財(cái)務(wù)共享模式研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述（一）關(guān)于財(cái)務(wù)共享模式的研究從起源上說，財(cái)務(wù)共享模式的概念是由國外學(xué)者RobertW.Gunn等（1993）首次提出的。經(jīng)過了一段時(shí)間企業(yè)對這個(gè)概念的實(shí)踐應(yīng)用之后，不少企業(yè)得到了結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化。在此基礎(chǔ)上Moller（1997）通過實(shí)踐調(diào)研的方式，確定了實(shí)施應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式，可以通過財(cái)務(wù)共享中心這一平臺，該平臺能有效集中處理擁有多個(gè)分、子公司的企業(yè)的重復(fù)性的工作內(nèi)容。進(jìn)入新世紀(jì)以后，財(cái)務(wù)共享的研究逐開始嶄露頭角，Triplett等（2000）認(rèn)為集中化整合的資源是作為有效的降低管理成本并提升工作效率的重要基礎(chǔ)。如何集中化整合資源，從而使得企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化的目的，通過財(cái)務(wù)共享的模式就是一種有效的管理模式。BryanBergeron（2004）提出財(cái)務(wù)共享的實(shí)現(xiàn)可以基于業(yè)務(wù)流程重構(gòu)對企業(yè)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行整合，以新的指定單位為中心進(jìn)行統(tǒng)一管理，不僅如此財(cái)務(wù)共享還可以對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新構(gòu)建，例如重新設(shè)置崗位審批節(jié)點(diǎn)等重要費(fèi)用管理環(huán)節(jié)，從而讓業(yè)務(wù)流程中所有節(jié)點(diǎn)協(xié)調(diào)配合，進(jìn)而提升管理效率、降低管理所用時(shí)間成本和人工成本。AndrewKris等（2005）主要研究了財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)程度與業(yè)務(wù)活動(dòng)完成效率這二者之間的關(guān)系，得出結(jié)果：對企業(yè)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)越是標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，那么企業(yè)相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)完成效率就會越高。Gospel（2010）提出了財(cái)務(wù)共享定義為借由指定機(jī)構(gòu)進(jìn)行對同質(zhì)化業(yè)務(wù)活動(dòng)的集中，進(jìn)而在標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)細(xì)則下進(jìn)行高效的處理。由于信息技術(shù)的發(fā)展，對于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究開始于信息化系統(tǒng)建設(shè)開始關(guān)聯(lián)，IanPHerrera等（2012）研究了企業(yè)的管控能力與統(tǒng)一的數(shù)字化管理系統(tǒng)建設(shè)水平二者之間的關(guān)系后，認(rèn)為財(cái)務(wù)共享模式必須使用數(shù)字化系統(tǒng)才能從實(shí)踐意義上實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用的審核、報(bào)銷和管理能一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，并且實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約與效率的提升。國內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究則是從流程再造的理論開始，從流程再造思想中引入財(cái)務(wù)共享模式，張瑞君等（2008）認(rèn)為讓現(xiàn)有的某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)一到集中相關(guān)專業(yè)能力更強(qiáng)的部門進(jìn)行處理就是共享服務(wù)，而共享服務(wù)的目的就是通過集中控制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在對不同規(guī)模的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行比較研究后，何瑛（2010）發(fā)現(xiàn)使用財(cái)務(wù)共享模式的動(dòng)因就是企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)大，換句話說就是原有的管理模式不能滿足企業(yè)日漸擴(kuò)大的規(guī)模，企業(yè)的發(fā)展尤其是企業(yè)分布位置的擴(kuò)大打破了原有的戰(zhàn)略格局，而財(cái)務(wù)共享模式可以順應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張進(jìn)行改革管理。同年，陳虎等提出企業(yè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享流程的再造必須具有五大關(guān)鍵部分：優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)組織變革、BPR（BusinessProcessReengineering）理論、集成網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、“獎(jiǎng)懲”考評體系。