會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（第二版)全套可編輯PPT課件會(huì)計(jì)基本技能（第二版）第1章會(huì)計(jì)認(rèn)知第2章原始憑證第3章賬戶與記賬方法第4章記賬憑證第5章成本核算第6章會(huì)計(jì)賬簿第7章賬務(wù)處理程序第8章財(cái)產(chǎn)清查第9章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第10章會(huì)計(jì)基本理論第一節(jié)會(huì)計(jì)內(nèi)涵1第二節(jié)會(huì)計(jì)職能與方法2目錄CONTENTS第三節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員3第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德4學(xué)習(xí)目標(biāo)1．了解會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算方法。2．熟悉會(huì)計(jì)基本特征和基本職能。3．熟悉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的相關(guān)規(guī)定。4．了解會(huì)計(jì)工作面臨的問題與風(fēng)險(xiǎn)，熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)要求。第一節(jié)會(huì)?計(jì)?內(nèi)?涵一、會(huì)計(jì)概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位（單位是國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。二、會(huì)計(jì)基本特征1．會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)會(huì)計(jì)不僅是一種管理方法，而且本身就是一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。2．會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的一個(gè)服務(wù)部門，會(huì)計(jì)人員為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)管理、決策和有效經(jīng)營提供所需要的數(shù)據(jù)。3．會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位除此之外，實(shí)物量度和勞動(dòng)量度可作為輔助計(jì)量手段。4．會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能會(huì)計(jì)一方面要按照會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，另一方面要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。5．會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法例如，填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。三、會(huì)計(jì)對(duì)象一般來說，會(huì)計(jì)對(duì)象就是指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體來說，會(huì)計(jì)對(duì)象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果。1．工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)是從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟(jì)組織，其再生產(chǎn)過程是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程的統(tǒng)一。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。（1）資金的投入資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——相當(dāng)于企業(yè)的負(fù)債。（2）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。在這三個(gè)階段中，資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為三種形式。（3）資金的退出企業(yè)收回的貨幣資金一般要大于投入的資金，這部分增加額就是企業(yè)的利潤。上述資金運(yùn)動(dòng)的三部分內(nèi)容，構(gòu)成了開放式的運(yùn)動(dòng)形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。企業(yè)利潤的分配工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程2．商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)商品流通企業(yè)的經(jīng)營模式是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品，然后按照市場價(jià)格銷售出去，其經(jīng)營過程分為采購和銷售兩個(gè)階段。此外還會(huì)發(fā)生成本計(jì)算、利潤分配等業(yè)務(wù)。商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程3．行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行政事業(yè)單位包括國家各級(jí)行政單位及不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn)和流通活動(dòng)的事業(yè)單位。預(yù)算撥款和預(yù)算支出構(gòu)成行政事業(yè)單位的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容是預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，包括行政事業(yè)單位資金來源和運(yùn)用，預(yù)算資金的收入和支出等。行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是指要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。要做好會(huì)計(jì)工作，必須首先了解會(huì)計(jì)工作目的。163五、會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程會(huì)計(jì)隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展，并不斷得到完善。會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段1．古代會(huì)計(jì)（15世紀(jì)末以前）“刻石記事”“結(jié)繩記事”便應(yīng)運(yùn)而生。這些原始的簡單記錄，就是會(huì)計(jì)的萌芽。出現(xiàn)大量的剩余產(chǎn)品，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，具有了特殊的、專門委托當(dāng)事人的獨(dú)立職能。2．近代會(huì)計(jì)（15世紀(jì)末至20世紀(jì)50年代）近代會(huì)計(jì)最大的標(biāo)志就是復(fù)式記賬法理論的產(chǎn)生和運(yùn)用?！端阈g(shù)、幾何、比與比例概要》這是一本最早闡釋會(huì)計(jì)理論和方法方面的著作，它標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。3．現(xiàn)代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)50年代至今）一般認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。會(huì)計(jì)是隨著人類管理生產(chǎn)的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，生產(chǎn)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求是會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。會(huì)計(jì)總是依存于生產(chǎn)的技術(shù)與組織并受其制約，因此具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展、豐富和完善的，因此會(huì)計(jì)還具有一定的社會(huì)屬性。第二節(jié)會(huì)計(jì)職能與方法一、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理中用會(huì)計(jì)做什么。會(huì)計(jì)職能1．基本職能（1）核算職能貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。從時(shí)間上看，會(huì)計(jì)核算既包括事后的核算，又包括事前、事中的核算；從內(nèi)容上看，它既包括記賬、算賬、報(bào)賬，又包括預(yù)測、分析和考核。會(huì)計(jì)的反映主要是借助于會(huì)計(jì)憑證、賬簿、成本核算和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。利用反映出來的有關(guān)信息，通過總結(jié)、分析，揭露經(jīng)濟(jì)管理中的問題，提出合理化建議，采取措施改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）監(jiān)督職能審核、把關(guān)的過程體現(xiàn)的就是會(huì)計(jì)的另一個(gè)職能——監(jiān)督職能。對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析和考核等具體方法。會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督兩大基本職能是密切配合、相輔相成的。2．拓展職能預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。二、會(huì)計(jì)工作基本方法1．會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是用于核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能和目標(biāo)的各種手段和方法的總稱。會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法，其中會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)最基本的方法。2．會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所采用的各種方法。（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的分類，也是登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。（2）填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。（3）復(fù)式記賬是相對(duì)于單式記賬而言的。