我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策建議摘要隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的建立和企業(yè)憂患意識(shí)的提高，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的自我監(jiān)督過(guò)程中是不可或缺的。我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)方面存在先天的制度缺陷，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式中監(jiān)督檢查的作用。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包從制度層面上解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷是可行的。但同時(shí)也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。目前我國(guó)尚且沒(méi)有成熟的理論來(lái)指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的工作。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)并為企業(yè)提出關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)對(duì)策與建議具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究是可以隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷發(fā)展完善而長(zhǎng)期探索下去的。僅希望本文可以作為外包道路上的一塊鋪路石，為我國(guó)企業(yè)控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)提供參考。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外包企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractWiththeestablishmentofamodernenterprisemanagementsystemandanincreaseintheawarenessofenterpriseworries,internalauditisindispensableintheprocessofenterpriseself-supervision.InChina,thereareinherentsystemdefectsininternalaudit,whichcannotfullyplaytheroleofinternalauditinthemodernenterpriseoperationmodel.Therefore,itisfeasibletosolvetheinherentdefectsofChina'sinternalauditfromtheinstitutionallevelthroughinternalauditoutsourcing.Butitalsohascertainrisks.Atpresent,thereisnomaturetheoryinChinatoguidetheimplementationofinternalauditoutsourcing.Therefore,itisofgreattheoreticalandpracticalsignificancetostudytherisksofinternalauditoutsourcingandputforwardrelevantcountermeasuresandsuggestionsforcompaniestocontrolrisks.TheresearchoninternalauditoutsourcingriskandcontrolcanbeexploredforalongtimewiththecontinuousdevelopmentandimprovementofChina'sinternalauditwork.ItisonlyhopedthatthisarticlecanbeusedasapavingstoneontheoutsourcingroadtoprovideareferenceforChineseenterprisestocontroltherisksofinternalauditoutsourcingKeywords:InternalAuditInternalAuditOutsourcingBusinessRiskAnalysisRiskControl目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、內(nèi)部審計(jì)外包的相關(guān)理論 全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展加劇了企業(yè)之間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)和信息競(jìng)爭(zhēng)。為了抓住機(jī)遇，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，大型企業(yè)的管理層制定了將邊緣化業(yè)務(wù)外包的戰(zhàn)略，以達(dá)到改善內(nèi)部管理質(zhì)量和整合市場(chǎng)資源的目的。內(nèi)部審計(jì)外包是眾多外包業(yè)務(wù)之一。由于其較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和相對(duì)較低的成本，這種方式已受到國(guó)內(nèi)外許多公司的青睞。自1990年以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)外包一度成為西方國(guó)家的熱門(mén)話題，并且在理論和實(shí)踐上都取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。國(guó)外公司的內(nèi)部審計(jì)外包具有較長(zhǎng)的發(fā)展期和較大的外包規(guī)模，而中國(guó)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，外包機(jī)制尚未特別成熟。但是，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)的增強(qiáng)，逐步確立了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中不可缺少的作用和地位。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2019年5月發(fā)布的新準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包管理行為從制度準(zhǔn)則層面上第一次做出了明確規(guī)范。