2025年注冊會計師《會計》所得稅會計模擬試題解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為25%。2024年12月31日，有關資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎如下（單位：萬元）：1.存貨：賬面價值150萬元，計稅基礎130萬元。2.長期股權投資：賬面價值200萬元，計稅基礎180萬元。（采用成本法核算）3.固定資產(chǎn)：賬面價值300萬元，計稅基礎350萬元。（固定資產(chǎn)原值1000萬元，累計折舊400萬元，無減值準備，預計凈殘值0，稅法規(guī)定的折舊年限為10年，直線法計提折舊）4.預計負債（產(chǎn)品質(zhì)量擔保）：賬面價值20萬元，計稅基礎0。5.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：賬面價值400萬元，計稅基礎350萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別是多少？請列示計算過程。二、乙公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率25%。2024年度利潤表中的稅前利潤為1000萬元。經(jīng)核查，有關納稅調(diào)整事項如下：1.支付廣告費80萬元，稅法規(guī)定不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，乙公司當年銷售收入為500萬元。2.支付業(yè)務招待費50萬元，稅法規(guī)定發(fā)生額的60%準予扣除，但最高不超過當年銷售收入的5‰。3.發(fā)生研發(fā)費用200萬元，稅法規(guī)定允許稅前加計50%扣除。4.計提壞賬準備30萬元，稅法規(guī)定實際發(fā)生時才能扣除。5.2024年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（全部為可抵扣暫時性差異相關）。假定不考慮其他因素，乙公司2024年度應交所得稅和所得稅費用分別是多少？請列示計算過程。三、丙公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率25%。2023年12月31日，因技術淘汰，某項固定資產(chǎn)賬面價值為100萬元（原值500萬元，累計折舊400萬元，無減值準備），計稅基礎為150萬元。2024年12月31日，丙公司對該項固定資產(chǎn)計提了50萬元的減值準備，導致賬面價值變?yōu)?0萬元。假定稅法對該項固定資產(chǎn)的折舊政策與丙公司相同，且未來期間不會產(chǎn)生其他暫時性差異。假定不考慮其他因素，丙公司應就該項固定資產(chǎn)在2024年度確認多少遞延所得稅？請說明理由并列示計算過程。如果2025年該固定資產(chǎn)計稅基礎變?yōu)?0萬元，賬面價值為30萬元，丙公司應做如何會計處理？請說明理由并列示計算過程。四、丁公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率25%。2024年12月31日，因預計未來期間無法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異，丁公司對其持有的某項預計負債確認了30萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。2025年12月31日，丁公司經(jīng)營狀況改善，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，該預計負債的賬面價值變?yōu)?0萬元，計稅基礎仍為0。假定不考慮其他因素，丁公司應就該項預計負債在2024年和2025年分別確認多少遞延所得稅？請說明理由并列示計算過程。如果丁公司在2025年實際盈利，并支付了25萬元的所得稅，其會計處理應如何反映所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)的變化？五、戊公司于2023年1月1日取得庚公司80%的股權，能夠控制庚公司。戊公司取得該項投資時，庚公司某項無形資產(chǎn)賬面價值為60萬元，計稅基礎為80萬元（預計使用年限10年，已使用1年），戊公司對該無形資產(chǎn)按5年期限攤銷。庚公司2023年度稅前會計利潤為200萬元，計提了30萬元的壞賬準備，稅法規(guī)定實際發(fā)生時才能扣除。假定不考慮其他因素，戊公司在其合并財務報表中應就庚公司該項無形資產(chǎn)在2023年度確認多少遞延所得稅？請說明理由并列示計算過程。并簡述在編制合并資產(chǎn)負債表時，與該無形資產(chǎn)相關的遞延所得稅抵銷分錄。六、己公司于2024年12月31日設立一項預計負債，賬面價值100萬元，計稅基礎0。該預計負債與一項稅收優(yōu)惠有關，稅法規(guī)定在未來5年內(nèi)可以稅前扣除。己公司在2024年度盈利，確認了當期所得稅費用50萬元。假定不考慮其他因素，己公司在2024年度應確認多少遞延所得稅資產(chǎn)？請說明理由并列示計算過程。如果己公司在2025年虧損，該預計負債的賬面價值變?yōu)?0萬元，計稅基礎仍為0，己公司應如何會計處理？請說明理由并列示計算過程。試卷答案一、遞延所得稅負債=（200-180）×25%=10（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=（150-130）×25%+(50-350)/10×25%+20×25%=7.5+(-5)+5=7.5（萬元）解析思路：首先，識別各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異。存貨：賬面>計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅負債。長期股權投資：賬面>計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅負債。固定資產(chǎn)：賬面<計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)。預計負債：賬面>計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅負債。