它要求在處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都要在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)予以登記。（4）登記會(huì)計(jì)賬簿必須以憑證為依據(jù)，按照復(fù)式記賬法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬簿，并且定期進(jìn)行對(duì)賬和結(jié)賬。（5）成本計(jì)算是按照一定的成本計(jì)算方法，將生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入或分配計(jì)入相關(guān)成本對(duì)象，借以確定該對(duì)象總成本和單位成本的一種專門方法。（6）財(cái)產(chǎn)清查是通過一定方法對(duì)企業(yè)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符的一種專門方法。（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)告文件。會(huì)計(jì)核算方法的一般流程見圖表。會(huì)計(jì)核算方法的一般流程以上會(huì)計(jì)核算的七種方法，相互聯(lián)系、相互配合、彼此制約的，它們共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表則是會(huì)計(jì)核算的最終環(huán)節(jié)。第三節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能部門。二、代理記賬1．代理記賬機(jī)構(gòu)的概念代理記賬機(jī)構(gòu)是指依法取得代理記賬資格、從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，代理記賬是指代理記賬機(jī)構(gòu)接受委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2．代理記賬的業(yè)務(wù)范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3．代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)。（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密。（3）對(duì)委托人要求其做出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的，予以拒絕。（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題予以解釋。三、會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置1．會(huì)計(jì)工作崗位的概念是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會(huì)計(jì)工作、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體職位。2．主要會(huì)計(jì)工作崗位會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)），會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，稽核，資本、基金核算，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算，職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算，總賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理，其他會(huì)計(jì)工作。3．會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要求（1）會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。對(duì)會(huì)計(jì)人員工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗。（2）擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上。（3）與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會(huì)計(jì)工作。四、會(huì)計(jì)人員1．會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)，可分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。2．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格。3．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)崗位和職業(yè)發(fā)展的要求，積極參加繼續(xù)教育，提升專業(yè)水平，用人單位應(yīng)當(dāng)保障專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育的權(quán)利。4．會(huì)計(jì)人員回避制度單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征1．具有一定的強(qiáng)制性我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都直接納入了會(huì)計(jì)法律制度，具有一定的強(qiáng)制性。2．較多關(guān)注公眾利益當(dāng)個(gè)人利益、經(jīng)濟(jì)主體利益與國家利益和社會(huì)公眾利益產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以國家利益和社會(huì)公眾利益為重，避免道德危機(jī)的出現(xiàn)。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容1．愛崗敬業(yè)愛崗敬業(yè)是指忠于職守的職業(yè)精神，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。2．誠實(shí)守信誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的精髓。3．廉潔自律廉潔就是不貪污，不收受賄賂，保持清白。自律要求會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范和原則約束控制自己。會(huì)計(jì)職業(yè)自律包括兩層含義：會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律。4．客觀公正客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是平等、公平、正直，沒有偏失?？陀^公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德所追求的理想目標(biāo)。5．堅(jiān)持準(zhǔn)則堅(jiān)持準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格、始終按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，不為主觀或他人意志左右。堅(jiān)持準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心。6．提高技能提高技能是指會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐等途徑，持續(xù)提高會(huì)計(jì)職業(yè)技能，以達(dá)到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的水平。7．參與管理參與管理是指會(huì)計(jì)人員間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。8．強(qiáng)化服務(wù)強(qiáng)化服務(wù)就是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。第一節(jié)原始憑證的填制1第二節(jié)原始憑證的審核2目錄CONTENTS學(xué)習(xí)目標(biāo)1．了解原始憑證的種類和填制要求。2．掌握常用原始憑證的填制和審核方法。第一節(jié)原始憑證的填制一、原始憑證的概念原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的、用來記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。填制或取得原始憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括：1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。2．財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。3．債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。4．資本、基金的增減。5．收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。7．需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。二、原始憑證的種類1．按照來源不同分類（1）外來原始憑證是指本企業(yè)與外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外單位或個(gè)人手中取得的憑證。發(fā)票銀行的收付款結(jié)算憑證。（2）自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位經(jīng)辦部門或者人員自行填制的原始憑證。收料單、領(lǐng)料單、預(yù)支差旅費(fèi)填制的借款單。2．按照填制手續(xù)和內(nèi)容不同分類（1）一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。收料單、領(lǐng)料單、借款單等。（2）累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，領(lǐng)料單。（3）匯總原始憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。3．按照格式不同分類（1）通用憑證是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。三、原始憑證的基本內(nèi)容1．原始憑證的名稱以及編號(hào)。2．填制原始憑證的日期。3．接受原始憑證的單位名稱或個(gè)人姓名。4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位、單價(jià)、數(shù)量和金額。6．填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名。7．經(jīng)辦人員或責(zé)任人的簽名或者蓋章。四、填制原始憑證的基本要求1．記錄真實(shí)如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。2．內(nèi)容完整必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫齊全，不可缺漏。3．填制及時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況及時(shí)填制原始憑證。4．書寫清楚原始憑證上的文字和數(shù)字都要準(zhǔn)確填寫，要求字跡端正、清楚，易于辨認(rèn)。5．