2025年注冊會計師審計考題及參考答案(考生回憶版)一、單項選擇題1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D解析：信息的缺乏從一定程度上可以說明被審計單位存在的問題，如內(nèi)部控制運(yùn)行的無效性，所以信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)。選項A，會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息有助于注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，屬于審計證據(jù)；選項B，從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息可以為注冊會計師提供審計線索，是審計證據(jù)的來源；選項C，被審計單位聘請的專家編制的信息可以作為注冊會計師審計的參考，屬于審計證據(jù)。2.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是（）A.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿B.項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿C.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A解析：項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿，項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風(fēng)險；（3）項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。選項B，項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿，以確保審計工作符合審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求；選項C，審計工作底稿中記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間，有助于明確復(fù)核責(zé)任和質(zhì)量控制；選項D，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿，符合審計工作底稿復(fù)核的一般原則。3.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是（）A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法對相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試答案：B解析：雖然實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，但在某些情況下，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，實(shí)質(zhì)性分析程序也可對相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A，實(shí)質(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，其精確度低于細(xì)節(jié)測試；選項C，實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，并非適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定；選項D，注冊會計師可以根據(jù)具體情況對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試，以獲取更充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。4.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的答案：B解析：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）和預(yù)期使用者，如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則不構(gòu)成審計業(yè)務(wù)。選項A，審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，財務(wù)報表是被審計單位編制的；選項C，審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，管理層對財務(wù)報表的編制承擔(dān)完全責(zé)任；選項D，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，注冊會計師需要根據(jù)這些證據(jù)形成審計結(jié)論。5.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）A.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求B.審計的目的是增強(qiáng)財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)性答案：C解析：審計不涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議，審計的目的是通過對財務(wù)報表進(jìn)行審計，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。選項A，審計可以通過對財務(wù)報表的審查，發(fā)現(xiàn)其中的問題并提供合理保證，從而有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求；選項B，這是審計的主要目的之一；選項D，注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)性是財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)，只有保持獨(dú)立性和具備專業(yè)能力，才能保證審計工作的質(zhì)量。6.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作答案：D解析：職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，也不能直接假定管理層和治理層不誠信。選項A，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，有助于注冊會計師保持懷疑態(tài)度，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題；選項B，對引起疑慮的情形保持警覺是職業(yè)懷疑的重要體現(xiàn)；選項C，審慎評價審計證據(jù)可以避免注冊會計師輕易接受證據(jù)，提高審計質(zhì)量。7.下列有關(guān)審計固有限制的說法中，錯誤的是（）A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M(fèi)過低而受到限制C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制答案：B解析：審計收費(fèi)過低并不屬于審計的固有限制因素。審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)（如涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性）、審計程序的性質(zhì)（如舞弊可能涉及精心策劃和蓄意隱瞞）以及在合理的時間以合理的成本完成審計的需要。選項A，高級管理人員的舞弊行為可能導(dǎo)致審計證據(jù)被掩蓋或偽造，從而限制審計工作；選項C，項目組成員素質(zhì)和能力不足可能無法有效執(zhí)行審計程序，影響審計工作的開展；選項D，財務(wù)報表項目涉及主觀決策會增加審計的難度和不確定性，對審計工作造成限制。8.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）A.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少B.計劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多答案：A解析：初步評估的控制風(fēng)險越低，說明內(nèi)部控制運(yùn)行越有效，注冊會計師需要通過控制測試獲取更多的審計證據(jù)來驗證內(nèi)部控制的有效性，而不是越少。選項B，計劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，意味著對審計證據(jù)的可靠性要求越高，需要的審計證據(jù)可能越多；選項C，審計證據(jù)質(zhì)量越高，其證明力越強(qiáng)，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少；選項D，評估的重大錯報風(fēng)險越高，為了將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平，需要獲取更多的審計證據(jù)。9.