但是從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包依然具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，研究如何在充分利用內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢(shì)的同時(shí)盡可能避免其弊端，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。一、內(nèi)部審計(jì)外包的相關(guān)理論（一）內(nèi)部審計(jì)的概念2018年，我國(guó)國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該文件從我國(guó)政府管理部門(mén)的角度定義了內(nèi)部審計(jì)的概念。內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位改進(jìn)治理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新定義與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的最新版本的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中的定義較為相似。但它是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展需求制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，符合我國(guó)的實(shí)際情況，更有助于當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的一個(gè)組織，它完全獨(dú)立于具體的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，并且不受其他職能部門(mén)的限制，也沒(méi)有這些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或決策權(quán)。具體而言，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有檢查，評(píng)估和咨詢(xún)的三項(xiàng)基本功能，如圖1所示。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)實(shí)施檢查和評(píng)估功能，可以獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息。在對(duì)這些信息進(jìn)行分析和處理的基礎(chǔ)上，向管理部門(mén)提供咨詢(xún)服務(wù)，以達(dá)到為企業(yè)服務(wù)和為企業(yè)增值的目的?；A(chǔ)保障基礎(chǔ)保障監(jiān)督、評(píng)價(jià)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)目標(biāo)延伸發(fā)展圖1內(nèi)部審計(jì)職能關(guān)系圖（二）內(nèi)部審計(jì)外包的概念內(nèi)部審計(jì)的外包也稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)外部化，是指“企業(yè)管理者將全部或部分內(nèi)部審計(jì)工作委托給企業(yè)以外的專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)完成并支付相應(yīng)的報(bào)酬”?！巴獍币辉~最早出現(xiàn)在1990年由美國(guó)學(xué)者普拉哈拉德和英國(guó)學(xué)者哈默共同發(fā)表的《企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力》一文中，即尋求高質(zhì)量的外部資源來(lái)支持企業(yè)管理。它用外部專(zhuān)業(yè)公司來(lái)從事企業(yè)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)，用具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)的人才替代企業(yè)中的非專(zhuān)業(yè)人才，充分利用外部資源為企業(yè)增值，并將有限的資源集中于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。從國(guó)外外包的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)化的有效補(bǔ)充，更有利于內(nèi)部審計(jì)的職能的發(fā)揮。當(dāng)然，內(nèi)審?fù)獍蛢?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間并不是非黑即白的關(guān)系，企業(yè)根據(jù)自身情況做出外包決策時(shí)，應(yīng)通過(guò)資源整合尋求達(dá)到二者的平衡，這樣企業(yè)則可以實(shí)現(xiàn)“成本-效益”最優(yōu)以及提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。（三）內(nèi)部審計(jì)外包的模式根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究成果，內(nèi)部審計(jì)外包的形式可以概括為四種類(lèi)型，即全面外包，審計(jì)管理咨詢(xún)，補(bǔ)充外包和協(xié)同外包，如圖2所示。（1）全外包，即企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全權(quán)委托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般在未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)應(yīng)用較為廣泛。（2）咨詢(xún)式外包，即雇用經(jīng)驗(yàn)豐富的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)完成自身內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立與人員配置，并為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供意見(jiàn)和建議等，是現(xiàn)有審計(jì)工作的咨詢(xún)延伸。（3）補(bǔ)充式外包，是最常見(jiàn)的外包形式，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法完成本公司內(nèi)部審計(jì)部分專(zhuān)業(yè)化很高的任務(wù)，或者無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)特殊審計(jì)項(xiàng)目要求時(shí)，需要尋求外部專(zhuān)業(yè)人員的幫助來(lái)處理這些特殊的暫時(shí)性審計(jì)業(yè)務(wù)。