按順序填寫在填制時(shí)按照編號(hào)的次序使用，跳號(hào)的憑證、寫壞的憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)五、常用原始憑證填制方法示例以大連市××有限責(zé)任公司為例（其基本概況見圖表），說明常用原始憑證的填制方法。大連市××有限責(zé)任公司基本概況1．開具增值稅專用發(fā)票主要填制要求1）時(shí)間：年月日用阿拉伯?dāng)?shù)字。2）購貨、銷貨單位欄：單位名稱要寫全稱，其他項(xiàng)目要寫齊全、準(zhǔn)確。3）業(yè)務(wù)摘要：根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容如實(shí)填寫，大小寫金額一致。4）蓋章：在交給購貨方的“抵扣聯(lián)”以及“發(fā)票聯(lián)”要加蓋本企業(yè)發(fā)票專用章。2．簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票簽發(fā)支票的要求（見圖表）簽發(fā)支票的要求3．對(duì)收到的支票背書并填制進(jìn)賬單轉(zhuǎn)賬支票背書的要求1）被背書人欄。書寫本公司開戶行名稱，如“工行大連××區(qū)支行”。2）背書人簽章欄。書寫“委托收款”字樣，加蓋本公司預(yù)留銀行的財(cái)務(wù)專用章和法人代表個(gè)人名章，并填寫背書日期。3）附加信息。一般應(yīng)填寫收款人賬號(hào)等。填制進(jìn)賬單的要求1）出票人與收款人信息欄。按實(shí)際信息填寫。2）金額欄。大寫金額與貨幣名稱之間不得留有空白，小寫金額前要添加貨幣符號(hào)。3）票據(jù)種類和張數(shù)。填寫憑以進(jìn)賬的票據(jù)名稱和張數(shù)。4）票據(jù)號(hào)碼。按照票據(jù)編碼填列。5）開戶銀行簽章欄。開戶行受理、轉(zhuǎn)賬后加蓋業(yè)務(wù)章。4．簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)的要求1）正面?；疽笈c轉(zhuǎn)賬支票一致，但是收款人欄需寫明本單位全稱。2）背面背書。企業(yè)自行提現(xiàn)時(shí)需要進(jìn)行背書。3）被背書人欄。加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章和法人代表個(gè)人名章。第二節(jié)原始憑證的審核原始憑證必須經(jīng)過會(huì)計(jì)主管人員或者其指定人員進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后方能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。一、原始憑證審核內(nèi)容1．真實(shí)性審核對(duì)原始憑證進(jìn)行審核時(shí)，首先要審核其真實(shí)性，不真實(shí)的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理。2．合法性審核應(yīng)該以國家有關(guān)的方針、政策、法令、法規(guī)作為依據(jù)，審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否合法，是否有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的行為。3．合理性審核應(yīng)參照企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行。4．完整性審核是對(duì)原始憑證填制內(nèi)容和手續(xù)完整性的審核。5．正確性審核審核人員應(yīng)檢查各項(xiàng)基本內(nèi)容的填制是否與發(fā)生的實(shí)際業(yè)務(wù)一致，是否有錯(cuò)誤。6．及時(shí)性審核對(duì)于“及時(shí)”的時(shí)間期限，一般理解為一個(gè)結(jié)算期。二、審核之后原始憑證的處理經(jīng)審核的原始憑證，應(yīng)分別按以下幾種情況進(jìn)行處理：1．對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證。2．對(duì)于真實(shí)、合法、合理但是內(nèi)容不夠完整或填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重新開具后，再進(jìn)行記賬憑證的填制。3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。三、原始憑證審核示例下面以大連市××有限責(zé)任公司為例，審核下列原始憑證（見課本P34）中存在的問題，并說明處理辦法。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素1第二節(jié)會(huì)計(jì)等式2目錄CONTENTS第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶3第四節(jié)借貸記賬法4學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，能夠熟記常用會(huì)計(jì)科目。2．掌握各類賬戶結(jié)構(gòu)。3．學(xué)會(huì)借貸記賬法。4．能夠編制基本會(huì)計(jì)分錄。第一節(jié)會(huì)?計(jì)?要?素會(huì)計(jì)要素又稱會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素，是會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的基本框架。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1．資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2．資產(chǎn)的確認(rèn)條件除需要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。（2）只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。3．資產(chǎn)的分類資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，任何一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1．負(fù)債的特征（1）負(fù)債是企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2．負(fù)債的確認(rèn)條件除需要符合負(fù)債的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3．負(fù)債的分類（1）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。（2）非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。1．所有者權(quán)益的特征（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。2．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。3．所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（1）實(shí)收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)的、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（3）盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。（4）未分配利潤是指企業(yè)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤。四、收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1．收入的特征（1）收入是在企業(yè)的日?；顒?dòng)中形成的收入是在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。收入形成于企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日常活動(dòng)的利得相區(qū)分。（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式，企業(yè)所取得的收入能增加所有者權(quán)益。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。2．收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。3．收入的分類（1）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)重要性分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般比較穩(wěn)定，占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日常活動(dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。（2）按性質(zhì)分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入。五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1．費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在日常活動(dòng)所形成的一種資源消耗，日?；顒?dòng)的界定與收入中日?；顒?dòng)的界定是一致的。主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，但這一流出不能視作費(fèi)用，而應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益的減少。2．費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3．費(fèi)用的分類生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。收入超過費(fèi)用的部分就是利潤，反之就是虧損。1．利潤的特征利潤的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。2．利潤的確認(rèn)條件主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3．利潤的構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。第二節(jié)會(huì)?計(jì)?等?式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式，又稱為會(huì)計(jì)平衡公式。一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式1．財(cái)務(wù)狀況等式財(cái)務(wù)狀況等式也稱基本會(huì)計(jì)等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益這是最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著相互依存的關(guān)系，資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。通常用公式表述為：資產(chǎn)＝權(quán)益由于企業(yè)的資產(chǎn)主要來源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者，所以權(quán)益由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分組成。