（二）關(guān)于財(cái)務(wù)共享的費(fèi)用管控研究國外學(xué)者對財(cái)務(wù)共享費(fèi)用管理的相關(guān)研究，最早是由Wiss（2008）開始的，他的研究主要集中在通過財(cái)務(wù)共享的模式實(shí)現(xiàn)企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷的集中化管理，但不限于此，他還提出保障財(cái)務(wù)共享模式實(shí)現(xiàn)的根本是信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的建立，從而使得企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，減少其對紙張的依賴，更多的通過電子報(bào)銷信息完成費(fèi)用報(bào)銷全過程，以便集中化信息管理的實(shí)現(xiàn)，并且根據(jù)未來的信息技術(shù)進(jìn)行展望，提出在費(fèi)用報(bào)銷過程中使用影像系統(tǒng)的展望。隨著來信息化建設(shè)能力不斷加強(qiáng)，Wiss的展望已經(jīng)具有了實(shí)施的條件，而且近年來在大數(shù)據(jù)技術(shù)和云端技術(shù)的融入，有學(xué)者DanWang（2016）提出了基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)共享費(fèi)用管理平臺，通過網(wǎng)絡(luò)可以更好的在時(shí)間上把控企業(yè)的費(fèi)用管理情況，縮短獲取核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的所耗費(fèi)的時(shí)間，讓企業(yè)高層管理者可以及時(shí)獲得支持決策的數(shù)據(jù)。同時(shí)DanWang還提出在財(cái)務(wù)管理平臺上使用業(yè)務(wù)自動(dòng)化代替人工，從而減少了企業(yè)底層業(yè)務(wù)的工作量。結(jié)合以上學(xué)者觀點(diǎn)，本文提出了基于財(cái)務(wù)共享的費(fèi)用中心下，減少費(fèi)用管理成本的方式應(yīng)該通過對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)和鍛煉，結(jié)合企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)型，促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員朝著管理會計(jì)的方向轉(zhuǎn)型。而且通過費(fèi)用中心信息化系統(tǒng)的建立打破企業(yè)空間限制問題，并讓信息傳遞的時(shí)間縮短，大幅降低多地分布企業(yè)管理中的信息傳輸能力差的問題。得益于我國在移動(dòng)通信領(lǐng)域、人工智能領(lǐng)域以及網(wǎng)絡(luò)云計(jì)算技術(shù)領(lǐng)域的不斷進(jìn)步，在最新公布的世界500強(qiáng)企業(yè)名單中，我國進(jìn)入該名單的企業(yè)中有九成以上的集團(tuán)或公司完成了財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，并且信息化應(yīng)用水平明顯高于國外企業(yè)。雖然我國財(cái)務(wù)共享方面的信息化建設(shè)水平較好，但仍需對企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理、費(fèi)用報(bào)銷管理等方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。在這樣的研究思路下，我國專家學(xué)者開展了不同方式對財(cái)務(wù)共享進(jìn)行研究。經(jīng)過案例公司的深入調(diào)查研究，張真昊（2013）找出了案例公司采用漢德共享財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的問題，問題主要集中在對費(fèi)用的管理模式上。通過對漢德系統(tǒng)的費(fèi)用管理功能進(jìn)行剖析，提出針對其問題的解決方案和意見。針對云端財(cái)務(wù)共享服務(wù)，魏美鐘等（2012）等專家認(rèn)為在企業(yè)采用云端進(jìn)行費(fèi)用管理時(shí)，當(dāng)前依托大數(shù)據(jù)和云端技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用管理的云端處理，打破了人們傳統(tǒng)上對企業(yè)費(fèi)用管理空間上的理解，另外，不僅要考慮到當(dāng)前業(yè)務(wù)的完成程度，還要考慮到與現(xiàn)在企業(yè)中的其他系統(tǒng)和日后云端費(fèi)用管理業(yè)務(wù)擴(kuò)大時(shí)候的對接問題，在費(fèi)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)做到靈活統(tǒng)一。陳虎(2016)在文章中對財(cái)務(wù)共享的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行闡述，他認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)普遍施行的財(cái)務(wù)共享的集體方式就是將原本的費(fèi)用管理活動(dòng)進(jìn)行重構(gòu)，在企業(yè)新設(shè)或者將某個(gè)部門作為中心，讓此中心成為原有業(yè)務(wù)的匯總點(diǎn)，從而讓重復(fù)性工作的減少。