（4）協(xié)力式外包，即由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師承擔(dān)主要責(zé)任，并利用外部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員的不足，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這種模式不僅使公司自己的內(nèi)部審計(jì)師能夠發(fā)揮其工作能力，而且最大程度地避免了由泄密引起的損害。內(nèi)部審計(jì)外包的模式內(nèi)部審計(jì)外包的模式全外包咨詢(xún)式外包補(bǔ)充式外包協(xié)力式外包圖2內(nèi)部審計(jì)外包的主要形式二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性和必要性（一）內(nèi)部審計(jì)外包的可行性1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展角度隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍已擴(kuò)展到中國(guó)，再加上本土?xí)?jì)師事務(wù)所的迅速崛起，外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保持市場(chǎng)占有率勢(shì)必會(huì)積極拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或者降低傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部審計(jì)外包作為一個(gè)全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域剛好可以為事務(wù)所提供廣闊的市場(chǎng)。該業(yè)務(wù)不僅可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入，而且可以降低高風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)在收入中所占的比例，并優(yōu)化事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外包將是公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏選擇。2.企業(yè)發(fā)展角度中國(guó)的企業(yè)數(shù)量在迅速增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模也在急劇擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求有著巨大的缺口。首先，企業(yè)在考慮是否實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，除了要審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德之外，最重要的是權(quán)衡外包過(guò)程中產(chǎn)生的外包成本，即企業(yè)是否可以投入最少的資金且得到預(yù)期的審計(jì)效果。如果外包業(yè)務(wù)的成本低于企業(yè)自行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成本，則公司可以將更多資源用于生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)管理，并且公司的管理層可以專(zhuān)注于追求更有意義的戰(zhàn)略目標(biāo)，這通常是有利于增強(qiáng)企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，由于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間不存在內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此可以為管理層提供獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果，有利于優(yōu)化企業(yè)的管理模式。（二）內(nèi)部審計(jì)外包的必要性1.滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)審獨(dú)立性的需求獨(dú)立性是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩，也是確保審計(jì)有效性的重要指標(biāo)。但是，我們的國(guó)內(nèi)審計(jì)體系還不完善。盡管有關(guān)部門(mén)也制定了與內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的規(guī)范，但由于缺乏嚴(yán)格的要求或沒(méi)有適當(dāng)?shù)奶幜P方法，再加上許多影響審計(jì)工作發(fā)展的因素，這些法規(guī)和要求尚未得到有效的實(shí)施。一方面，內(nèi)部審計(jì)師是公司的一部分，他們的薪金、福利和績(jī)效都與公司的管理層有關(guān)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)壓力較大時(shí)，可靠的收入比維持審計(jì)的獨(dú)立性更為重要。為了自己的利益和職位的穩(wěn)定，當(dāng)企業(yè)管理者與內(nèi)部審計(jì)人員串通造假審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員很可能無(wú)條件地滿(mǎn)足管理者的需求，這大大降低了審計(jì)報(bào)告的可靠性。另一方面，被審計(jì)對(duì)象是公司的業(yè)績(jī)成果，盡管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立于公司其他部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)人員與公司其他員工有著長(zhǎng)期的交往關(guān)系。在公司的工作和生活中，在情感和人際關(guān)系上存在著密不可分的關(guān)系，這種關(guān)系有時(shí)很難通過(guò)職業(yè)道德和個(gè)人理性來(lái)控制，因此在工作中可能存在相互保護(hù)的情況，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在某種程度上失去其原本的意義。而內(nèi)部審計(jì)外包則可以達(dá)到對(duì)企業(yè)日常管理進(jìn)行監(jiān)督的目的，有助于提高審計(jì)的獨(dú)立性。因?yàn)橥獠咳藛T和公司沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，即使報(bào)酬是由公司支付的，但報(bào)酬通常已經(jīng)在合同中約定好，他們不僅獨(dú)立于企業(yè)管理者，而且不受公司所有者的約束，從而確保對(duì)企業(yè)的審核更加可靠。2.