債權(quán)人權(quán)益在會(huì)計(jì)上稱為負(fù)債，因此這個(gè)公式可以進(jìn)一步表述為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，故也被稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2．經(jīng)營成果等式也稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式，即：收入-費(fèi)用＝利潤這一會(huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展，稱為第二會(huì)計(jì)等式。3．第三會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。在一個(gè)會(huì)計(jì)主體中，隨著業(yè)務(wù)過程的開展，必然會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上的增減變化。我們可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的影響概括為九種基本類型。1．一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金。2．一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)取得銀行借款。3．一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)收到所有者的投入資本。4．一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)償還銀行借款。5．一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)按法定程序減資。6．一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)將到期無法支付的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。7．一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。8．一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)將債權(quán)人的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。9．一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的九種變化類型第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目1．會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)中最基本的會(huì)計(jì)術(shù)語是會(huì)計(jì)科目，它是指對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。設(shè)置會(huì)計(jì)科目能使填制會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置、登記賬簿有依據(jù)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供方便，并能提供全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，便于管理者、投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)各方掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2．會(huì)計(jì)科目的分類（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1）資產(chǎn)類科目是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。2）負(fù)債類科目是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。3）共同類科目是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的項(xiàng)目。4）所有者權(quán)益類科目是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目，反映留存收益的科目。5）成本類科目是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造成本的科目，反映勞務(wù)成本的科目。6）損益類科目是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。為了便于學(xué)習(xí)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，編制常用會(huì)計(jì)科目參照表（見書P59）。為方便計(jì)算機(jī)操作，對(duì)一級(jí)科目進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)。會(huì)計(jì)科目編號(hào)的第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素的類別，“1”代表資產(chǎn)類，“2”代表負(fù)債類，“3”代表金融企業(yè)的共同類，“4”代表所有者權(quán)益類，“5”代表成本類，“6”代表損益類。（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類1）總分類科目又稱總賬科目或一級(jí)科目，它是概括反映各會(huì)計(jì)要素大類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。2）明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目核算的內(nèi)容作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的核算資料，是總分類科目的補(bǔ)充。二、賬戶1．賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種載體。它由賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）和賬戶的結(jié)構(gòu)兩部分組成。2．賬戶的分類（1）賬戶按核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。1）資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。2）負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。3）共同類賬戶是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的賬戶。4）所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。5）成本類賬戶是用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)并計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本的賬戶。6）損益類賬戶是用來反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。（2）賬戶按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。3．賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（1）賬戶的功能基本功能是便于對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的變動(dòng)數(shù)額進(jìn)行分門別類和有條不紊的歸集、匯總。每個(gè)賬戶的基本結(jié)構(gòu)也分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少，形成“丁字形”（見圖表）。賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同一個(gè)賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（2）賬戶的結(jié)構(gòu)1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目。2）日期欄，用以說明記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期（年、月、日）。3）憑證字號(hào)，表明記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證編號(hào)。4）摘要，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明。5）增減（或借貸）金額欄，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況。6）增或減（借或貸）方向欄，用以說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)后的結(jié)果的當(dāng)前方向。7）余額欄，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)后的結(jié)果。第四節(jié)借貸記賬法一、記賬方法是指利用一定的形式和技術(shù)，借助會(huì)計(jì)科目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體方法。1．單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單的、不完整的記賬方法。它是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。2．復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。它是一種比較完整、系統(tǒng)的記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：第一，它對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶上以相等的金額作雙重的記錄。第二，所有賬戶之間的數(shù)字存在平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄是否正確。二、借貸記賬法基礎(chǔ)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。1．借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記入某一賬戶的某一方向。記賬規(guī)則見圖表。借貸記賬法記賬規(guī)則2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)和成本類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和成本類賬戶的增加記在借方，資產(chǎn)的減少記在貸方，賬戶的余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。結(jié)構(gòu)見圖表。資產(chǎn)和成本類賬戶期末余額計(jì)算公式如下：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)和成本類賬戶結(jié)構(gòu)（2）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益的增加記在貸方，權(quán)益的減少記在借方，賬戶的余額一般在貸方。結(jié)構(gòu)見圖表。