2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》所得稅會計(jì)模擬試題解析與答案集考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（）。A.因固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變動(dòng)，導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異B.因固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提depreciation，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異C.因預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)，導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異D.因存貨期末跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異2.企業(yè)因確認(rèn)一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)計(jì)算。A.該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅法規(guī)定稅率B.確認(rèn)時(shí)企業(yè)適用的所得稅稅率C.預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回該項(xiàng)差異時(shí)的所得稅稅率D.該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期的稅法規(guī)定稅率3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)減值測試的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試B.遞延所得稅資產(chǎn)的減值測試，應(yīng)當(dāng)反映預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅法規(guī)定稅率C.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回4.甲公司2024年12月31日購入一臺管理用設(shè)備，成本為1,200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上允許采用加速折舊法計(jì)提折舊。2025年12月31日，該設(shè)備賬面價(jià)值為960萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為840萬元。甲公司2025年度因該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（）萬元。A.120B.180C.240D.05.下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)時(shí)不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)B.遞延所得稅負(fù)債C.當(dāng)期所得稅費(fèi)用D.遞延所得稅費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅B.所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債通常于確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，由其他非所得稅交易或事項(xiàng)所引起，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益2.下列各項(xiàng)中，可能形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B.負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.因預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)，導(dǎo)致負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額為前提B.遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示C.遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回D.企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，不足以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期所得稅時(shí)，可能涉及到的信息有（）。A.利潤表中的稅前會計(jì)利潤B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失C.稅法規(guī)定的稅率D.可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益5.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.所得稅費(fèi)用項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅負(fù)擔(dān)B.遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)通常在利潤表中單獨(dú)列示C.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅通常在利潤表中分別列示D.所得稅費(fèi)用也可能影響所有者權(quán)益變動(dòng)表三、計(jì)算題1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目如下：*應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1,500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1,600萬元（無壞賬準(zhǔn)備）。*存貨賬面價(jià)值為2,000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2,100萬元。*預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。*固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3,000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3,600萬元（采用直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值0）。*無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元（采用直線法攤銷，剩余使用年限3年）。假定甲公司2024年稅前會計(jì)利潤為1,200萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。（3）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。2.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目如下：*遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額為150萬元，其中，因預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為100萬元，因固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元。假定上述遞延所得稅資產(chǎn)均尚未轉(zhuǎn)回。*遞延所得稅負(fù)債賬面余額為200萬元，全部由因固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊產(chǎn)生。*2024年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。2025年，甲公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用80萬元（原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元），同時(shí)，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生進(jìn)一步變動(dòng)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，新增可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。假定甲公司2025年適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2025年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值。（2）判斷甲公司2025年是否需要對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并說明理由。（3）編制甲公司2025年12月31日因上述事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄（涉及遞延所得稅的部分）。四、綜合題甲公司為一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目信息如下（單位：萬元）：*稅前會計(jì)利潤：1,800萬元。*利潤表項(xiàng)目調(diào)整：*因固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法，導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤大于稅法利潤100萬元。