下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）A.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性C.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的答案：D解析：從獨(dú)立的外部來源獲得的審計證據(jù)也可能是不可靠的，例如外部來源的信息可能存在錯誤、偽造等情況。選項A，可靠的審計證據(jù)只是高質(zhì)量審計證據(jù)的一個方面，高質(zhì)量的審計證據(jù)還包括相關(guān)性等特征；選項B，審計證據(jù)的充分性和可靠性是相互獨(dú)立的兩個特征，充分性不影響可靠性；選項C，內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)可能不可靠，但不是絕對不可靠，注冊會計師需要進(jìn)一步評估和驗證。10.下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是（）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表批準(zhǔn)日起60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔B.如對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)在最后一個審計報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔C.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后60天內(nèi)答案：C解析：如果完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。選項A，應(yīng)是自審計報告日起60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔；選項B，對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)分別在各自審計報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔；選項D，未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)，而不是外勤審計工作中止日后。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）A.財務(wù)報表B.審計證據(jù)C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)D.審計報告答案：ABCD解析：審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。所以選項A、B、C、D均正確。2.下列各項中，可能導(dǎo)致注冊會計師需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的有（）A.被審計單位決定處置一個重要的組成部分B.注冊會計師獲取新的信息C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性答案：ABC解析：導(dǎo)致需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置一個重要的組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序，對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。選項D，審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性，并不一定會導(dǎo)致修改重要性水平，注冊會計師需要考慮錯報的性質(zhì)和范圍等因素。3.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（）A.針對接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.確定審計范圍和項目組成員D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致答案：ABD解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動包括：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。選項C，確定審計范圍和項目組成員是在承接業(yè)務(wù)后制定總體審計策略時的工作，不屬于初步業(yè)務(wù)活動。4.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求答案：ABCD解析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。5.下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作B.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄C.便于后任注冊會計師的查閱D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答案：ABD解析：編制審計工作底稿的目的包括：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作；（3）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（4）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；（5）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（6）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（7）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（8）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。選項C，后任注冊會計師查閱審計工作底稿需要得到被審計單位的同意，且這不是編制審計工作底稿的主要目的。6.下列各項審計工作中，注冊會計師需要使用財務(wù)報表整體重要性的有（）A.識別和評估重大錯報風(fēng)險B.確定審計意見類型C.評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響D.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性答案：ACD解析：注冊會計師在下列方面需要運(yùn)用財務(wù)報表整體重要性：（1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（4）評價識別出的錯報對審計意見的影響；（5）評價未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響；（6）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。選項B，確定審計意見類型主要考慮的是審計發(fā)現(xiàn)的問題對財務(wù)報表的影響程度以及是否得到恰當(dāng)處理等因素，而不是直接使用財務(wù)報表整體重要性。7.下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容的有（）A.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍B.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容D.管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任答案：ABCD解析：審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。8.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的重大事項有（）A.與管理層討論重大事項的結(jié)果B.識別出的重大錯報風(fēng)險C.導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形D.導(dǎo)致注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項答案：ABCD解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的重大事項包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項；（5）與管理層、治理層和其他人員討論重大事項的結(jié)果等。所以選項A、B、C、D均正確。9.下列各項中，屬于注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時需要特殊考慮的因素有（）A.使用被審計單位生成信息時的考慮B.證據(jù)相互矛盾時的考慮C.對文件記錄可靠性的考慮D.