2025年注冊會計師(CPA)專業(yè)階段考試《稅法》真題及答案一、單項選擇題1.下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是()。A.稅法是引起稅收法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成答案：C解析：稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系，稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定，選項A錯誤；稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，但雙方的權利義務不對等，選項B錯誤；稅收法律關系由權利主體、權利客體和稅收法律關系內容三方面構成，選項D錯誤。2.下列各項中，屬于增值稅視同銷售行為應當計算銷項稅額的是()。A.將自產的貨物用于非增值稅應稅項目B.將購買的貨物用于個人消費C.將購買的貨物用于生產應稅產品D.將購買的貨物無償贈送他人答案：D解析：將自產的貨物用于非增值稅應稅項目，屬于視同銷售行為，應計算銷項稅額；將購買的貨物用于個人消費，其進項稅額不得抵扣；將購買的貨物用于生產應稅產品，其進項稅額可以正常抵扣，不屬于視同銷售行為；將購買的貨物無償贈送他人，屬于視同銷售行為，應計算銷項稅額。選項A表述不完整，選項B是進項稅額不得抵扣情況，選項C是正常業(yè)務，只有選項D符合題意。3.某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年1月銷售白酒取得不含稅銷售收入80萬元，收取包裝物押金2.26萬元。當月沒收3個月前收取的逾期未退還的包裝物押金5.65萬元。已知白酒增值稅稅率為13%，則該白酒生產企業(yè)當月增值稅銷項稅額為()萬元。A.10.4B.10.66C.10.99D.11.05答案：B解析：銷售白酒收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。當月增值稅銷項稅額=[80+2.26÷(1+13%)]×13%=10.66（萬元）。沒收的逾期未退還的包裝物押金在收取時已計稅，此處不再重復計稅。4.下列消費品中，應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的是()。A.卷煙B.鉆石C.高檔手表D.鍍金首飾答案：B解析：卷煙在生產銷售、委托加工和進口環(huán)節(jié)以及批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，選項A錯誤；鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，選項B正確；高檔手表在生產銷售、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，選項C錯誤；鍍金首飾在生產銷售、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，選項D錯誤。5.某企業(yè)2025年3月進口一臺機器設備，設備價款80萬元，支付運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費2萬元，保險費3萬元，關稅稅率為10%，則該企業(yè)進口設備應繳納關稅()萬元。A.8B.8.2C.8.5D.8.7答案：C解析：關稅完稅價格=80+2+3=85（萬元），應繳納關稅=85×10%=8.5（萬元）。6.下列關于城市維護建設稅的表述中，正確的是()。A.城市維護建設稅一律不單獨加收滯納金和罰款B.增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅，一律予以退還C.城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據D.納稅人繳納增值稅、消費稅的地點，不一定是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點答案：C解析：城市維護建設稅可以單獨加收滯納金和罰款，選項A錯誤；對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還，選項B錯誤；納稅人繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點，選項D錯誤。7.某企業(yè)2025年年初擁有整備質量為10噸的載貨汽車6輛，小轎車4輛；當年11月，1輛小轎車被盜，取得公安機關開具的相關證明，并能夠提供該被盜小轎車當年的車船稅完稅證明。已知當地載貨汽車車船稅年稅額為60元/噸，小轎車車船稅年稅額為360元/輛，該企業(yè)2025年實際應繳納的車船稅為()元。A.4680B.4980C.5040D.5280答案：B解析：載貨汽車應繳納車船稅=10×60×6=3600（元）；小轎車應繳納車船稅=360×4-360×2÷12=1380（元）；該企業(yè)2025年實際應繳納的車船稅=3600+1380=4980（元）。8.下列關于房產稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的是()。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之月起繳納房產稅B.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅C.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之月起繳納房產稅D.房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之月起繳納房產稅答案：B解析：納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅，選項A錯誤；納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起繳納房產稅，選項C錯誤；房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產稅，選項D錯誤。9.某企業(yè)2025年書立了一份貨物運輸合同，合同所載運輸費金額為100萬元，其中裝卸費10萬元，保險費15萬元。已知貨物運輸合同印花稅稅率為0.3‰，則該企業(yè)應繳納印花稅()元。A.225B.255C.300D.345答案：A解析：貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。應繳納印花稅=(100-10-15)×0.3‰×10000=225（元）。10.下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的是()。A.房地產的出租B.企業(yè)間房地產的交換C.房地產的代建行為D.房地產的重新評估而產生的增值答案：B解析：房地產的出租，沒有發(fā)生房地產產權的轉讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍，選項A錯誤；企業(yè)間房地產的交換，發(fā)生了房地產產權的轉移，屬于土地增值稅的征稅范圍，選項B正確；房地產的代建行為，沒有發(fā)生房地產權屬的轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，選項C錯誤；房地產的重新評估而產生的增值，沒有發(fā)生房地產權屬的轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，選項D錯誤。