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算公式如下：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)（3）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入增加時(shí)記在貸方，減少和結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記在借方，期末一般無余額，賬戶結(jié)構(gòu)見圖表。收入類賬戶結(jié)構(gòu)（4）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用增加時(shí)記在借方，減少和結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記在貸方，期末一般無余額，賬戶結(jié)構(gòu)見圖表。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)3．借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為“有借必有貸，借貸必相等”。根據(jù)借貸記賬法的基本原理，對(duì)發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額登記賬簿。（1）任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。（2）所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方。（3）記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。三、會(huì)計(jì)分錄1．會(huì)計(jì)分錄的概念在借貸記賬法下，為了連續(xù)、系統(tǒng)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，清晰地反映各個(gè)賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該首先分析每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容，確認(rèn)應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)記金額、應(yīng)借應(yīng)貸的方向，然后再記入到有關(guān)分類賬戶中。這種指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄。2．會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容每一筆會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括以下三部分，即會(huì)計(jì)分錄三要素：（1）記賬符號(hào)，即借或貸符號(hào)。（2）賬戶名稱，即應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目。（3）記錄的金額。3．會(huì)計(jì)分錄的分類按照涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（見圖表）。會(huì)計(jì)分錄的分類4．會(huì)計(jì)分錄的書寫要求上借下貸，借貸分行，左右錯(cuò)開。（1）先借后貸，即借方在前，貸方在后。（2）貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫。（3）同方向涉及多個(gè)賬戶時(shí)，文字和金額要對(duì)齊。（4）賬戶名稱要求規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，不能任意增減文字，不能隨意命名。5．會(huì)計(jì)分錄的編制方法在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以按以下步驟進(jìn)行：（1）涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶發(fā)生變化。（2）賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素，位于會(huì)計(jì)等式的左邊還是右邊。（3）增減變化情況，分析確定這些賬戶金額是增加了還是減少了，增減是多少。（4）記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定記入賬戶的借方還是貸方。（5）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。四、借貸記賬法的試算平衡會(huì)計(jì)記錄難免會(huì)發(fā)生一些差錯(cuò)，為了保證會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以通過試算平衡來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確。試算平衡公式如下：發(fā)生額的試算平衡：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)余額的試算平衡：全部賬戶的期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)全部賬戶的期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)在實(shí)際工作中，期末把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均登記入賬并結(jié)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后，可以通過編制試算平衡表的方式來進(jìn)行試算平衡（見圖表）。本期發(fā)生額和余額試算平衡表五、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)采用平行登記方法（不需要設(shè)置明細(xì)分類賬戶的除外）。也就是說，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在總分類賬戶中登記，另一方面還要在該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。1．憑證相同登記時(shí)依據(jù)的是同一會(huì)計(jì)憑證。2．期間相同若該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)涉及一個(gè)總分類賬戶所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶，也應(yīng)分別記入幾個(gè)相關(guān)的明細(xì)分類賬戶。3．方向相同每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的記賬方向（借方或貸方）應(yīng)相同。4．金額相同每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額或金額之和相等。為了保證賬戶記錄的正確性，應(yīng)經(jīng)常將總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶記錄進(jìn)行核對(duì)，保持賬賬相符。核對(duì)的一般方法是：先編制有關(guān)明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，然后再將其與總分類賬戶核對(duì)。通過試算平衡，可以查明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記是否正確、完整，如果發(fā)現(xiàn)不平衡，應(yīng)立即查明原因，予以更正。第一節(jié)記賬憑證的填制1第二節(jié)記賬憑證在企業(yè)資金循環(huán)中的應(yīng)用2目錄CONTENTS第三節(jié)記賬憑證的審核和會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管3學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握記賬憑證的內(nèi)容和填制要求。2．學(xué)會(huì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證處理過程與內(nèi)容。3．掌握分析、運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄的要領(lǐng)。第一節(jié)記賬憑證的填制一、記賬憑證的概念記賬憑證就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，運(yùn)用借貸記賬法確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證是記賬憑證的編制依據(jù)，記賬憑證是對(duì)原始憑證的歸類整理，二者都屬于會(huì)計(jì)憑證。二、記賬憑證的種類1．專用記賬憑證和通用記賬憑證專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。通用記賬憑證是指不分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都采用統(tǒng)一格式的憑證，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證大體相同。2．單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證是指一張記賬憑證上只填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是指一張記賬憑證上填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。三、記賬憑證的填制方法1．記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證必須具備以下主要內(nèi)容：（1）填制憑證的日期。（2）憑證編號(hào)。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要。（4）會(huì)計(jì)科目。（5）金額。（6）所附原始憑證張數(shù)。（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。2．記賬憑證的填制要求（1）日期的填寫記賬憑證日期應(yīng)以財(cái)會(huì)部門受理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日期為準(zhǔn)。年、月、日應(yīng)寫全。在實(shí)際工作中要根據(jù)具體情況來填寫。（2）記賬憑證的編號(hào)填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。編號(hào)時(shí)，可以按照總字順序編號(hào)，也可按憑證類別順序編號(hào)。使用哪種方法編號(hào)，應(yīng)根據(jù)單位具體情況自行決定，但無論采用哪種方法編號(hào)，都應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行，順序自然編號(hào)。（3）會(huì)計(jì)科目的填寫首先，會(huì)計(jì)科目填寫要完整，不允許簡寫或用科目編碼代替；其次，應(yīng)寫明總賬科目和明細(xì)科目，以便登記總賬和明細(xì)賬。（4）記賬憑證的摘要摘要應(yīng)簡明扼要，說明問題。（5）金額的填寫金額應(yīng)填寫正確、清晰；如果角位與分位沒有數(shù)字，金額要寫“00”字樣；合計(jì)欄中的合計(jì)數(shù)前要加人民幣符號(hào)“￥”。（6）空行的處理應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）憑證右側(cè)“附單據(jù)”的填寫一般來說，記賬憑證應(yīng)附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。