滿(mǎn)足企業(yè)節(jié)約成本的需求隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)優(yōu)化自身管理體系的需求也越來(lái)越高。為了使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)其發(fā)展，企業(yè)必須培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，但是較高的培訓(xùn)成本將不可避免地導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中監(jiān)督成本的增加。而諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之類(lèi)的外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)卻可以提供高質(zhì)量和相對(duì)低成本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。此外，企業(yè)也可以進(jìn)行有選擇性的外包，只將耗費(fèi)成本高且效率低的項(xiàng)目外包出去，這不僅可以節(jié)省成本，而且可以幫助企業(yè)提高管理效率。3.滿(mǎn)足企業(yè)優(yōu)化資源配置需求隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷細(xì)分和專(zhuān)業(yè)化，想要繼續(xù)擴(kuò)展和創(chuàng)新其主業(yè)的公司必須將有限的資金投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)上，這對(duì)于擴(kuò)大市場(chǎng)份額、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。而內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不是核心業(yè)務(wù)。如果在企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，將不可避免地消耗大量公司資源、增加企業(yè)成本。如果將內(nèi)部審計(jì)外包，則該業(yè)務(wù)將由外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，企業(yè)則無(wú)需建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這樣可以減少企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用支出，將有限的資金投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)中。隨著各行各業(yè)的精英人才逐漸加入考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的大軍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源得到了空前的豐富，擁有簽字權(quán)的審計(jì)師能夠制定出專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)確的審計(jì)方案，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了不可多得的審計(jì)資源。4.滿(mǎn)足企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)需求許多公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。由于審計(jì)業(yè)務(wù)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，無(wú)法為公司帶來(lái)直觀收入，因此大多數(shù)企業(yè)不愿意將精力集中于此，發(fā)展審計(jì)技術(shù)。這是內(nèi)部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不精和審計(jì)手段的落后的直接原因。而被企業(yè)所忽視的審計(jì)業(yè)務(wù)卻是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師專(zhuān)業(yè)水平高，經(jīng)驗(yàn)豐富。借助他們的力量，除了可以拓寬內(nèi)部審計(jì)師的視野并提高整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)能力之外，最重要的是可以確保審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性，同時(shí)還可以建立渠道學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師優(yōu)秀的審計(jì)方法和技術(shù)。另外，由于市場(chǎng)中普遍存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，公司不愿在非核心業(yè)務(wù)上投入大筆資金，因此也不愿承擔(dān)研發(fā)和更新審計(jì)技術(shù)和軟件的高昂費(fèi)用。但是事務(wù)所可以通過(guò)規(guī)模效應(yīng)與客戶(hù)分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，降低企業(yè)成本?？偠灾?，軟件和系統(tǒng)的研發(fā)費(fèi)用對(duì)于處在發(fā)展期的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常昂貴的，通過(guò)外包的方式，企業(yè)可以花費(fèi)較少的費(fèi)用享受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)下的成果。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析（一）偏離原本審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)從內(nèi)部審計(jì)作用的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)檢查和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為來(lái)確保所有活動(dòng)都是合法合規(guī)的，并評(píng)估預(yù)算方案和實(shí)施計(jì)劃的可行性，來(lái)分析企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此提出管理建議以及如何完善管理體系的報(bào)告等。