投資性房地產(chǎn)：賬面>計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異50萬元，確認遞延所得稅負債。然后，計算各項遞延所得稅金額（差異×稅率）。最后，匯總確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額。二、納稅調(diào)整額=80-500×15%+50-500×5‰+200×50%+30=80-75+50-2.5+100+30=183.5（萬元）應納稅所得額=1000+183.5=1183.5（萬元）當期所得稅=1183.5×25%=295.875（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回=15萬元所得稅費用=295.875+15=310.875（萬元）解析思路：首先，逐項計算納稅調(diào)整額。廣告費：超標部分75萬元需納稅調(diào)增。業(yè)務招待費：超標部分47.5萬元（50-500×5‰）需納稅調(diào)增。研發(fā)費用：加計扣除100萬元（200×50%）需納稅調(diào)減。壞賬準備：計提部分30萬元稅法不認可，需納稅調(diào)增。然后，計算應納稅所得額（稅前利潤+納稅調(diào)整額）。接著，計算當期所得稅（應納稅所得額×稅率）。再計算遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額（題目已知）。最后，計算所得稅費用（當期所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）。三、2024年應確認遞延所得稅=（100-150）×25%-（50-150）×25%=(-25)×25%-((-100))×25%=-6.25+25=18.75（萬元）（遞延所得稅負債減少）解析思路：首先，計算2023年12月31日資產(chǎn)賬面價值（100萬）與計稅基礎（150萬）之間的可抵扣暫時性差異（50萬），確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50×25%）。其次，計算2024年12月31日資產(chǎn)賬面價值（50萬）與計稅基礎（150萬）之間的可抵扣暫時性差異（100萬）。再次，比較2024年與2023年可抵扣暫時性差異的變化（增加50萬），相應增加遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50×25%）。最后，由于題目要求計算2024年確認的遞延所得稅，即為新增的遞延所得稅資產(chǎn)金額。2025年會計處理：借記遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元，貸記所得稅費用7.5萬元。解析思路：首先，計算2025年12月31日資產(chǎn)賬面價值（30萬）與計稅基礎（40萬）之間的可抵扣暫時性差異（10萬）。其次，比較2024年（100萬）與2025年（10萬）可抵扣暫時性差異的變化（減少90萬），相應減少遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元（90×25%）。最后，由于遞延所得稅資產(chǎn)減少，應做貸記遞延所得稅資產(chǎn)的分錄，同時對應確認所得稅費用借方金額。四、2024年應確認遞延所得稅=-30×25%=-7.5（萬元）（確認遞延所得稅資產(chǎn)）解析思路：根據(jù)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)，金額為30×25%。2025年應確認遞延所得稅=（40-0）×25%-30×25%=10-7.5=2.5（萬元）（遞延所得稅資產(chǎn)增加）解析思路：首先，計算2025年新的可抵扣暫時性差異金額40萬元。其次，計算2025年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額40×25%。再次，計算遞延所得稅資產(chǎn)的變化金額（2.5萬元）。2025年實際支付所得稅時：借記所得稅費用25萬元借記遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元貸記應交稅費——應交所得稅27.5萬元解析思路：實際支付所得稅，減少所得稅費用和應交稅費。由于遞延所得稅資產(chǎn)在2025年增加，表明對未來可以抵扣的所得稅增加，因此支付當期所得稅時，也要相應增加遞延所得稅資產(chǎn)。五、合并報表中該無形資產(chǎn)賬面價值=60/5=12（萬元），計稅基礎=80/9=8.89（萬元），可抵扣暫時性差異=3.11萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=3.11×25%=0.78（萬元）解析思路：首先，計算合并報表中該無形資產(chǎn)的賬面價值（按母公司攤銷速度）。其次，計算合并報表中該無形資產(chǎn)的計稅基礎（按子公司原計稅基礎攤銷）。再次，計算可抵扣暫時性差異。最后，計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)（差異×稅率）。合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄：借記：應付職工薪酬/其他應付款（視具體業(yè)務）0.78貸記：遞延所得稅負債0.78解析思路：在合并報表中，母公司對子公司的投資收益包含了因子公司暫時性差異產(chǎn)生的未實現(xiàn)所得稅影響。為抵銷子公司所有者權益中未實現(xiàn)的稅會差異，需抵銷其對應的遞延所得稅負債。但題目描述可能指向的是母公司因該項資產(chǎn)對子公司確認的遞延所得稅資產(chǎn)，在合并報表中需將其抵銷，從而抵銷掉子公司賬面價值與計稅基礎差異的影響。此處根據(jù)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額抵銷遞延所得稅負債，分錄可能需要根據(jù)具體業(yè)務調(diào)整借記科目。六、2024年應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）解析思路：根據(jù)可抵扣暫時性差異（預計負債100萬，計稅基礎0）確認遞延所得稅資產(chǎn)，金額為100×25%。2025年會計處理：借記所得稅費用25萬元貸記遞延所得稅資產(chǎn)2