二、多項選擇題1.下列關于稅法原則的表述中，正確的有()。A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本C.稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平D.實質課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性答案：ABCD解析：稅收法定原則是稅法基本原則中的核心，它是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確，選項A正確；稅收效率原則包含經濟效率和行政效率兩方面，要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本，選項B正確；稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，橫向公平是指經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，縱向公平是指經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數額不同的稅收，選項C正確；實質課稅原則是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式，其意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性，選項D正確。2.下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有()。A.商場銷售商品并負責運輸B.歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙酒C.建材商店銷售建材并提供安裝服務D.汽車制造公司既生產銷售汽車，又提供汽車修理服務答案：ABC解析：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。商場銷售商品并負責運輸，屬于銷售貨物并提供運輸服務，是混合銷售行為；歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙酒，屬于提供服務并銷售貨物，是混合銷售行為；建材商店銷售建材并提供安裝服務，屬于銷售貨物并提供安裝服務，是混合銷售行為。汽車制造公司既生產銷售汽車，又提供汽車修理服務，銷售汽車和提供修理服務是兩項不同的業(yè)務，不屬于混合銷售行為，而是兼營行為，選項D錯誤。3.下列消費品中，征收消費稅的有()。A.電池B.涂料C.高爾夫球及球具D.卡丁車答案：ABC解析：電池、涂料、高爾夫球及球具均屬于消費稅的征稅范圍?？ǘ≤嚥粚儆谙M稅的征稅范圍，選項D錯誤。4.下列關于關稅完稅價格的說法，正確的有()。A.出口貨物關稅的完稅價格不包含出口關稅B.進口貨物的保險費無法確定時，海關應按照貨價的5%計算保險費C.進口貨物的關稅完稅價格不包括進口關稅D.進口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費答案：ACD解析：出口貨物關稅的完稅價格不包含出口關稅，選項A正確；進口貨物的保險費無法確定時，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，選項B錯誤；進口貨物的關稅完稅價格不包括進口關稅，選項C正確；進口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費，選項D正確。5.下列關于城市維護建設稅稅率的表述中，正確的有()。A.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%B.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%C.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%D.由受托方代收代繳、代扣代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代收代繳、代扣代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行答案：ABCD解析：城市維護建設稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率，納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。由受托方代收代繳、代扣代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代收代繳、代扣代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行，選項ABCD均正確。6.下列各項中，屬于車船稅法定減免項目的有()。A.捕撈、養(yǎng)殖漁船B.警用車船C.外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船D.節(jié)約能源、使用新能源的車船答案：ABC解析：捕撈、養(yǎng)殖漁船，警用車船，外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船，屬于車船稅法定減免項目。節(jié)約能源、使用新能源的車船，減半征收或免征車船稅，屬于特定減免項目，選項D錯誤。7.下列關于房產稅計稅依據的說法，正確的有()。A.從價計征房產稅的，以房產原值一次減除10%-30%后的余值為計稅依據B.投資聯(lián)營的房產，參與利潤分紅、共擔風險的，以房產余值為計稅依據C.出租房產的，以租金收入為計稅依據D.融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅答案：ABCD解析：從價計征房產稅的，以房產原值一次減除10%-30%后的余值為計稅依據，具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，選項A正確；投資聯(lián)營的房產，參與利潤分紅、共擔風險的，以房產余值為計稅依據；收取固定收入、不承擔聯(lián)營風險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房產租金，應由出租方按租金收入計算繳納房產稅，選項B正確；出租房產的，以租金收入為計稅依據，選項C正確；融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅，合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅，選項D正確。8.下列各項中，應繳納印花稅的有()。A.企業(yè)簽訂的財產租賃合同B.企業(yè)簽訂的貨物運輸合同C.企業(yè)簽訂的倉儲保管合同D.企業(yè)簽訂的法律咨詢合同答案：ABC解析：印花稅的征稅范圍包括合同類、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利、許可證照等。財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同都屬于印花稅的應稅合同，應繳納印花稅。法律咨詢合同不屬于印花稅的征稅范圍，不繳納印花稅，選項D錯誤。9.下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有()。A.直接轉讓土地使用權的B.整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的C.