【真題】2024年注冊會計師(CPA)6科真題及答案考生回憶版一、會計科目1.單項選擇題下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。A.確認預計負債B.對存貨計提跌價準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將附有追索權的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)確認為短期借款()答案：D解析：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。選項A、B體現(xiàn)謹慎性要求；選項C體現(xiàn)可比性要求；選項D，附有追索權的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，從法律形式上看是將票據出售給銀行，但從經濟實質上看，企業(yè)仍保留了該票據到期不能收回時的還款責任，應確認為短期借款，體現(xiàn)了實質重于形式的要求。2.多項選擇題下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。A.存貨B.應收賬款C.開發(fā)支出D.債權投資()答案：ABD解析：選項A，存貨跌價準備可以在原已計提的范圍內轉回，轉回的金額計入資產減值損失，影響損益；選項B，應收賬款計提的壞賬準備可以通過信用減值損失轉回，影響損益；選項C，開發(fā)支出減值準備一經計提，在持有期間不得轉回；選項D，債權投資計提的減值準備可以通過信用減值損失轉回，影響損益。3.計算分析題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型生產設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不含增值稅），在2024年至2028年的5年內，每年年末等額支付180萬元。2024年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費160萬元，已用銀行存款付訖。2024年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40萬元，已用銀行存款付訖。已知：（P/A，10%，5）=3.7908。要求：（1）計算甲公司購買設備的入賬價值。（2）編制甲公司2024年相關的會計分錄。答案：（1）購買設備的入賬價值=180×3.7908+160+40=682.344+160+40=882.344（萬元）（2）2024年1月1日：借：在建工程682.344未確認融資費用217.656貸：長期應付款900借：在建工程160貸：銀行存款1602024年12月31日：借：在建工程40貸：銀行存款40借：長期應付款180貸：銀行存款180借：在建工程68.23（682.344×10%）貸：未確認融資費用68.23借：固定資產882.344貸：在建工程882.344解析：本題主要考查分期付款購買固定資產的核算。首先根據年金現(xiàn)值系數(shù)計算出設備的現(xiàn)值，再加上運雜費和安裝費等確定入賬價值。在后續(xù)核算中，按照實際利率法攤銷未確認融資費用，并將相關支出計入在建工程，最后達到預定可使用狀態(tài)時轉入固定資產。二、審計科目1.單項選擇題下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據()答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。選項A、B、C的表述均正確。2.多項選擇題下列各項中，屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項有（）。A.與管理層討論重大事項的結果B.識別出的重大錯報風險C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項()答案：ABCD解析：注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項包括：（1）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導致出具非標準審計報告的事項等。與管理層討論重大事項的結果也屬于需要記錄的重大事項。3.簡答題簡述注冊會計師在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，需要考慮的因素。-(1).風險評估的結果：注冊會計師應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。-(2).審計證據的相關性和可靠性：審計程序的性質會影響審計證據的相關性和可靠性，注冊會計師需要根據具體情況選擇合適的審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。-(3).確定的重要性水平：重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。-(4).計劃獲取的保證程度：計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。-(5).被審計單位的經營環(huán)境和內部控制：如果被審計單位的經營環(huán)境復雜，內部控制薄弱，注冊會計師可能需要擴大審計程序的范圍。三、財務成本管理科目1.單項選擇題某企業(yè)生產甲產品，已知該產品的單價為20元，單位變動成本為12元，銷售量為500件，固定成本總額為2000元，則邊際貢獻率和安全邊際率分別為（）。A.60%和50%B.40%和50%C.40%和60%D.60%和40%()答案：B解析：邊際貢獻率=（單價-單位變動成本）/單價×100%=（20-12）/20×100%=40%；保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）=2000/（20-12）=250（件），安全邊際量=實際銷售量-保本銷售量=500-250=250（件），安全邊際率=安全邊際量/實際銷售量×100%=250/500×100%=50%。