*因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加50萬元，稅法上不認(rèn)可該增值。*實(shí)發(fā)工資1,000萬元，計(jì)入成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定可稅前扣除950萬元，形成應(yīng)付職工薪酬遞延所得稅負(fù)債50萬元（年初余額為0）。*預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。*資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整：*應(yīng)收賬款賬面價(jià)值800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)850萬元。*存貨賬面價(jià)值600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)550萬元。*預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）：100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。*固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2,000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)2,400萬元（剩余使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值0，采用直線法折舊）。*交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1,200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1,150萬元。*2024年度無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。*假定不考慮遞延所得稅資產(chǎn)減值問題，且上述差異均為永久性差異或時(shí)間性差異。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。（4）計(jì)算甲公司2024年度所得稅費(fèi)用。（5）編制甲公司2024年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.B3.D4.A5.A二、多項(xiàng)選擇題1.A,B,C2.A,B,D3.A,B,D4.A,C5.A,C,D三、計(jì)算題1.要求（1）：*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：*固定資產(chǎn)：（3,000-3,600）=-600（萬元）*交易性金融資產(chǎn)：（1,200-1,150）=50（萬元）*合計(jì)：-600+50=-550（萬元）*可抵扣暫時(shí)性差異：*應(yīng)收賬款：（1,500-1,600）=-100（萬元）*存貨：（2,000-2,100）=-100（萬元）*預(yù)計(jì)負(fù)債：（300-0）=300（萬元）*無形資產(chǎn)：（400-500）=-100（萬元）*合計(jì)：-100-100+300-100=0（萬元）*或：總暫時(shí)性差異=應(yīng)納稅-可抵扣=-550-0=-550（萬元）*負(fù)數(shù)為可抵扣暫時(shí)性差異總額*可抵扣總額=應(yīng)收賬款差異+存貨差異+無形資產(chǎn)差異+預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回影響（預(yù)計(jì)負(fù)債是應(yīng)納稅差異，其轉(zhuǎn)回時(shí)是可抵扣差異）*可抵扣總額=-100-100-100+300=0要求（2）：*遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×遞延所得稅稅率=|-550|×25%=137.5（萬元）*遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×遞延所得稅稅率=|0|×25%=0（萬元）要求（3）：*當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率*應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（或-可抵扣暫時(shí)性差異）=1,200+(-550)=650（萬元）*當(dāng)期所得稅=650×25%=162.5（萬元）*所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=162.5+137.5-0=300（萬元）*或：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=162.5+(137.5-0)=300（萬元）2.要求（1）：*遞延所得稅資產(chǎn)：*期初余額：150萬元*發(fā)生（產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用80萬確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）：-80×25%=-20（萬元）*發(fā)生（新增可抵扣暫時(shí)性差異）：60×25%=15（萬元）*期末余額：150-20+15=145（萬元）*遞延所得稅負(fù)債：*期初余額：200萬元*發(fā)生（固定資產(chǎn)差異減少）：-（-60）×25%=15（萬元）*期末余額：200+15=215（萬元）要求（2）：*遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性判斷：*遞延所得稅資產(chǎn)包含因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的100萬元，甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該部分，故該部分可實(shí)現(xiàn)。*遞延所得稅資產(chǎn)包含因固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變動(dòng)產(chǎn)生的50萬元。期末余額145萬元中，有15萬元是因固定資產(chǎn)差異減少轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，這部分未來轉(zhuǎn)回時(shí)會增加應(yīng)納稅所得額。剩余的145-15=130（萬元）是因產(chǎn)品質(zhì)量保證等產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。雖然題目說預(yù)計(jì)未來有足夠應(yīng)納稅所得額，但通常需要評估具體金額。假設(shè)評估認(rèn)為未來產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額不足以完全抵扣剩余的130萬元遞延所得稅資產(chǎn)，則需要進(jìn)行減值測試。*結(jié)論：由于存在部分遞延所得稅資產(chǎn)（如因固定資產(chǎn)差異轉(zhuǎn)回）其未來轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額存在不確定性，或者題目隱含未來應(yīng)納稅所得額不足以完全抵扣所有遞延所得稅資產(chǎn)，因此，需要進(jìn)行減值測試。要求（3）：*會計(jì)分錄（涉及遞延所得稅部分）：*確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用轉(zhuǎn)回影響的遞延所得稅：*借：遞延所得稅資產(chǎn)20*貸：所得稅費(fèi)用20*確認(rèn)固定資產(chǎn)差異轉(zhuǎn)回影響的遞延所得稅：*借：所得稅費(fèi)用15*貸：遞延所得稅負(fù)債15*確認(rèn)新增可抵扣暫時(shí)性差異影響的遞延所得稅：*借：遞延所得稅資產(chǎn)15*貸：所得稅費(fèi)用15四、綜合題要求（1）：*應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+時(shí)間性差異（應(yīng)納稅+永久性差異）*固定資產(chǎn)加速折舊（稅前會計(jì)利潤大于稅法利潤）：100（應(yīng)納稅）*交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（稅前會計(jì)利潤大于稅法利潤）：50（應(yīng)納稅）*應(yīng)付職工薪酬（賬面大于計(jì)稅）：50（應(yīng)納稅）*合計(jì)時(shí)間性差異：100+50+50=200（萬元）*應(yīng)納稅所得額=1,800+200=2,000（萬元）要求（2）：*當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=2,000×25%=500（萬元）要求（3）：*遞延所得稅負(fù)債：*期初余額：0*發(fā)生（固定資產(chǎn)差異）：100（萬元）（100/3年/年×25%=8.33，但題目直接給差異金額100，通常指該差異在未來3年轉(zhuǎn)回的總額）*發(fā)生（應(yīng)付職工薪酬）：50（萬元）（50/1年/年×25%=12.5，但題目直接給差異金額50，通常指該差異在未來轉(zhuǎn)回的總額）*期末余額：100+50=150（萬元）*遞延所得稅資產(chǎn)：*期初余額：0*發(fā)生（應(yīng)收賬款）：25（萬元）（100/800×25%=31.25，通常簡化處理或題目直接給差異金額100，但此處按比例計(jì)算更合理，假設(shè)題目意圖是100元差異對應(yīng)25元遞延所得稅資產(chǎn)，或題目直接給25萬，我們按題目給的信息計(jì)算）*發(fā)生（存貨）：37.5（萬元）（50/600×25%=20.83，通常簡化處理或題目直接給差異金額50，但此處按比例計(jì)算更合理，假設(shè)題目意圖是50元差異對應(yīng)37.5元遞延所得稅資產(chǎn)，或題目直接給3