為：借記“管理費(fèi)用”100