由于內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)在單位工作了很長(zhǎng)時(shí)間，因此他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)有更好的了解，并且經(jīng)常可以快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)外包戰(zhàn)略實(shí)施后，內(nèi)部人員不再?gòu)氖聦徲?jì)業(yè)務(wù)，盡管外部人員可以憑借高度獨(dú)立的審計(jì)模式和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，但他們也可能帶來(lái)以下問(wèn)題：第一，外部審計(jì)師沒(méi)有足夠的時(shí)間來(lái)了解公司。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目并行，盡管外部審計(jì)師具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但很難在短期內(nèi)全面了解企業(yè)潛在的問(wèn)題和隱患，信息壁壘難以克服。第二，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的利益沒(méi)有關(guān)聯(lián)。合同訂立時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為承包商的收入已大致確定，外部審計(jì)師的報(bào)酬僅受合同內(nèi)部分配制度的影響。但企業(yè)的盈利能力受審計(jì)報(bào)告影響，反映在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，短期內(nèi)是無(wú)法用數(shù)字衡量的。由于雙方的出發(fā)點(diǎn)不同，不是利益共同體，如果外部人員缺乏能力或職業(yè)道德，他們只能完成既定的審計(jì)任務(wù)，很難站在企業(yè)的的角度對(duì)公司的管理進(jìn)行評(píng)估。這也導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離了公司最初的審計(jì)目標(biāo)。第三，企業(yè)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的了解可能不是很全面。事務(wù)所提供的服務(wù)水平和審計(jì)師可能無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的審計(jì)要求，此時(shí)企業(yè)需要支付轉(zhuǎn)換成本并重新選擇合作伙伴。這些不利因素可能導(dǎo)致審計(jì)效率低下，不僅影響最終審計(jì)結(jié)果，而且嚴(yán)重時(shí)會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。（二）失去專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域人才的風(fēng)險(xiǎn)由于審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員不僅可以在日常工作中豐富自己的財(cái)務(wù)知識(shí)、提高業(yè)務(wù)水平，還需要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的工作流程頗為了解。內(nèi)部審計(jì)師往往從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)分析和解決問(wèn)題，并逐步養(yǎng)成良好的工作態(tài)度，形成嚴(yán)格的思維習(xí)慣。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被稱(chēng)為管理者的搖籃，在這個(gè)平臺(tái)的幫助下，內(nèi)部審計(jì)師能夠在提高自身綜合素質(zhì)的同時(shí)更加了解公司的各方面業(yè)務(wù)以及戰(zhàn)略發(fā)展前景，為日后成為企業(yè)管理者打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。若企業(yè)將其部分或全部審計(jì)業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，企業(yè)不僅僅放棄了自身內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的資源優(yōu)勢(shì)，而且會(huì)使內(nèi)部審計(jì)師失去成長(zhǎng)的平臺(tái)無(wú)法成為合格的企業(yè)管理者，這無(wú)疑是不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的。（三）泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審核之前，外部人員必須清楚了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理模式并熟悉其核心業(yè)務(wù)，才能在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。外部人員將不可避免地學(xué)習(xí)許多商業(yè)機(jī)密，例如生產(chǎn)方法、上下游企業(yè)、客戶(hù)市場(chǎng)，合同報(bào)價(jià)、供應(yīng)鏈等。這些信息一旦泄漏，將給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的損失和風(fēng)險(xiǎn)，如果其商業(yè)機(jī)密被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手掌握，企業(yè)將面臨被搶奪市場(chǎng)份額，甚至使企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。盡管企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包的合作機(jī)構(gòu)時(shí)已經(jīng)考慮到了安全性的問(wèn)題并且外部審計(jì)師的審計(jì)行為還受到職業(yè)道德的約束，但內(nèi)部審計(jì)工作難免會(huì)存在涉密的情況，因此泄密風(fēng)險(xiǎn)不能完全避免。（四）限制企業(yè)自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)自“安然事件”爆發(fā)以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)得到了公司管理層的重視，審計(jì)部門(mén)為管理層如何加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了許多建議。為了能夠全面了解企業(yè)部門(mén)之間的關(guān)系和業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計(jì)師必須在公司管理層的準(zhǔn)許和各個(gè)部門(mén)同時(shí)的無(wú)條件配合下才能順利開(kāi)展審計(jì)工作。