但是要想讓財(cái)務(wù)共享模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭蔀槠髽I(yè)提供利潤、創(chuàng)造更大價(jià)值的部門，就需要擁有強(qiáng)大的技術(shù)支撐和豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能成為財(cái)務(wù)共享領(lǐng)域的標(biāo)桿企業(yè)，借此機(jī)會進(jìn)行推廣實(shí)現(xiàn)盈利方式的拓展。專家邢迎（2017）則將基于財(cái)務(wù)共享的費(fèi)用管理定義為財(cái)務(wù)改革，他認(rèn)為新的費(fèi)用管理方式，從實(shí)際業(yè)務(wù)處理速度的角度來看，極大的提高了員工的報(bào)銷和審批速度，另外收集費(fèi)用業(yè)務(wù)中數(shù)據(jù)信息這一過程的質(zhì)量與效率得到質(zhì)的飛躍，只有將準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型才不會是紙上談兵。對于費(fèi)用管理系統(tǒng)的研究方面，我國學(xué)者秦小燕(2019)提出了在財(cái)務(wù)共享模式下，為了讓集團(tuán)企業(yè)大幅提升市場份額，從市場獲取更大的利潤，就必須建立以標(biāo)準(zhǔn)、可靠、及時(shí)的為特長的費(fèi)用管理系統(tǒng)。綜上，費(fèi)用中心共享化優(yōu)勢可歸納為以下兩點(diǎn):第一點(diǎn)是對空間上的節(jié)省，采用費(fèi)用中心能夠?qū)崿F(xiàn)費(fèi)用相關(guān)業(yè)務(wù)的電子化辦公，減少了傳統(tǒng)辦公方式紙張耗費(fèi)多的問題，可以讓部門日常開銷得到節(jié)約；第二點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的節(jié)省，建成信息化費(fèi)用系統(tǒng)能夠首先可以減少了傳輸?shù)臅r(shí)間成本，其次可以減少溝通的時(shí)間成本，最后也是最重要的是能夠減少參與費(fèi)用管理活動(dòng)中員工的工作量。（三）關(guān)于財(cái)務(wù)共享的發(fā)展方向研究從理論的角度上來看，我國財(cái)務(wù)共享的理論體系還需要不斷完善，而在對其日后研究方向上的討論一直在進(jìn)行。我國學(xué)者陳瀟怡（2014）等認(rèn)為財(cái)務(wù)共享的應(yīng)用發(fā)展必須充分結(jié)合數(shù)據(jù)化信息系統(tǒng)的建設(shè)，如果脫離信息化系統(tǒng)的建設(shè)，只顧研究財(cái)務(wù)共享的理論，將使得研究效果與系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)能力脫鉤，不能為企業(yè)解決當(dāng)下的成本上升、效率低下的實(shí)際問題。在調(diào)研海爾等多個(gè)集團(tuán)應(yīng)用財(cái)務(wù)共享中心的案例后，唐勇（2015）得出結(jié)論：經(jīng)過財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施后，并不是對原先崗位上的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行傳統(tǒng)理解上的崗位流轉(zhuǎn)，而是達(dá)到財(cái)務(wù)管理模式升級的目的。經(jīng)過充分的財(cái)務(wù)管理模式的升級，在人員管理上，可以促使財(cái)務(wù)會計(jì)人員從傳統(tǒng)會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?jì)。中興集團(tuán)作為我國較早一批實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的案例，很多學(xué)者進(jìn)行過分析解讀，其中有學(xué)者王釗等(2016)將該企業(yè)結(jié)合我國財(cái)務(wù)共享中心的現(xiàn)狀，對企業(yè)需要應(yīng)對和提防的問題以及人員轉(zhuǎn)型進(jìn)行分析，并且提出了防范不同委托代理問題的三種財(cái)務(wù)共享模式。張慶龍（2017）在充分比對近2010年以后的國內(nèi)外學(xué)者文獻(xiàn)后，認(rèn)為財(cái)務(wù)共享中心未來的發(fā)展方向?yàn)椋和ㄟ^外包服務(wù)實(shí)現(xiàn)從成本中心向利潤中心的演變、智能化技術(shù)的應(yīng)用、從供應(yīng)端延伸到供應(yīng)商端、通過全球化戰(zhàn)略作為驅(qū)動(dòng)從而實(shí)現(xiàn)可以提供財(cái)務(wù)服務(wù)的云平臺中心的建設(shè)。而在研究對財(cái)務(wù)共享的技術(shù)實(shí)現(xiàn)方面，成暢（2019）通過比較多個(gè)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)共享的企業(yè)后，財(cái)務(wù)共享模式未來的研究方向就是業(yè)務(wù)智能化的實(shí)現(xiàn)，通過財(cái)務(wù)機(jī)器人、決策支持系統(tǒng)等的集成實(shí)現(xiàn)真正財(cái)務(wù)共享。（四）文獻(xiàn)評述結(jié)合現(xiàn)有研究，建立財(cái)務(wù)共享中心體系無疑是大型集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)改革的重要途徑，通過該途徑，大型集團(tuán)擴(kuò)張中的財(cái)務(wù)管理問題得到有效的解決，總體而言，學(xué)界對這一創(chuàng)新的方法持正面態(tài)度。國外對財(cái)務(wù)共享模式下的費(fèi)用管理問題起步較早，研究相對全面，然而國內(nèi)對這種模式的研究則起步晚，研究相對欠缺。國內(nèi)學(xué)者雖然在理論研究方面，對財(cái)務(wù)中心體系的建立流程與未來發(fā)展有了深刻的認(rèn)識，但在對企業(yè)實(shí)際費(fèi)用管理問題提出針對性解決的研究上，國內(nèi)學(xué)者研究相較外國學(xué)者而言還是有待提高的?？偟膩碚f，國外學(xué)者研