2.多項選擇題下列關于資本成本的說法中，正確的有（）。A.資本成本是公司取得資本使用權的代價B.資本成本是公司投資人要求的必要報酬率C.不同資本來源的資本成本不同D.不同公司的籌資成本不同()答案：ABCD解析：資本成本是公司取得資本使用權的代價，也是公司投資人要求的必要報酬率。不同資本來源（如債務資本和權益資本）的資本成本不同，不同公司由于風險不同，籌資成本也不同。3.計算分析題甲公司擬投資一個新項目，現(xiàn)有A、B兩個方案可供選擇。相關資料如下：（1）A方案原始投資額在建設期起點一次性投入，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為19.8萬元；（2）B方案原始投資額為100萬元，在建設期起點一次性投入，項目壽命期為4年，初始投資后每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元。已知：（P/A，10%，4）=3.1699，（P/A，10%，6）=4.3553，（P/F，10%，4）=0.6830，（P/F，10%，6）=0.5645。要求：（1）計算B方案的凈現(xiàn)值。（2）用等額年金法作出投資決策。（3）用共同年限法作出投資決策。答案：（1）B方案的凈現(xiàn)值=50×（P/A，10%，4）-100=50×3.1699-100=58.495（萬元）（2）A方案等額年金=19.8/（P/A，10%，6）=19.8/4.3553=4.54（萬元）B方案等額年金=58.495/（P/A，10%，4）=58.495/3.1699=18.45（萬元）由于B方案等額年金大于A方案等額年金，所以應選擇B方案。（3）共同年限為12年。A方案調整后凈現(xiàn)值=19.8+19.8×（P/F，10%，6）+19.8×（P/F，10%，12）=19.8+19.8×0.5645+19.8×0.3186=19.8+11.1771+6.3083=37.2854（萬元）B方案調整后凈現(xiàn)值=58.495+58.495×（P/F，10%，4）+58.495×（P/F，10%，8）=58.495+58.495×0.6830+58.495×0.4665=58.495+39.9521+27.2874=125.7345（萬元）由于B方案調整后凈現(xiàn)值大于A方案調整后凈現(xiàn)值，所以應選擇B方案。解析：本題主要考查投資項目評價方法。凈現(xiàn)值是未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值與原始投資額現(xiàn)值的差額。等額年金法是將項目的凈現(xiàn)值平均分攤到項目壽命期內，比較等額年金大小進行決策。共同年限法是將不同壽命期的項目調整到相同的壽命期，比較調整后的凈現(xiàn)值進行決策。四、經濟法科目1.單項選擇題根據合同法律制度的規(guī)定，下列關于定金的表述中，正確的是（）。A.收受定金一方不履行合同義務時，應當三倍返還定金B(yǎng).定金合同自合同訂立時生效C.定金數(shù)額不得超過主合同標的額的20%D.既約定定金又約定違約金的，一方違約時，當事人有權要求同時適用()答案：C解析：收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金，選項A錯誤；定金合同從實際交付定金之日起生效，選項B錯誤；當事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款，選項D錯誤；定金的數(shù)額由當事人約定，但不得超過主合同標的額的20%，選項C正確。2.多項選擇題根據公司法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于有限責任公司股東會職權的有（）。A.決定公司的經營計劃和投資方案B.選舉和更換非由職工代表擔任的董事、監(jiān)事C.審議批準董事會的報告D.對發(fā)行公司債券作出決議()答案：BCD解析：決定公司的經營計劃和投資方案是董事會的職權，選項A錯誤；選舉和更換非由職工代表擔任的董事、監(jiān)事，審議批準董事會的報告，對發(fā)行公司債券作出決議均屬于股東會的職權，選項B、C、D正確。3.案例分析題2024年3月1日，甲公司向乙公司發(fā)出一份購買設備的要約，稱：“我司欲購買貴公司生產的A設備10臺，每臺價格為5萬元，貨到付款?！币夜居?月5日收到該要約。3月6日，乙公司回復甲公司稱：“同意出售A設備10臺，但每臺價格需提高至5.2萬元?！奔坠居?月8日收到乙公司的回復。3月10日，甲公司再次向乙公司發(fā)出傳真稱：“同意按每臺5.2萬元的價格購買10臺A設備，但需在3月20日前交貨。”乙公司于3月12日收到該傳真。3月15日，乙公司回復甲公司稱：“同意在3月20日前交貨?！币螅海?）分析甲公司3月1日發(fā)出的要約是否有效。（2）分析乙公司3月6日的回復屬于什么性質。（3）分析甲公司3月10日發(fā)出的傳真屬于什么性質。（4）分析甲公司與乙公司之間的買賣合同是否成立，若成立，何時成立。答案：（1）甲公司3月1日發(fā)出的要約有效。要約是希望和他人訂立合同的意思表示，該要約內容具體確定，表明經受要約人承諾，要約人即受該意思表示約束，符合要約的構成要件，所以有效。（2）乙公司3月6日的回復屬于新要約。因為乙公司對甲公司要約中的價格條款進行了實質性變更，根據規(guī)定，受要約人對要約的內容作出實質性變更的，為新要約。（3）甲公司3月10日發(fā)出的傳真屬于新要約。甲公司在乙公司新要約的基礎上，又對交貨時間進行了變更，屬于對要約內容的實質性變更，所以是新要約。（4）甲公司與乙公司之間的買賣合同成立，于3月15日成立。乙公司3月15日的回復是對甲公司3月10日新要約的有效承諾，根據規(guī)定，承諾生效時合同成立，所以合同于乙公司承諾到達甲公司時（即3月15日）成立。