參與配合的人員將逐漸了解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要性，并將審計(jì)部門(mén)視為企業(yè)不可分割的一部分。但是，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)將逐漸失去規(guī)模效益的優(yōu)勢(shì)，較大的公司需要進(jìn)行更多的審計(jì)業(yè)務(wù)。盡管公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要初始投入的資金較多，但隨著邊際成本的遞減，內(nèi)部收益最終將大于外部提供者，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。如果此時(shí)企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的能力，那么必然會(huì)影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展。四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的建議關(guān)于應(yīng)對(duì)可能存在的內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)，可以從企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家有關(guān)部門(mén)等主體入手分析，提供切實(shí)可行的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外包的對(duì)策及建議。（一）設(shè)立有效的外包風(fēng)控機(jī)制盡管內(nèi)部審計(jì)的外包已在國(guó)外被廣泛采用，但中國(guó)的國(guó)情與國(guó)外的情況并不相同。如果企業(yè)希望服務(wù)質(zhì)量和外包優(yōu)勢(shì)兼得，那就必須要做好外包的風(fēng)險(xiǎn)控制。具體的做法如下：1.審慎選擇外包模式大型企業(yè)通常已建立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作進(jìn)行內(nèi)審或業(yè)務(wù)咨詢(xún)，相對(duì)合理的利用外部資源優(yōu)勢(shì)。而許多中小企業(yè)沒(méi)有配備內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也相對(duì)簡(jiǎn)單，現(xiàn)階段可以考慮全外包的方式。在企業(yè)逐步擴(kuò)大規(guī)模的過(guò)程中規(guī)劃設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，此后即可將外包形式更換為合作內(nèi)審或補(bǔ)充外包。2.審慎選擇內(nèi)審?fù)獍虒?duì)外包商的選擇要慎重，嚴(yán)格把控對(duì)接外包業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和名譽(yù)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生很大影響，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越好。而名譽(yù)在很大程度上還包含對(duì)進(jìn)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可程度，經(jīng)過(guò)正規(guī)職業(yè)培訓(xùn)和道德教育的專(zhuān)業(yè)人員才可以最大程度地保護(hù)被審計(jì)單位的商業(yè)機(jī)密。中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)之間經(jīng)常相互溝通交流。在此過(guò)程中，公司的管理層可以向同性質(zhì)的企業(yè)學(xué)習(xí)如何選擇外包組織，為企業(yè)遴選出最合適的外部機(jī)構(gòu)。3.審慎簽訂內(nèi)審?fù)獍贤獍贤枪緦?duì)外包商的規(guī)范條款，需要仔細(xì)、謹(jǐn)慎地確定。對(duì)于合作雙方來(lái)說(shuō)，合同的作用非常重要，不僅體現(xiàn)了雙方的權(quán)利和義務(wù)，而且對(duì)雙方未來(lái)能否繼續(xù)合作下去也具有決定性的影響。通過(guò)合同內(nèi)容達(dá)到約束雙方的效果，同時(shí)幫助外部機(jī)構(gòu)有效地開(kāi)展工作，確保效率和質(zhì)量。合同必須充分考慮公司的發(fā)展目標(biāo)、以實(shí)際業(yè)務(wù)需求為準(zhǔn)擬定相應(yīng)的條款，并且還應(yīng)包含特定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)以正式格式一式兩份訂立合同，雙方均書(shū)面簽署，以確保其有效性。這有利于維護(hù)雙方權(quán)利與義務(wù)的辯證統(tǒng)一，確保合作順利進(jìn)行，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。4.在外包過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過(guò)程也是控制外包風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。企業(yè)管理層應(yīng)隨機(jī)選擇一些時(shí)間點(diǎn)召開(kāi)會(huì)議，了解審計(jì)師制定的審計(jì)方案是否合理有效，可以通過(guò)建立質(zhì)量評(píng)估體系來(lái)評(píng)估外包商的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的有效性及準(zhǔn)確性，確定其提供的審計(jì)報(bào)告是否能夠反映企業(yè)日常業(yè)務(wù)中的缺陷，從而達(dá)到監(jiān)督的目的，如果評(píng)估結(jié)果不滿(mǎn)意可以不再續(xù)用。（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的認(rèn)識(shí)隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的擴(kuò)大和轉(zhuǎn)變，無(wú)論高層還是基層的企業(yè)員工都應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)其固有的觀念。內(nèi)部審計(jì)不再是純粹的合規(guī)審核或差錯(cuò)預(yù)防，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的重要組成部分，它的存在是為了完善企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式并增加其價(jià)值。