房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的D.取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的答案：ABC解析：納稅人應進行土地增值稅清算的情形：（1）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；（3）直接轉讓土地使用權的，選項ABC正確。取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算，而不是納稅人應當進行清算，選項D錯誤。10.下列關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的說法，正確的有()。A.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅B.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除C.企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額D.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額答案：ABCD解析：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，選項A正確；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，選項B正確；企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額，選項C正確；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣，選項D正確。三、計算分析題1.某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年4月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從國外進口一批高檔化妝品，關稅完稅價格為80萬元，繳納關稅20萬元。（2）將進口的高檔化妝品的80%生產加工為成套化妝品，當月銷售給商場，取得不含稅銷售收入200萬元。已知：高檔化妝品消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%。要求：（1）計算該企業(yè)進口高檔化妝品應繳納的消費稅。（2）計算該企業(yè)進口高檔化妝品應繳納的增值稅。（3）計算該企業(yè)銷售成套化妝品應繳納的消費稅。（4）計算該企業(yè)銷售成套化妝品應繳納的增值稅。答案：（1）進口高檔化妝品組成計稅價格=(80+20)÷(1-15%)≈117.65（萬元）進口高檔化妝品應繳納的消費稅=117.65×15%≈17.65（萬元）（2）進口高檔化妝品應繳納的增值稅=117.65×13%≈15.29（萬元）（3）當期準予扣除的外購高檔化妝品已納稅款=17.65×80%=14.12（萬元）銷售成套化妝品應繳納的消費稅=200×15%-14.12=15.88（萬元）（4）銷售成套化妝品應繳納的增值稅=200×13%-15.29=10.71（萬元）2.某企業(yè)2025年擁有房產原值共計8000萬元，其中生產經營用房原值6500萬元、內部職工醫(yī)院用房原值500萬元、托兒所用房原值300萬元、超市用房原值700萬元。當地政府規(guī)定計算房產余值的扣除比例為20%。要求：計算該企業(yè)2025年應繳納的房產稅。答案：企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，免征房產稅。應納稅房產原值=8000-500-300=7200（萬元）該企業(yè)2025年應繳納的房產稅=7200×(1-20%)×1.2%=69.12（萬元）3.某公司2025年1月開業(yè)，領受工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、土地使用證、房屋產權證各一件；與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額100萬元；訂立產品購銷合同兩件，所載金額200萬元；訂立借款合同一份，所載金額50萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。已知：產權轉移書據印花稅稅率為0.5‰，購銷合同印花稅稅率為0.3‰，借款合同印花稅稅率為0.05‰，營業(yè)賬簿中“實收資本”資金賬簿印花稅稅率為0.25‰，其他營業(yè)賬簿每本5元。要求：計算該公司2025年1月應繳納的印花稅。答案：（1）權利、許可證照應納稅額=3×5=15（元）（稅務登記證不繳納印花稅）（2）產權轉移書據應納稅額=100×0.5‰×10000=500（元）（3）購銷合同應納稅額=200×0.3‰×10000=600（元）（4）借款合同應納稅額=50×0.05‰×10000=25（元）（5）資金賬簿應納稅額=600×0.25‰×10000=1500（元）（6）其他營業(yè)賬簿應納稅額=20×5=100（元）該公司2025年1月應繳納的印花稅=15+500+600+25+1500+100=2740（元）4.某房地產開發(fā)公司2025年開發(fā)一項目，取得土地使用權支付的金額為1000萬元，房地產開發(fā)成本為2000萬元，開發(fā)費用中利息支出為100萬元（能按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明），其他開發(fā)費用扣除比例為5%。該項目建成后對外銷售，取得銷售收入6000萬元。已知：房地產開發(fā)企業(yè)加計扣除比例為20%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，印花稅稅率為0.05%。要求：（1）計算該房地產開發(fā)公司計算土地增值稅時可扣除的開發(fā)費用。（2）計算該房地產開發(fā)公司計算土地增值稅時可扣除的稅金。（3）計算該房地產開發(fā)公司計算土地增值稅時可扣除項目的金額。（4）計算該房地產開發(fā)公司應繳納的土地增值稅。答案：（1）可扣除的開發(fā)費用=100+(1000+2000)×5%=250（萬元）（2）可扣除的稅金=6000×5%×(1+7%+3%)=330（萬元）（印花稅在房地產開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅時不單獨扣除）（3）可扣除項目的金額=1000+2000+250+330+(1000+2000)×20%=4180（萬元）（4）增值額=6000-4180=1820（萬元）增值率=1820÷4180×100%≈43.54%應繳納的土地增值稅=1820×30%=546（萬元）四、綜合題1.某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，2025年度生產經營情況如下：（1）銷售產品取得不含稅收入8000萬元，債券利息收入240萬元（其中國債利息收入30萬元）；應扣除的銷售成本5100萬元，繳納增值稅600萬元、城市維護建設稅及教育費附加60萬元。（2）發(fā)生銷售費用1400萬元，其中廣告費800萬元、業(yè)務宣傳費400萬元；發(fā)生財務費用200萬元，其中支付向其他企業(yè)借款2000萬元一年的利息160萬元（同期銀行貸款利率為6%）；發(fā)生管理費用1100萬元，其中業(yè)務招待費80萬元。（3）全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額為720萬元，發(fā)生職工福利