解析：本題主要考查要約、新要約和承諾的區(qū)分以及合同成立的時間。關鍵在于判斷當事人的意思表示是否構成要約、是否對要約內容進行了實質性變更以及承諾是否生效。五、稅法科目1.單項選擇題下列各項中，屬于資源稅征收范圍的是（）。A.人造石油B.煤礦生產的天然氣C.海鹽D.以已稅原煤加工的洗選煤()答案：C解析：人造石油、煤礦生產的天然氣不屬于資源稅的征收范圍，選項A、B錯誤；以已稅原煤加工的洗選煤不再繳納資源稅，選項D錯誤；海鹽屬于資源稅的征收范圍，選項C正確。2.多項選擇題下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（）。A.進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅B.納稅人總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應分別向各自機構所在地主管稅務機關申報納稅C.委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關申報納稅D.納稅人到外縣（市）銷售自產應稅消費品的，應向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅()答案：ABD解析：委托加工應稅消費品的，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款；受托方為個人的，由委托方向機構所在地的主管稅務機關申報納稅，選項C錯誤；選項A、B、D的表述均正確。3.計算分析題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年5月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售自產A產品，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為100萬元，款項已收到。（2）將自產B產品用于職工福利，該產品無同類市場銷售價格，成本為20萬元，成本利潤率為10%。（3）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元，貨物已驗收入庫。已知：增值稅稅率為13%。要求：（1）計算銷售A產品的增值稅銷項稅額。（2）計算將B產品用于職工福利的增值稅銷項稅額。（3）計算當月準予抵扣的增值稅進項稅額。（4）計算當月應繳納的增值稅稅額。答案：（1）銷售A產品的增值稅銷項稅額=100×13%=13（萬元）（2）將B產品用于職工福利的增值稅銷項稅額=20×（1+10%）×13%=2.86（萬元）（3）當月準予抵扣的增值稅進項稅額=6.5（萬元）（4）當月應繳納的增值稅稅額=13+2.86-6.5=9.36（萬元）解析：本題主要考查增值稅的計算。銷售貨物按照銷售額和稅率計算銷項稅額；將自產產品用于職工福利視同銷售，按照組成計稅價格計算銷項稅額；購進貨物取得合法扣稅憑證的進項稅額可以抵扣，當月應繳納的增值稅稅額為銷項稅額減去進項稅額。六、公司戰(zhàn)略與風險管理科目1.單項選擇題甲公司是一家大型制藥企業(yè)，該公司為了提高研發(fā)效率，在研發(fā)過程中采用了外包的方式，將部分研發(fā)項目委托給專業(yè)的研發(fā)機構進行。甲公司的這種做法體現(xiàn)的戰(zhàn)略是（）。A.成本領先戰(zhàn)略B.差異化戰(zhàn)略C.集中化戰(zhàn)略D.多元化戰(zhàn)略()答案：B解析：差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)向顧客提供的產品和服務在產業(yè)范圍內獨具特色。甲公司通過將部分研發(fā)項目外包給專業(yè)研發(fā)機構，利用外部專業(yè)資源提高研發(fā)效率，從而使產品更具特色，體現(xiàn)了差異化戰(zhàn)略，選項B正確；成本領先戰(zhàn)略強調降低成本，選項A錯誤；集中化戰(zhàn)略是針對某一特定購買群體、產品細分市場或區(qū)域市場，選項C錯誤；多元化戰(zhàn)略是進入與現(xiàn)有業(yè)務在價值鏈上不存在直接聯(lián)系的新業(yè)務領域，選項D錯誤。2.多項選擇題下列關于企業(yè)全面風險管理特征的表述中，正確的有（）。A.全面風險管理主要運用于企業(yè)的日常風險管理層面B.全面風險管理的焦點在所有利益相關者的共同利益最大化上C.全面風險管理的參與者由管理層和全體員工組成D.全面風險管理是一個由企業(yè)治理層、管理層和所有員工參與的過程()答案：BD解析：全面風險管理是一個由企業(yè)治理層、管理層和所有員工參與的，對企業(yè)所有風險進行管理，旨在把風險控制在風險容量以內，增進企業(yè)價值的過程，其焦點在所有利益相關者的共同利益最大化上，選項B、D正確；全面風險管理貫穿企業(yè)各種管理活動中，而不僅僅是日常風險管理層面，選項A錯誤；全面風險管理是全員參與的過程，不僅僅是管理層和全體員工，還包括治理層，選項C錯誤。3.綜合題甲公司是一家在國內具有較高知名度的家電制造企業(yè)，產品涵蓋冰箱、空調、洗衣機等多個品類。隨著市場競爭的加劇，甲公司面臨著諸多挑戰(zhàn)。一方面，原材料價格波動較大，導致生產成本上升；另一方面，競爭對手不斷推出新產品，搶占市場份額。為了應對這些挑戰(zhàn)，甲公司制定了以下戰(zhàn)略：（1）加強成本控制，通過優(yōu)化供應鏈管理、提高生產效率等方式降低生產成本。（2）加大研發(fā)投入，推出具有創(chuàng)新性的產品，滿足消費者不斷變化的需求。（3）拓展海外市場，降低對國內市場的依賴。要求：（1）分析甲公司面臨的外部環(huán)境中的威脅。（2）分析甲公司制定的戰(zhàn)略分別屬于何種戰(zhàn)略類型。（3）闡述甲公司實施這些戰(zhàn)略可能面臨的風險。答案：（1）甲公司面臨的外部環(huán)境中的威