企業(yè)所得稅大題例題及答案一、題目背景甲公司為一家居民企業(yè)，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，會(huì)計(jì)核算健全，財(cái)務(wù)制度完善。2023年度甲公司發(fā)生了一系列與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以下是具體的業(yè)務(wù)詳情，請(qǐng)根據(jù)這些信息計(jì)算甲公司2023年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。二、業(yè)務(wù)詳情（一）收入方面1.銷(xiāo)售產(chǎn)品收入：全年銷(xiāo)售電子產(chǎn)品取得不含稅收入8000萬(wàn)元，同時(shí)因銷(xiāo)售產(chǎn)品提供運(yùn)輸服務(wù)，取得含稅運(yùn)輸收入113萬(wàn)元。2.其他業(yè)務(wù)收入：出租閑置設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元。3.投資收益：-從境內(nèi)乙公司（居民企業(yè)）分回股息30萬(wàn)元，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率也是25%。-購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入20萬(wàn)元。（二）成本費(fèi)用方面1.產(chǎn)品成本：全年銷(xiāo)售成本為4500萬(wàn)元。2.稅金及附加：繳納增值稅600萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅42萬(wàn)元，教育費(fèi)附加18萬(wàn)元。3.銷(xiāo)售費(fèi)用：-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1500萬(wàn)元。-為拓展市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元。4.管理費(fèi)用：-發(fā)生合理的工資薪金支出1000萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別實(shí)際發(fā)生25萬(wàn)元、150萬(wàn)元、30萬(wàn)元。-新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元（未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益）。-支付給母公司的管理費(fèi)50萬(wàn)元。5.財(cái)務(wù)費(fèi)用：向非金融機(jī)構(gòu)借款1000萬(wàn)元，期限1年，支付利息80萬(wàn)元，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%。6.營(yíng)業(yè)外支出：-通過(guò)公益性社會(huì)組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐款120萬(wàn)元。-因合同違約支付違約金10萬(wàn)元。（三）資產(chǎn)處理方面1.年初購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅法上允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。三、詳細(xì)解答過(guò)程（一）收入總額的計(jì)算1.銷(xiāo)售產(chǎn)品收入：-銷(xiāo)售電子產(chǎn)品不含稅收入8000萬(wàn)元。-銷(xiāo)售產(chǎn)品提供運(yùn)輸服務(wù)，屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)一并繳納增值稅，將含稅運(yùn)輸收入換算為不含稅收入：$113\div(1+13\%)=100$（萬(wàn)元）。-所以銷(xiāo)售產(chǎn)品收入合計(jì)為$8000+100=8100$（萬(wàn)元）。2.其他業(yè)務(wù)收入：出租閑置設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元。3.投資收益：-從境內(nèi)乙公司分回股息30萬(wàn)元，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。-購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入20萬(wàn)元，免征企業(yè)所得稅。4.收入總額=銷(xiāo)售產(chǎn)品收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益（不考慮免稅部分）=$8100+200=8300$（萬(wàn)元）。（二）扣除項(xiàng)目的計(jì)算1.成本：全年銷(xiāo)售成本為4500萬(wàn)元，可全額扣除。2.稅金及附加：增值稅是價(jià)外稅，不得在企業(yè)所得稅前扣除。城市維護(hù)建設(shè)稅42萬(wàn)元和教育費(fèi)附加18萬(wàn)元可以扣除，稅金及附加合計(jì)$42+18=60$（萬(wàn)元）。3.銷(xiāo)售費(fèi)用：-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%。-銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=銷(xiāo)售產(chǎn)品收入+其他業(yè)務(wù)收入=$8100+200=8300$（萬(wàn)元）。-扣除限額=$8300×15\%=1245$（萬(wàn)元）。-實(shí)際發(fā)生1500萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額$1500-1245=255$（萬(wàn)元）。-業(yè)務(wù)招待費(fèi)：-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：-標(biāo)準(zhǔn)一：發(fā)生額的60%，即$100×60\%=60$（萬(wàn)元）。-標(biāo)準(zhǔn)二：當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，即$8300×5‰=41.5$（萬(wàn)元）。-按照孰低原則，扣除限額為41.5萬(wàn)元。-實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額$100-41.5=58.5$（萬(wàn)元）。4.管理費(fèi)用：-工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：-合理的工資薪金支出1000萬(wàn)元，可全額扣除。-工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=工資薪金總額×2%=$1000×2\%=20$（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生25萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額$25-20=5$（萬(wàn)元）。-職工福利費(fèi)扣除限額=工資薪金總額×14%=$1000×14\%=140$（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額$150-140=10$（萬(wàn)元）。-職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=工資薪金總額×8%=$1000×8\%=80$（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，可全額扣除。-新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除。所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額$200×100\%=200$（萬(wàn)元）。-支付給母公司的管理費(fèi)：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。5.財(cái)務(wù)費(fèi)用：-向非金融機(jī)構(gòu)借款利息扣除限額=借款金額×金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率=$1000×6\%=60$（萬(wàn)元）。-實(shí)際支付利息80萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額$80-60=20$（萬(wàn)元）。6.營(yíng)業(yè)外支出：-公益性捐贈(zèng)：-公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%。-先計(jì)算年度利潤(rùn)總額：-利潤(rùn)總額=收入總額-成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)外支出-收入總額為8300萬(wàn)元，成本4500萬(wàn)元，稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用（暫不考慮調(diào)整）$1500+100=1600$萬(wàn)元，管理費(fèi)用（暫不考慮調(diào)整）$1000+25+150+30+200+50=1455$萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出$120+10=130$萬(wàn)元。-利潤(rùn)總額=$8300-4500-60-1600-1455-80-130=475$（萬(wàn)元）。-公益性捐贈(zèng)扣除限額=$475×12\%=57$（萬(wàn)元）。-實(shí)際捐贈(zèng)120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額$120-57=63$（萬(wàn)元）。-合同違約金：因合同違約支付的違約金10萬(wàn)元，可在企業(yè)所得稅前扣除。7.資產(chǎn)折舊差異：-會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，年折舊額=$100\div5=20$（萬(wàn)元）。-稅法上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第一年折舊額=$100×2\div5=40$（萬(wàn)元）。-會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額$40-20=20$（萬(wàn)元）。（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額-納稅調(diào)增額=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增額+業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額+工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增額+職工福利費(fèi)調(diào)增額+支付給母公司管理費(fèi)調(diào)增額+財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額+公益性捐贈(zèng)調(diào)增額-納稅調(diào)增額=$255+58.5+5+10+50+20+63=461.5$（萬(wàn)元）。-納稅調(diào)減額=新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額+資產(chǎn)折舊差異調(diào)減額-納稅調(diào)減額=$200+20=220$（萬(wàn)元）。-應(yīng)納稅所得額=$475+461.5-220=716.5$（萬(wàn)元）。（四）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=$716.5×25\%=179.125$（萬(wàn)元）。四、總結(jié)通