對詢問答復(fù)的可靠性的考慮答案：ABCD解析：注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時需要特殊考慮的因素包括：（1）對文件記錄可靠性的考慮；（2）使用被審計單位生成信息時的考慮；（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮；（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮；（5）對詢問答復(fù)的可靠性的考慮。10.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形有（）A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性B.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則C.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形答案：ABC解析：增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形包括：（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性；（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則；（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難等。選項D，對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形，不屬于增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。三、簡答題1.簡述審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義及兩者之間的關(guān)系。(1).審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響（評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多），并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。(2).審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。(3).充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少；但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2.簡述注冊會計師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時需要考慮的因素。(1).對被審計單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）。如果對被審計單位的情況了解較為深入，且評估的重大錯報風(fēng)險較低，實(shí)際執(zhí)行的重要性可以相對高一些；反之則應(yīng)較低。(2).前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍。如果前期審計中發(fā)現(xiàn)的錯報較多且性質(zhì)嚴(yán)重，說明被審計單位存在較高的錯報風(fēng)險，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)較低。(3).根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。如果預(yù)期本期可能存在較多的錯報，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)設(shè)置得較低，以便發(fā)現(xiàn)更多的錯報。3.簡述注冊會計師在實(shí)施控制測試時，如何確定控制測試的范圍。(1).在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。(2).在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。(3).為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。(4).通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。如果通過其他控制測試已經(jīng)獲取了足夠的審計證據(jù)，對該控制的測試范圍可以適當(dāng)縮小。(5).在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。(6).控制的預(yù)期偏差?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。但如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師可能不再信賴該控制，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4.簡述注冊會計師在評價未更正錯報時需要考慮的因素。(1).錯報的金額和性質(zhì)。不僅要考慮錯報的絕對金額，還要考慮錯報的性質(zhì)，如錯報是否影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)、是否涉及舞弊等。(2).錯報發(fā)生的特定環(huán)境。例如，錯報是否發(fā)生在期末，是否對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生重大影響等。(3).與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。以前期間未更正錯報的累積影響可能會改變對本期未更正錯報的評價。(4).未更正錯報與財務(wù)報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的比較。判斷未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是否超過重要性水平，以及對審計意見的影響。5.簡述注冊會計師在確定審計報告類型時需要考慮的因素。(1).財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。如果財務(wù)報表存在重大錯報且未得到恰當(dāng)更正，可能會影響審計報告的類型。(2).審計范圍是否受到限制。如果審計范圍受到重大限制，注冊會計師可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而影響審計意見的類型。(3).錯報的性質(zhì)和金額。包括錯報是事實(shí)錯報、判斷錯報還是推斷錯報，以及錯報的金額是否重大，對財務(wù)報表的影響程度如何。(4).被審計單位是否存在持續(xù)經(jīng)營問題。如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且未在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)披露，注冊會計師可能需要出具非無保留意見的審計報告。四、綜合題1.甲公司是一家上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2024年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。審計工作底稿中記錄的部分內(nèi)容如下：（1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在一項重大關(guān)聯(lián)方交易，該交易的價格明顯高于市場價格，且未在財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露。（2）甲公司的存貨占總資產(chǎn)的比例較高，A注冊會計師對存貨實(shí)施了監(jiān)盤程序，但在監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)部分存貨的實(shí)際數(shù)量與賬面記錄不符。（3）甲公司的應(yīng)收賬款金額較大，A注冊會計師對部分應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，但有部分回函顯示應(yīng)收賬款的金額與甲公司賬面記錄不一致。（4）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制存在一些缺陷，可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。要求：（1）針對上述事項（1），A注冊會計師應(yīng)采取哪些審計程序？（2）針對上述事項（2），A注冊會計師應(yīng)如何處理存貨數(shù)量與賬面記錄不符的情況？（3）針對上述事項（3），A注冊會計師應(yīng)如何處理回函顯示應(yīng)收賬款金額與賬面記錄不一致的情況？（4）針對上述事項（4），A注冊會計師應(yīng)如何應(yīng)對甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷？答案：（1）針對事項（1），A注冊會計師應(yīng)采取的審計程序如下：-(1).了解該關(guān)聯(lián)方交易的背景、目的和商業(yè)實(shí)質(zhì)，評估交易價格明顯高于市場價格的合理性。-(2).檢查相關(guān)的合同、協(xié)議等文件，確定交易條款是否符合正常的商業(yè)慣例。-(3).向管理層詢問未充分披露該關(guān)聯(lián)方交易的原