審計(jì)職能的實(shí)施者和被審計(jì)公司的人員也必須達(dá)成共識(shí)，闡明雙方的合作是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的形式不必局限于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)概念，應(yīng)通過(guò)仔細(xì)分析內(nèi)部審計(jì)外包可能給公司帶來(lái)的收益，選擇更有利于企業(yè)發(fā)展的外包方式。在采用內(nèi)部審計(jì)外包之后，除了全外包的方式和審計(jì)咨詢(xún)之外，其他外包方式也可能給內(nèi)部審計(jì)師造成錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為大多數(shù)職責(zé)之所以轉(zhuǎn)移給外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)師，是因?yàn)楣芾碚呤菍?duì)自己的工作沒(méi)有足夠的信任，這可能會(huì)降低其責(zé)任感。但實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)職能外包并不是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作持懷疑態(tài)度，而是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有效補(bǔ)充。為了內(nèi)部審計(jì)外包能夠按計(jì)劃順利進(jìn)行，內(nèi)部和外部審計(jì)師必須明確各自的職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)劃分責(zé)任，制定相應(yīng)的考評(píng)系統(tǒng)，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效完成和資源的充分利用。（三）防范可能存在的泄密風(fēng)險(xiǎn)在決定是否將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，信息泄漏仍然是公司重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。這也是我們主張部分外包而不是完全外包的原因之一。為了最大程度地控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者可以與外部審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商簽訂保密協(xié)議。所有參與內(nèi)部審計(jì)的外部人員必須與公司簽署保密協(xié)議，并且明確將對(duì)泄密者進(jìn)行追責(zé)。為從源頭上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)管理者應(yīng)在外包時(shí)充分權(quán)衡利弊，涉及商業(yè)機(jī)密的工作應(yīng)盡量交給內(nèi)部審計(jì)師來(lái)完成。我國(guó)企業(yè)可以建立嚴(yán)格的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式，以規(guī)范外包體系、業(yè)務(wù)移交、人員配備、業(yè)務(wù)發(fā)展等，從而將內(nèi)部審計(jì)外包可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降至最小，以期更利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。（四）充分發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)工作的外包可能導(dǎo)致內(nèi)部資源無(wú)法得到充分地利用，關(guān)于如何解決這個(gè)難題，建議企業(yè)可以采取以下方法：（1）公司管理層應(yīng)向相關(guān)部門(mén)的員工明確他們的責(zé)任和義務(wù)。他們要積極為外部審計(jì)師提供審計(jì)工作所需要的信息，因?yàn)樵趦?nèi)部審計(jì)外包模式下，外部審計(jì)人員可能不熟悉企業(yè)情況。內(nèi)部人員應(yīng)擺正自己的態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)師的指導(dǎo)，以幫助他們熟悉公司的運(yùn)營(yíng)和管理情況。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中指出的企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)予以重視，在進(jìn)行核實(shí)之后要做出完善方案。（2）企業(yè)管理者可以指定內(nèi)部審計(jì)師來(lái)與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通交流，以幫助外部審計(jì)師快速了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及審計(jì)過(guò)程中可能涉及的專(zhuān)業(yè)流程。畢竟，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師具有自己的固有優(yōu)勢(shì)，他們比外部人員更了解企業(yè)的??內(nèi)部的管理體系和運(yùn)營(yíng)模式，這可以保障其與企業(yè)內(nèi)各層級(jí)的管理者順利有效的溝通，使審計(jì)工作可以按照計(jì)劃順利進(jìn)行下去。在審計(jì)質(zhì)量能夠保證的前提下，管理層在制定外包決策時(shí)應(yīng)考慮將過(guò)于復(fù)雜的審計(jì)工作移交給內(nèi)部審計(jì)師。為了使承包商更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，應(yīng)將承包商的利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)。在這方面，可以使用股票期權(quán)來(lái)代替部分傭金支付給承包商，從而使承包商與企業(yè)之間建立更加緊密的聯(lián)系。另外，最好不要過(guò)于依賴(lài)某一外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)完全依賴(lài)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，將很可能面臨服務(wù)費(fèi)用增加和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量下降的問(wèn)題，使公司越來(lái)越受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的約束。綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)已成為公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的一部分，公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視使其外包業(yè)務(wù)逐漸成為