（8）記賬憑證的更正在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。（9）記賬憑證的簽章記賬憑證填制完成后，需要有關(guān)會(huì)計(jì)人員簽名或蓋章。（10）會(huì)計(jì)電算化相關(guān)規(guī)定對(duì)于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。第二節(jié)記賬憑證在企業(yè)資金循環(huán)中的應(yīng)用針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：●?資金籌集業(yè)務(wù)的記賬憑證填制?！?材料采購業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。●?生產(chǎn)業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。●?銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。●?利潤構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。一、資金籌集業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：接受投資者以貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式的投資并向投資者支付股利，從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款及歸還本息等。2．主要賬戶設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入的資本。“銀行存款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。“固定資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)?！岸唐诮杩睢辟~戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款?！伴L期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。3．資金籌集業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P89）二、材料采購業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在采購過程中，公司一方面購進(jìn)所需設(shè)備和原材料，另一方面要辦理與銷貨單位的貨款結(jié)算，包括支付采購貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用，并計(jì)算確定采購成本。2．主要賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。“原材料”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括主要原材料、輔助原材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)付賬款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。3．材料采購業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P93）三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程是企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。這個(gè)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是人力、物力的消耗過程。2．主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制原材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶，屬于成本類賬戶，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)等?！袄塾?jì)折舊”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗?！皫齑嫔唐贰辟~戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。?3．生產(chǎn)業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P100）四、銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包括：取得銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，結(jié)算貨款，支付銷售費(fèi)用，計(jì)算銷售稅金。2．主要賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成本?！岸惤鸺案郊印辟~戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票?！皯?yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)?！颁N售費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品或產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用。3．銷售業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P107）五、利潤構(gòu)成及分配業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1．利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤包括三個(gè)層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2．主要賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！盃I業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入?！盃I業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。“所得稅費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用?！氨灸昀麧櫋辟~戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）?！袄麧櫡峙洹辟~戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。“盈余公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。3．利潤構(gòu)成及分配業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P115）第三節(jié)記賬憑證的審核和會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、記賬憑證的審核記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為保證賬簿登記的正確性，必須由專人對(duì)已填制完畢的記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。1．真實(shí)性審核審核記賬憑證是否附原始憑證，記賬憑證反映的內(nèi)容是否與原始憑證反映的內(nèi)容一致。2．正確性審核審核記賬憑證上借貸會(huì)計(jì)科目是否正確，金額是否正確，日期、憑證編號(hào)、摘要、附件張數(shù)、有關(guān)人員簽章是否正確。3．完整性審核審核記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容是否填寫完整，有關(guān)人員的簽章是否完備。4．規(guī)范性審核審核記賬憑證的數(shù)字是否清晰，文字書寫是否工整規(guī)范，摘要是否簡明扼要。二、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。三、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證的保管方式和要求是：1．每月記賬完畢，要將本月的記賬憑證按編號(hào)順序整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全，然后加上封面封底，裝訂成冊(cè)，以防散失。2．某些原始憑證過多的，也可另行裝訂或單獨(dú)保管，但應(yīng)在記賬憑證中注明。3．會(huì)計(jì)憑證不得外借，已裝訂成冊(cè)的不得抽出。4．會(huì)計(jì)憑證要按照有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度規(guī)定的期限進(jìn)行保管。第一節(jié)產(chǎn)品成本核算概述1第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配2目錄CONTENTS第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法3學(xué)習(xí)目標(biāo)1．熟悉產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序。2．掌握產(chǎn)品成本核算對(duì)象和產(chǎn)品成本項(xiàng)目。3．了解產(chǎn)品成本歸集和分配的基本原則。4．掌握要素費(fèi)用的歸集和分配的內(nèi)容和方法。5．掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配方法。6．熟悉產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法。第一節(jié)產(chǎn)品成本核算概述產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)）過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。一、產(chǎn)品成本核算的要求產(chǎn)品成本核算需要做到以下五個(gè)方面工作：第一，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。第二，正確劃分各種費(fèi)用支出的界限。第三，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。第四，遵守一致性原則。第五，編制產(chǎn)品成本報(bào)表。二、產(chǎn)品成本核算的一般程序成本核算的一般程序如下：1．根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。2．確定成本項(xiàng)目。企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置原材料、燃料和動(dòng)力、職工薪酬、車間經(jīng)費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目。3．設(shè)置有關(guān)成本和費(fèi)用明細(xì)賬，如生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、產(chǎn)成品和自制半成品明細(xì)賬等。4．收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等，并對(duì)所有已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行審核。5．歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用，并按照確定的成本計(jì)算予以分配，按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。6．結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。三、產(chǎn)品成本核算對(duì)象1．產(chǎn)品成本核算對(duì)象的概念產(chǎn)品成本核算對(duì)象是確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。2．產(chǎn)品成本核算對(duì)象的確定一般情況下，對(duì)制造企業(yè)而言，大批大量單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象；小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象；多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象；產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象。四、產(chǎn)品成本項(xiàng)目1．產(chǎn)品成本項(xiàng)目的概念為具體反映計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種經(jīng)濟(jì)用途，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品成本項(xiàng)目。2．產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置（1）直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（2）燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力。（3）直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（4）制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配一、產(chǎn)品成本歸集和分配的基本原則具體可以體現(xiàn)為五大原則：受益性原則、及時(shí)性原則、成本效益性原則、基礎(chǔ)性原則和管理性原則。二、要素費(fèi)用的歸集和分配制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可劃分為以下要素費(fèi)用，即外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。1．成本核算的賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。（2）“制造費(fèi)用”賬戶制造費(fèi)用是指制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2．材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配率計(jì)算公式為：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用的計(jì)算公式為：按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：3．職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。對(duì)于職工薪酬的分配，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常有兩種處理方法：（1）按本月應(yīng)付金額分配本月工資費(fèi)用，該方法適用于月份之間薪酬差別較大的情況。（2）按本月支付薪酬金額分配本月工資費(fèi)用，該方法適用于月份之間薪酬差別不大的情況。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。相應(yīng)的計(jì)算公式為：如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬，相應(yīng)的計(jì)算公式如下：4．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行，其分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。1）直接分配法。2）交互分配法。3）計(jì)劃成本分配法。4）順序分配法。5）代數(shù)分配法。5．制造費(fèi)用的歸集和分配（1）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的內(nèi)容包括：物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。（2）制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進(jìn)行分配，不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費(fèi)用分配常用計(jì)算公式如下：6．廢品損失和停工損失的核算（1）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。1）不可修復(fù)廢品損失。2）可修復(fù)廢品損失。（2）停工損失的核算是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配1．在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，在產(chǎn)品不包括對(duì)外銷售的自制半成品。為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，二是做好產(chǎn)品的清查工作。（1）在產(chǎn)品發(fā)生盤盈借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（3）取得殘料借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2．生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下：本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生成本＋月初在產(chǎn)品成本－月末在產(chǎn)品成本（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。（2）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。（3）在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本只按所耗用的直接材料成本計(jì)算確認(rèn)，人工成本和制造費(fèi)用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。（4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下：（5）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。這種方法的計(jì)算公式如下：（6）定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法的計(jì)算公式如下（以定額成本比例為例）：（7）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用，適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。3．聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（1）聯(lián)產(chǎn)品成本的分配聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，即聯(lián)合成本，可按相對(duì)銷售價(jià)格分配法、實(shí)物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋?）將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬。2）歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計(jì)算聯(lián)合成本。3）計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。（2）副產(chǎn)品成本的分配副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計(jì)算副產(chǎn)品扣除成本法、副產(chǎn)品成本按固定價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格計(jì)算法、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價(jià)扣除法等。4．完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗(yàn)收入庫后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方，“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的月末余額。第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法一、產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述1．生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法的主要因素有：成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。2．產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法除上述方法外，還可采用分類法或定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法二、產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法1．品種法特點(diǎn)品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：（1）成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種。（2）一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本。（3）月末一般不存在在產(chǎn)品，如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2．品種法成本計(jì)算的一般程序（1）按產(chǎn)品品種設(shè)立成本明細(xì)賬，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證及相關(guān)資料編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細(xì)賬，編制各種費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用。（2）根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、基本生產(chǎn)明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等。（3）根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本。（4）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制制造費(fèi)用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并據(jù)以登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（5）根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細(xì)賬編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。（6）編制產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。三、產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法1．分批法特點(diǎn)分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：（1）成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此這種方法又稱訂單法。成本核算對(duì)象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。（2）產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。（3）由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。2．分批法成本計(jì)算的一般程序（1）按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)明細(xì)賬。賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，按車間設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬。同時(shí)，設(shè)置待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等明細(xì)賬。（2）根據(jù)各生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表和其他有關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表，分配各要素費(fèi)用并登賬。對(duì)于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品批別列示并直接計(jì)入各個(gè)批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按生產(chǎn)地點(diǎn)歸集，并按適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各個(gè)批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（3）月末根據(jù)完工批別產(chǎn)品的完工通知單，將計(jì)入已完工的該批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目加以匯總，計(jì)算出該批完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并轉(zhuǎn)賬。四、產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法1．分步法特點(diǎn)分步法是以生產(chǎn)過程中各個(gè)生產(chǎn)步驟（分品種）作為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)如下：（1）成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。（2）月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（3）除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟成本，其成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。2．分步法成本計(jì)算的一般程序（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述1第二節(jié)常用會(huì)計(jì)賬簿登記方法2目錄CONTENTS第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬3第四節(jié)錯(cuò)賬更正4第五節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管5學(xué)習(xí)目標(biāo)１．了解會(huì)計(jì)賬簿的種類和設(shè)置要求。２．掌握會(huì)計(jì)賬簿的基本格式和登記方法。３．掌握錯(cuò)賬更正的方法。４．了解對(duì)賬內(nèi)容和結(jié)賬方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義1．會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2．會(huì)計(jì)賬簿的意義設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類1．按照用途分類（1）日記賬簿日記賬簿又稱序時(shí)賬簿，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。（2）分類賬簿分類賬簿是按照賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的賬簿。（3）備查賬簿備查賬簿又稱輔助賬簿，是對(duì)某些在日記賬簿和分類賬簿等主要賬簿中不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。2．按照外表形式分類（1）訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿，簡稱訂本賬。（2）活頁式賬簿活頁式賬簿又稱活頁賬，是在賬簿登記完成之前把賬頁裝在賬夾內(nèi)，當(dāng)賬簿登記完成之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度），才將賬頁裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號(hào)的賬簿。（3）卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的 賬簿。三、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1．封面封面主要標(biāo)明賬簿的名稱，賬簿封面上還應(yīng)在啟用時(shí)寫明單位名稱。2．扉頁扉頁主要用來標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。3．賬頁賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要載體。四、登賬要求1．準(zhǔn)確完整登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2．注明記賬符號(hào)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。3．文字和數(shù)字整齊、清晰賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要載體。4．正確使用書寫墨水登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5．紅色墨水的使用6．登賬應(yīng)連續(xù)各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7．結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。8．賬頁銜接應(yīng)過次承前9．按正確方法更正錯(cuò)賬嚴(yán)禁采用刮、擦、挖、補(bǔ)，或是使用化學(xué)藥物清除字跡。10．賬簿要定期打印第二節(jié)常用會(huì)計(jì)賬簿登記方法一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁填制賬簿啟用登記表。二、日記賬的格式和登記方法日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金與銀行存款每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。1．庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：日期欄：是指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)。摘要欄：簡要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。對(duì)方科目欄：是指庫存現(xiàn)金收入的來源科目（即對(duì)方科目）或支出的用途科目，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。收入、支出（或借方、貸方）欄：是指庫存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫存現(xiàn)金收入和支出合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額和出納人員的庫存現(xiàn)金核對(duì)（通常稱為“日清”）。月終同樣要計(jì)算庫存現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額和出納人員的庫存現(xiàn)金核對(duì)（通常稱為“月結(jié)”）。2．銀行存款日記賬銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。銀行存款日記賬的具體登記方法如下：日期欄：是指記賬憑證的日期。憑證欄：是指登記入賬的銀行存款收付款憑證的種類和編號(hào)。對(duì)方科目欄：指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。摘要欄：簡要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。收入、支出（或借方、貸方）欄：是指銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入和支出合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，做到“日清”；月終應(yīng)計(jì)算銀行存款全月收入和支出合計(jì)數(shù)，做到“月結(jié)”。銀行存款日記賬格式見圖表。 銀行存款日記賬三、分類賬的格式和登記方法1．總分類賬總分類賬一般采用三欄式賬頁格式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。2．明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬一般采用活頁賬，根據(jù)其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和管理的要求不同，明細(xì)分類賬的格式主要有“三欄式”“多欄式”“數(shù)量金額式”和“橫線登記式”等。（1）三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式與總分類賬的格式基本相同，只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄。（2）多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，根據(jù)管理需要，在一張賬頁的借方或貸方金額欄按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)賬戶的明細(xì)核算資料。（3）數(shù)量金額式明細(xì)分